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1、小企业会计准则讲解第二讲,第二讲：小企业会计准则讲解 长期资产、负债、所有者权益,第三部分长期股权投资（第十六条至第二十六条）一、非流动资产的定义及构成（第十六条）小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生资产、无形资产、长期待摊费用等。,二、长期债券投资的会计处理（第十七条至第二十一条）（一）长期债券投资的定义（第十七条）（二）取得长期债券投资的会计处理（第十八条）（三）长期债券投资持有期间的会计处理（第十九条）（四）长期债券投资到期、处置的会计处理（第二十条）（五）长期债券投资损失的会计处理（第二十一条）,（一）长期债
2、券投资的定义（第十七条）长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。,（二）取得长期债券投资的会计处理（第十八条）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。（不同于原制度）实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。*于税法上存在细微差异：取得投资时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息税法上：计入投资成本会计上：单独确认为应收利息,2013年1月3日，甲公司购入乙公司当年1月1日发行的5年期公司债券，票面利率为12%，债券面值1000元，甲公司按1050元的价格购入800张，另支付有
3、关税费4000元。该债券每年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。购入时借：长期债券投资面值 800 000 溢折价 44 000 贷：银行存款 844 000,（三）长期债券投资持有期间的会计处理（第十九条）长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。“应收利息”,（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。所得税法：应付利息日“长期债券投资应计利息”（3）债
4、券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。企业准则：实际利率法借：应收利息（长期债券投资 应计利息）长期债券投资溢折价（折价）贷：投资收益（按两者差额、按两者合计）长期债券投资溢折价（溢价）,承前例，甲公司按年计提利息。2013年12月31日（1）计提债券利息时：借：应收利息 96000 贷：投资收益 87200 长期债券投资溢折价 8800（2）实际收到债券利息时借：银行存款 96000 贷：应收利息 96000,（四）长期债券投资到期或处置会计处理（第二十条）1、长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。,2、处置长期债券投资，处置价款
5、扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。长期债券投资的处置，泛指在债券投资到期前减少长期债券投资的一切行为，包括出售、转让、债券本身发生损失等情形。,（五）长期债券投资损失的会计处理（第二十一条）1、小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。2、长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。3、注意处理好与税收征管的关系（与税法完全一致的认定条件和处理方法）,坏账损失的认定条件小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账
6、损失：6个条件（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,国税总局第25号公告第四十条规定：企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：6条（一）债务人或担保人依
7、法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；,（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；（三）债务人因承担法律责任，其资产不
8、足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；,（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有
9、关部门批准的文件。,承前例，2016年3月15日，乙公司发生严重财务困难，与甲公司达成债务重组协议，乙公司支付甲公司600000元，剩余部分面值和利息无法追偿。甲公司：借：银行存款 600000 营业外支出 217600 贷：长期债券投资 面值 800000 溢折价 17600,三、长期股权投资的会计处理（第二十二至第二十六条）（一）长期股权投资的定义（第二十二条）（二）取得长期股权投资的会计处理（第二十三条）（三）长期股权投资持有期间会计处理（第二十四条）（四）处置长期股权投资的会计处理（第二十五条）（五）长期股权投资损失的会计处理（第二十六条）,（一）长期股权投资的定义（第二十二条）长期股
10、权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。,（二）取得长期股权投资的会计处理（第二十三条）1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。*于税法上存在细微差异：取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利税法上：计入投资成本会计上：单独确认为应收股利，不计入投资成本,2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。公司法影响采用了两笔交易观，视同先将非货币性资产按照市场价格出售，再以所取得的对价
11、购入一项新的资产即长期股权投资。换出非货币性资产：存货视同销售（确认收入，结转成本）固定资产、无形资产处置（营业外收入、营业外支出）投资资产投资资产处置（投资收益）,2013年3月15日，甲公司以1台专有设备购入一项长期股权投资，该设备账面原价为3000000元，已计提折旧2200000元，评估价值为1000000元。假定不考虑相关税费。借：固定资产清理 800000 累计折旧 2200000 贷：固定资产 3000000借：长期股权投资 1000000 贷：固定资产清理 800000 营业外收入 200000,（三）长期股权投资持有期间的会计处理（第二十四条）1、长期股权投资应当采用成本法进
12、行会计处理。税法不认可权益法2、在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应得的金额确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益,（四）处置长期股权投资的会计处理（第二十五条）1、长期股权投资处置的内涵2、处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益,（五）长期股权投资损失的会计处理（第二十六条）1、长期股权投资损失确认时点2、长期股权投资损失的认定条件小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：5条,（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、
13、解散、被撤销，或者 被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已 连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期 限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致 资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,3、长期股权投资损失的会计处理 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额借：银行存款（可收回金额）营业外支出 贷：长期股权投资4、注意处理好与税收征管的关系
14、,国税总局第25号公告第四十一条规定：企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：8项（1）股权投资计税基础证明材料；（2）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（3）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；（4）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；,（5）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（6）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；（7）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；（8）会计核算资料等其他相关证据材料。,国税总局第25号公告第四十二条规定：被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活
