小企业会计准则-继续教育.ppt

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1、小企业会计准则,主讲人：上海新嘉华会计师事务所 李仁青,Mobile：133 8601 6963,2012年嘉定区会计继续教育培训,地址：上海市仙霞路333号东方维京大厦5楼,外币业务,目 录,资产,负债,所有者权益,概述,收入/费用/利润及利润分配,财务报表及附注,2012.5,概 述,2012.5,财政部关于印发小企业会计准则的通知（财会【2011】17号,国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他

2、有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 小企业会计准则会计科目、主要财务处理和财务报表,2012.5,一小企业准则出台背景,加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；几组数据（1）中小微企业4200万户，占企业总数的99.8%，创造65%的专利；（2）提供了80%以上的城镇就业岗位；（3）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%；（4）对税收的贡献率达到50%左右；（5）银监会测算：我国

3、大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%。摘自中国会计报，24版加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。,2012.5,二、小、微企业的划分标准,2012.5,说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁

4、路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、

5、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。,2012.5,三小企业会计准则适用范围,本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。,2012.5,适用范围的特殊规定,小企业会计准则未做规范的，可以参照企业会计准则相关规定处理；执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小

6、企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则；,2012.5,已执行企业会计准则的上市公司/大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则；执行小企业会计准则的企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,2012.5,以下哪些企业不得采用小企业会计准则（）A.公开发行股票的小企业B.公开发行债券的小企业C.从事典当业务的小企业D.从事担保业务的小企业,2012.5,四、小企业会计准则特点,2012.5,12,五小企业会计准则与企业会计准则对比分析,企业会计准则,小企业会计准则,（一）框架体系对比分析,

7、基本准则,38项具体准则,准则指南,会计准则解释,会计科目和主要帐务处理,小企业会计准则,应用指南,会计科目设置,主要帐务处理,财务报表格式,2012.5,13,（二）会计科目设置对比分析,企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目,小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目,2012.5,14,（三）财务报表对比分析,企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注,2012.5,15,（四）主要会计处理对比分析,2012.5,16,（四）主要会计处理对比分析,2012.5

8、,17,（四）主要会计处理对比分析,2012.5,18,六小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2012.5,19,六小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2012.5,20,六小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2012.5,21,例题,1小企业的会计要素计量属性均为（）。A重置成本B可变现净值C历史成本D公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。2小企业外部会计信息使用者主要为（）。A税务部门和银行B投资者C债权人D董事会【答案】A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。,2012.5,22,下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。A小企业会计准

9、则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。,2012.5,23,资 产,2012.5,24,一货币资金P31,（一）库存现金1.现金的使用范围2.现金的限额一般按照3-5天日常零星开支确定3.库存现金的日清月结制度清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账现金盘点4.库存现金的会计核算现金收入现金支出现金溢余与短缺的核算（略）,2012.5,

10、25,（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户2.期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款余额调节表对账单余额+企业已收而银行未收的账款-企业已付而银行未付的账款=企业账面+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算（略）,2012.5,26,（三）其他货币资金核算内容：银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款外埠存款备用金分录：借：其他货币资金 贷：银行存款减少做相反分录,2012.5,27,例题,下列属于小企业现金使用范围的有（）。A支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保

11、、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D结算起点1 000元以下的零星支出【答案】ABCD 企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表”不能作为记账依据。【答案】对,2012.5,28,银行存款日记账的期末对账不包括（）。A.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符B.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符C.银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符D.银行存款日记账与现金日记账核对【答案】D【解析】银行存款日记账的期末对账

12、不包括与现金日记账的核对。企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”从（）方面进行核对。A.凭证的种类B.凭证的编号C.摘要内容D.记账方向和金额【答案】ABCD【解析】企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”应从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。,2012.5,29,二、短期投资P91,（一），定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。设置短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等科目核算。（二），处理方法购入，初始计量：购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发

13、放股利（利息）持有期间：收到现金股利作投资收益。,2012.5,30,持有期间：收到现金股利作投资收益。短期投资的处置：出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。,2012.5,31,短期投资大小准则比较,2012.5,32,短期投资具体核算对比,2012.5,33,短期投资案例,209年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，其中：已到期利息4万，手续费2万。该债券面值200万，剩余期限3年，票面利率4%，每半年支付一次利息。,2012.5,34,短期投资案例,2012.5,35,某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格

14、50元；A公司已宣布每10股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费200元，7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（）。A.25000 B.25100C.24950 D.24850P91判断“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金的余额。【答案】对,2012.5,36,三应收票据（含银行承兑汇票和商业承兑汇票）P78,1、常规核算（略）2、应收票据贴现2011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行贴现，贴现率6%。,2012.5,37,下列票据中应