15、动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。,第四部分固定资产和生产性生物资产的会计处理（第二十七条至第三十七条）固定资产的会计处理（第二十七条至第三十四条）生产性生物资产的会计处理（第三十五条至第三十七条）,一、固定资产的会计处理（第二十七条至第三十四条）（一）固定资产的定义及构成（第二十七条）（二）取得固定资产的会计处理（第二十八条）（三）计提折旧的固定资产范围（第二十九条）（四）固定资产折旧方法的选择（第三十条）（五）固定资产折旧的时限要求（第三十一条）（六）固定资产日常
16、修理费处理（第三十二条）（七）固定资产改建支出的处理（第三十三条）（八）处置固定资产的会计处理（第三十四条）,（一）固定资产的定义及构成（第二十七条）1、固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。企业准则：具备二个特征、满足二条件与税法一致2、小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。经营出租的房屋、建筑物也属于固定资产。（企业准则：投资性房地产）,（二）取得固定资产的会计处理（第二十八条）固定资产应当按照成本进行计量。（1）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不
17、含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。,（3）投资者投入固定资产的成本由两部分构成:1）评估价值（公司法要求）2）相关税费,（4）融资租入的固定资产的成本由两部分构成：1）按照租赁合同约定的付款总额2）在签订租赁合同过程中发生的相关税费等企业准则：现值+税费与所得税一致,（5）盘盈固定资
18、产的成本应考虑两个因素：1）同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值2）扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧企业准则：当作差错处理借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入,（三）固定资产折旧定义、应计提折旧的固定资产范围和折旧费的分配（第二十九条）1、折旧定义 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经
19、提足该项固定资产的应计折旧额。预计净残值：没有具体规定（与税法一致），由企业合理自己确定,2、应计提折旧的固定资产范围小企业应当对所有固定资产计提折旧下列两类不得计提折旧:1）已提足折旧仍继续使用的固定资产2）单独计价入账的土地,3、折旧费的分配两个渠道:1）相关资产成本2）当期损益 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入。,（四）固定资产折旧方法的选择以及使用寿命和预计净残值的确定（第三十条）1、小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,2、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考
20、虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,企业所得税法实施条例第六十条规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年（五）电子设备，为3年。,3、固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,（五）固定资产计提折旧具体时限（第三十一条）1、小企业应当按月计提折旧。2、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从 下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当
21、月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,（六）固定资产日常修理费的会计处理（第三十二条）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。“制造费用”“销售费用”“管理费用”固定资产日常修理费与大修理支出相区分：后者是指同时符合下列条件的支出：1.修理支出达到固定资产取得成本50%以上2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上,（七）固定资产改建支出的会计处理（第三十三条）1、固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。2、固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期
22、待摊费用改建支出：针对房屋建筑物取消更新改造改建支出：符合所得税法企业会计准则：对后续支出资本化或者费用职业判断,（八）处置固定资产的会计处理（第三十四条）1、固定资产处置的内涵 固定资产的处置，泛指在固定资产退出企业前减少固定资产的一切行为，包括出售、转让、报废、毁损、盘亏、对外投资、非货币性资产交换、用于债务重组等情形。,2、处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。3、盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：固定资产4、注意处理好与税收征管的关系,国税总局第25号公告第二十九条规定：固定
23、资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：5条（一）企业内部有关责任认定和核销资料；（二）固定资产盘点表；（三）固定资产的计税基础相关资料；（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或 法定资质中介机构出具的专项报告等。,国税总局第25号公告第三十条规定：固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：5条（一）固定资产计税基础相关资料；（二）企业内部关于责任认定和核销资料；（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；（五）损失金额较大的或自然
24、灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。,国税总局第25号公告第三十一条规定：固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：3条（一）固定资产计税基础相关资料；（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。,国税总局第25号公告第三十二条规定：在建工程停建、报废损失，为其工程投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：3条（一）工程项目投资账面价值确定依据；（二）工程项目停建原因说明及相关材料；（三）因质量原因停建、报
25、废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。第三十三条规定：工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。,二、生产性生物资产的会计处理（第三十五条至第三十七条）（一）生产性生物资产的定义及构成（第三十五条）（二）取得生产性生物资产的会计处理（第三十六条）（三）生产性生物资产折旧的会计处理（第三十七条）,（一）生产性生物资产的定义及构成（第三十五条）1、生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。2、生产性生物资产包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,（二）取得生产性生物资
26、产的会计处理（第三十六条）生产性生物资产应当按照成本进行计量（1）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。,（2）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。3）达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,（三）生产性生物资产折旧的会计处理（第
27、三十七条）1、生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。（只有一种）“生产性生物资产累计折旧”,2、小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。企业所得税法实施条例第六十四条规定:生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。,3、生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。4、小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。5、处置生产性生物资产同固定资产。借：
28、银行存款 生产性生物资产累计折旧 营业外支出非流动资产处置净损失 贷：生产性生物资产 营业外收入非流动资产处置净收益注意处理好与税收征管的关系,国税总局第25号公告第三十四条规定：生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：3条（一）生产性生物资产盘点表；（二）生产性生物资产盘亏情况说明；（三）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。,国税总局第25号公告第三十五条规定：因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：3条（一）损失情
29、况说明；（二）责任认定及其赔偿情况的说明；（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。,国税总局第25号公告第三十六条规定：对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：2条（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；（二）责任认定及其赔偿情况的说明。,第五部分无形资产的会计处理（第三十八条至第四十二条）一、无形资产资产定义及构成（第三十八条）二、取得无形资产的会计处理（第三十九条）三、无形资产研发资本化条件（第四十条）四、无形资产摊销的会计处理（第四十一条）五、处置无形资产的会
30、计处理（第四十二条）,一、无形资产的定义及构成（第三十八条）（一）无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。,（二）小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,二、取得无形资产的会计处理（第三十九条）（一）无形资产应当按照成本进行计量。（二）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。与税法
31、一致,（三）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（四）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。“研发支出资本化支出”,三、无形资产开发支出资本化的条件（第四十条）小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在 技术上具有可行性；（技术支持）（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（完成的可能性）,（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（有价值）（四）有足够的技术、财务资
32、源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（团队、资金支持）（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（会计要求）,四、无形资产摊销的会计处理（第四十一条）（一）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,（二）无形资产的摊销期自其可供使用时开始 至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。（三）小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。所得税法一致“累计摊销”原制度：摊销期限不应超过10年 冲减无形资产,2013年1月1日，乙公司拥
33、有一项特许权，成本为480000元，合同规定受益年限为10年，预计净残值为0乙公司每月应计提的摊销额=4800001012=4000（元）每月摊销时：借：管理费用 4000 贷：累计摊销 4000,五、处置无形资产的会计处理（第四十二条）（一）无形资产处置的内涵对外出售无形资产，因技术、法律、经济等原因造成报废无形资产以及将无形资产用作对外投资等（二）处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（三）注意处理好与税收征管的关系。借：银行存款 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产 应交税费 营业外收入,国税总局第25号公告第三十八条规定：被其他新技术所
34、代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：4条（一）会计核算资料；（二）企业内部核批文件及有关情况说明；（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面证明；（四）无形资产的法律保护期限文件。,第六部分长期待摊费用的会计处理（第四十三条至第四十四条）一、长期待摊费用的构成（第四十三条）二、长期待摊费用的会计处理（第四十四条）,一、长期待摊费用的构成（第四十三条）（一）小企业的长期待摊费用包括：1、已提足折旧的固定资产的改建支出2、经营租入固定资产的改建支出3、固定资产的大修理支出（二
35、条件）4、其他长期待摊费用等。*原制度：筹建期间内发生的费用,（二）固定资产的大修理支出 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。与所得税一致,二、长期待摊费用的会计处理（第四十四条）（一）长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。,（二）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（三）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（四）固定资产的大修理支出，按照
36、固定资产尚可使用年限分期摊销。（五）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。（建议）取消待摊费用,第三章负债（第四十五条至第五十二条）一、增加了应付职工薪酬概念与企业准则一致：二、确实无法支付的应付款项计入营业外收入三、在应付利息日确认利息费用取消预提费用，计入应付利息，根据合同付息日，每月确认（所得税法一致）四、应交税费：土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费，排污费计入营业税金及附加。制度：管理费用,应付职工薪酬：是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：工资、奖金、津贴和补贴职工福利费五险一金（养老、失业、工伤、医
37、疗、生育及住房 公积金）工会经费和教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利）其他与获得职工提供的服务相关的支出,各类职工薪酬的会计处理原则：职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，应当根据职工提供服务的受益对象计入成本或当期费用确认时点：提供服务期间，而不是支付时间 按受益对象确认 1、生产产品、提供劳务职工，计入产品成本或劳务成本 2、在建工程、无形资产职工，计入固定资产或无形资产 3、管理人员、董事会成员、监事会成员等人员的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，确认当期损益 4、辞退福利，计入“管理费用”,借：生产成本 1
38、4 000 000 制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 职工福利 400 000,【例4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税税率为17%；已开具了增值税专用发票。假定2
39、00名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,彩电的售价总额=14 000170+14 00030=2 380 000+420000=2 800 000（元）彩电的增值税销项税额=17014 00017%+3014 00017%=404 600+71 400=476 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000,实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000 借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000,第四章所有者权益（第五十三条至第五十七条）一、资本公积反映资本溢价 其他资本公积：只是在新旧衔接过渡是用，以后就不用。二、资本公积不得弥补亏损（公司法规定）,谢谢批评指正!,