15、作为应收票据核算的是（）。A.支票 B.银行本票C.商业汇票 D.银行汇票2011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（）A.3万元 B.-10万元C.-3万元 D.10万元,2012.5,38,甲公司在2011年3月1日销售商品收到一张面值117000元6个月期的商业票据，在6月30日到银行贴现，贴现率6%。1.以下正确的答案是（）A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现

16、时不确认短期借款，但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（）A.1170 B.2340 C.3510 D.37503.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是（）。A.借：短期借款 117000 B.借：银行存款115830 贷：银行存款 117000 财务费用1170 贷：应收票据117000C.借：短期借款：117000 D.借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 贷：应收票据 117000,2012.5,39,四、应收账款/预付账款/其他应收款,应收账款是

17、核算小企业因销售商品/提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。其他应收款核算上述以外的各种应收及暂付款项。应收和预付款项的坏账损失符合下列条件之一，减除可回收金额后的损失计入“营业外支出”债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

18、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,2012.5,40,应收及预付款项的核算比较,应收账款小企业准则与企业会计准则处理的不同：1.坏账损失确认条件不同2.会计核算不同,2012.5,41,例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。借：银行存款 20万元 营业外支出 160万元 贷：应收账款 180万元（或预付账款/其他应收款）判断：小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时直接计入管理费用。（）小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。A应收的各种赔款B应收账款C应收的各种罚款D应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、

19、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。,2012.5,42,信用条件（30，110）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受10%的价格折扣。【答案】错【解析】信用条件（30，110）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受1%的价格折扣。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。【答案】对 应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【答案】对,2012.5,43,五、存货P44,（一）定义及分类1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持

20、有：以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。,2012.5,44,3.存货的盘点：实地盘存制：适用于一些单位价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发/结存情况，有利存货的管理。4.存货ABC控制系统（分类管理）ABC分类管理，就是按照一定的标准将企业的存货划分为A、B、

21、C三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。,2012.5,45,（二）存货的初始计量（取得成本）,2012.5,46,（三）存货发出的计量,存货按实际成本核算：先进先出法、加权平均法或者个别计价法,2012.5,47,（三）存货发出的计量,2.存货按计划成本核算主要科目有：材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（适用委托加工）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,

22、2012.5,48,（三）存货发出的计量,3.存货采用售价核算主要科目：商品进销差价商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科目贷方余额/（库存商品科目月末借方余额+本月主营业务收入科目贷方发生额）100%本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主营业务收入科目贷方发生额商品进销差价率,2012.5,49,（三）存货发出的计量,4.存货发出的会计处理,5.存货盘盈/盘亏或毁损的会计处理盘盈存货的成本按同类市场价格确定，批准后计入营业外收入科目盘亏和毁损存货计入营业外支出,2012.5,50,（四）成本核算,1.生产费用的分配方法,2.辅助生产费用的归集和分配直接分配法交互分配法计划成本分配法,20

23、12.5,51,（四）成本核算,3.完工产品和在产品的成本分配不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法约当产量比例法在产品约当产量=在产品数量完工程度应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量。其他：定额成本法和定额比例法,2012.5,52,（五）在途物资,在途物资核算采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。小企业（批发业、零售业

24、）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：1对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。2对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下

25、月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。,2012.5,53,某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。本期购入原材料100公斤，价款57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际成本为每公斤（）A.545.3 B.573.8 C.604 D.706自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，均应计入管理费用。（）小企业购进的物质、处于生产中的在产品和已经入库的产成品发生非正常损失所色及的进项税额应当一并转出计入待处理财产损益科目。（）,2012.5,54,（六）委托加工物

26、质P57,发出物质按实际成本入账（如按计划成本核算的，需调整）加工费计入委托加工物质成本消费税：提货后直接销售的，计入委托加工物质成本提货后连续生产的，计入应交税费的借方一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有（）A.加工费 B.增值税C.发出材料的实际成本 D.消费税,2012.5,55,（七）周转材料P56,1、周转材料的内容及核算原则,2、购入周转材料，比照原材料进行核算,2012.5,56,3、周转材料领用的核算,2012.5,57,（八）存货会计处理大小准则对比P60,甲企业为增值税一般纳税人，210年至211年发生以下业务

27、：,2012.5,58,(八)存货会计处理大小准则对比,2012.5,59,存货例题,1企业外购的存货采购成本不包括（）。A运输费B装卸费C可抵扣的增值税D购买价款【答案】C【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。2领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（）。A借记“制造费用”B借记“管理费用”C借记“销售费用”D借记“低值易耗品”【答案】D,2012.5,60,3甲公司的A产品本月完工470台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本

28、合计为100 000元。则月末在产品的约当产量为（）台。A100B570C30D500【答案】C【解析】在产品约当产量在产品数量完工程度10030%30台 4下列属于小企业存货的有（）。A无形资产B在产品C包装物D原材料【答案】BCD【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。,2012.5,61,5小企业发出存货成本的计量方法有（）。A先进先出法B移动加权平均法C月末一次加权平均法D个别计价法【答案】ABCD6盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。【答案】对7.实地盘存制使用于（）

29、货物。A价值较低、B自然损耗大、C数量不稳定、D进出频繁的特定货物。【答案】ABCD,2012.5,62,六、生物资产P130,2012.5,63,生物资产核算对比,2012.5,64,生物资产例题,1消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（）。A农产品B消耗性生物资产C存货D银行存款【答案】ABD【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。2生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。【答案】对3.小企业对生物资产的分类标准不包括（）。A.按生物学特性分类B.按生长周期长短分类C.按价值转移方式的不同分类D.按风险大小分类【答案】D4.择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗

30、性生物资产发生的后续支出计入当期损益。【答案】错,2012.5,65,5.（）是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。A.消耗性生物资产B.生产性生物资产C.动物D.植物【答案】A【解析】消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。6.自行营造的林木类消耗性生物资产，在郁闭前发生的必要支出，计入（）。A.管理费用B.营业外支出C.生物资产的生产成本D.其他业务成本【答案】C7.农业小企业为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。【答案】对,2012.5,66,七、长期债券投

31、资P95,2012.5,67,七、长期债券投资P95,购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日，票面利率6%，09年第四季度利息尚未领取。,2012.5,68,长期债券投资复核应收款项坏账损失处理规定的，减除可收回的金额后确认的无法收回部分，做“营业外支出”。例：S公司经营不善，无法支付正常对付债券款，在2015年12月经过债务重组安排，S公司兑付债券面值的35%。假定：一次还本分期付息债券，S公司拖欠最后一季度利息；一次还本付息债券本例均未支付。,2012.5,69,企业购买分期付息债券作为短期投资时，实付款中包含的已到期而尚未领取债券利息应计入的会

32、计科目是（）A.短期投资 B.投资收益 C.财务费用 D.应收利息某企业2010年7月1日买入甲公司发行的三年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9%。购买价120000元，支付手续费/税金等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（）A.102000 B.106500 C.120000 D.122000某企业2011年7月1日购入甲公司2010年1月1日发行的五年期/分期付息/一次还本的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9%。每半年付息一次，2011年上半年利息尚未支付。购买价120000元，支付手续费/税金等相关费用200

33、0元。计入长期债券-债券溢价的金额（）A.12000 B.17500 C.18000 D.19500,2012.5,70,某公司于2011年1月1日购入四年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资，面值100万元，票面利率10%，发行价格90万元。公司以直线法摊销债券这家。该债券2011年的投资收益为（）万元 B.9万元 C.10万元 万元小企业以折价方式购买债券作为长期债券投资时，每期实际确认的投资收益是（）A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价,2012

34、.5,71,八长期股权投资P97,按成本法核算，P公司购入S公司60%股权,2012.5,72,长期股权投资大小准则对比,2012.5,73,长期股权投资大小准则对比,2012.5,74,长期股权投资案例P101,A公司与207年1月1日以银行存款5000万元取得B公司30%股权，A对B有重大影响，B可辨认资产公允价值17000万元，其中有一固定资产公允价值4000万元，预计剩余使用年限8年，净残值为0，按直线折旧；该固定资产账面原值2000万元，已提折旧400万元，预计剩余使用年限10年，净残值为0，按直线折旧.其余资产和负债账面价值与公允价值相符。不考虑所得税影响。（1）207年B公司向A

35、公司销售商品，商品成本200万元，价款300万元，A公司作为存货至年末未对外销售。207年B实现利润1000万元。（2）208年2月 5日B公司提出2007年利润分配方案，提取10%盈余公积，发放现金股利400万元。（3）208年3月B股东大会批准2007年利润分配方案，提取10%盈余公积，发放现金股利500万元。（4）208年B其他所有者权益变动导致资本公积增加100万元。（5）208年，上年B对A销售的商品，A全部对外销售。2008年未发生内部交易。208年B净亏损600万元。（6）209年B净亏17000万元。假设A应收B长期款项200万元。此外，投资合同约定B亏损A需要承担额外损失。（

36、7）210年B实现净利3000万元。（8）211年1月A出售对B投资，出售价款10000万元。,2012.5,75,2012.5,76,2012.5,77,2012.5,78,例题,1为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置的科目有（）。A长期股权投资B投资收益C应收股利D应收利息【答案】ABC【解析】为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等科目。,2012.5,79,某小企业与2011年9月1日以一台生产设备对外投资，该设备账面原价为450万元，累计折旧为300万

37、元；评估确认的价格为290万元，发生评估费用及相关手续费3万元，假定该公司适用的增值税税率17%，该公司对外投资应确认的投资成本为（）万元 万元 万元 万元小企业的长期股权投资，当被投资单位宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益。（）,2012.5,80,2011年4月1日，P公司购入S公司60%的股权，假定以生产设备投资，则使用的增值税税率17%，以无形资产投资则按5.5%计算营业税。1.如果P公司以现金120万元投资，另支付手续费10万元，且投资时购买价格中包括S公司已宣布未发放的现金股利5万元，该投资的入账价值为（）A.115万元 B.120万元 C.125万元 D.130万元2

38、.如果以固定资产投资，原值240万元，累计折旧80万元，评估价120万元，不涉及现金和手续费，该投资的入账价值为（）A.该投资按180.4万元入账 B.该投资按140.4万元入账C.确认营业外收入40万元 D.确认营业外支出40万元3.如果以无形资产投资，原价200万元，累计摊销60万元，评估价120万元。不涉及现金和手续费，与投资相关的业务是（）A.该投资按126.6万元入账 B.该投资按140.4万元入账C.确认营业外收入60万元 D.确认营业外支出20万元4.该投资与税收有关的 正确表述是（）A.如果以固定资产投资将产生进项税额转出23.8万元；B.如果以固定资产投资将产生销项税额20.

39、4万元；C.如果以无形资产投资将产生营业税10.56万元；D.如果以无形资产投资将产生营业税16.6万元；,2012.5,81,九固定资产P106和无形资产P139,1、一般规定,2012.5,82,2、税法对固定资产折旧方法/使用寿命/预计净残值规定,2012.5,83,2012.5,84,（一）年限平均法年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用年限100%月折旧率=年折旧率/12年折旧额=（原值-预计将残值）/预计使用寿命月折旧额=年折旧额/12=固定资产原值月折旧率,2012.5,85,（二）双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账

40、面净值月折旧率,2012.5,86,2010年初A公司购入一台不需要安装设备，购买价格300 000元，增值税进项税额为51 000，发生其他相关税费20 000元，设备已于当月交付使用。该设备预计使用年限5年，预计净残值为20 000元，甲公司采用年数总和法对设备计提折旧。（为简化计算，2010年按照12个月计提折旧）,2012.5,87,A公司购入的不需要安装设备采用年数总和法2010年计提的折旧是（）。A.100 000B.105 000C.150 000D.160 000【答案】A【解析】设备的2010年折旧额=（300 000+20 000-20 000）*5/15=100 000（

41、元）,2012.5,88,（三）年数总和法年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/预计使用寿命的年数总和100%年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,3、固定资产初始计量,2012.5,89,固定资产核算大小准则对比,2012.5,90,例题,1小企业应对（）计提折旧。A房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产B自营建造的固定资产C以经营租赁方式租入的固定资产D已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】B【解析】除以下情况外，小企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（2）以经营

42、租赁方式租入的固定资产。（3）已提足折旧仍继续使用的固定资产。,2012.5,91,2下列折旧计算公式正确的是（）。A年限平均法下，年折旧率1预计使用寿命（年）100%B工作量法下，单位工作量折旧额固定资产原值（1预计总工作量）C双倍余额递减法下，年折旧率2预计使用寿命（年）100%D年数总和法下，年折旧率预计使用寿命预计使用寿命（预计使用寿命1）2100%【答案】C【解析】选项A，年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%；选项B，单位工作量折旧额固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量；选项D，年折旧率（预计使用寿命已使用年限）预计使用寿命（预计使用寿命1）2100%,2012

43、.5,92,3甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10 000元，增值税税额为1 700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1 000元。则该固定资产的入账价值是（）元。A10 000B10 300C11 300D13 000【答案】C【解析】甲企业为增值税一般纳税人，其增值税额可以抵扣，故其固定资产的入账价值设备价款+运杂费+包装费+安装费10 000+100+200+1 00011 300元,2012.5,93,4.固定资产清查的方法主要包括（）A清查前的准备B组成固定资产清查小组，明

44、确责任分工C进行事前的摸查D根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表【答案】ABCD【解析】1.固定资产清查的方法主要包括清查前的准备、组成固定资产清查小组、明确责任分工、进行事前的摸查、根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表。,2012.5,94,企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原值应按（）A.各项固定资产的充值完全价值确定B.各项固定资产公允的比例进行分配后确定C.各项同类固定资产的历史成本确定D.各类同类固定资产的净值确定根据小企业会计准则的规定，对于其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位该项固定资产的账面价值记帐。（）,2012.5,95,十无形资产需注意的问题,

45、1.自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，分别计入无形资产和固定资产。难以合理分配的，全部计入固定资产。2.无形资产研发费用,研发费用,研究阶段,费用化，计入当期损益（管理费用）,税法规定：按50%加计扣除,开发阶段,不符资本化条件,符合资本化条件,无法与研究阶段费用区分,达到预定用途：计入无形资产,税法按摊销额50%加计扣除,技术可行；有意图；有经济利益（自身/产品/内部使用）；有资源（技术财务）；支出能计量,2012.5,96,无形资产大小准则对比,2012.5,97,例：甲公司2012年1月10日开始自行研发无形资产，12

46、月31日达到预定用途。其中：,2012.5,98,发生的下列各项费用或支出中，可以计入无形资产家孩子的有（）A.研究阶段的人员工资 B.外购专利发生的购买成本C.开发阶段发生的材料费 D.开发过程中发生的借款费用转让无形资产使用权所取得的收益，在利润表中应列入（）A.主营业务收入科目 B.其他业务收入科目C.营业外收入科目 D.投资收益科目,2012.5,99,十一长期待摊费用P147,注意：1.大修理支出指同时符合以下条件：修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上修理后固定资产寿命延长2年以上2.摊销金额按受益对象分别计入：制造费用/管理费用等。,2012.5,100,已提足折旧固定资

47、产改建案例,（1）甲公司205年底购入11万元的生产用固定资产，使用寿命5年，直线法折旧，净残值1万元。（2）210年12月31日，该固定资产仍然运转良好，且其生产的产品存在广阔的市场，甲公司遂于211年1月1日对该资产进行改良，改良期间发生职工薪酬1万元，发生其他相关支出5000元。（3）该改良工程于211年3月31日完工。（4）预计改良后的固定资产还可以使用2年，预计2年后净残值为1万元，企业采用直线法于211年末对改良支出进行第一次摊销。,2012.5,101,2012.5,102,按照小企业会计准则的规定，下列可作为长期待摊费用的有（）A.已提足折旧固定资产改建支出；B.经营租入固定资

48、产的改建支出C.固定资产的大修理支出；D.无形资产研发费用中不符合资本化的费用每期摊销的长期待摊费用金额计入管理费用。（）,2012.5,103,综合题,（一）甲公司自209年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，210年6月专利技术获得成功，达到预定可使用状态。209年在研究开发过程中发生材料费100万元，工人工资80万元，以及支付的其他费用30万元，共计210万元，其中，符合资本化条件的支出为150万元；210年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为100万元。根据上述资料，回答下列问题：1.有关自行

49、研发无形资产的表述中，不正确的有（）。A研究阶段的支出在发生时应直接计入管理费用，不需通过“研发支出”科目归集。B开发阶段的支出应该全部资本化，先通过“研发支出资本化支出”科目核算，等到无形资产达到预定可使用状态时转入“无形资产”科目。C.研究阶段的支出也可能资本化计入“研发支出资本化支出”科目。D开发阶段的支出不一定全部计入“研发支出资本化支出”科目。【答案】ABC【解析】选项A，企业自行研发的无形资产，研究阶段的支出应先通过“研发支出费用化支出”科目归集，期末转入管理费用中；选项B，“开发阶段支出资本化支出”科目核算，等到无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本中。选项C，研究阶段的支

50、出发生时都要计入“研发费用费用化支出”期末计入当期损益，不进行资本化。,2012.5,104,2.209年发生研发支出时计入研发支出的金额为（）元。A800 000B2 100 000C2 800 000D500 000【答案】B3.209年末该项业务对利润总额的影响为（）元。A800 000B800 000C2 800 000D600000【答案】D4.专利权研发成功时计入无形资产的金额为（）元。A1 500 000B3 200 000C2 500 000D2 000 000【答案】C,2012.5,105,5.210年末该项业务对资产负债表中研发支出项目的影响金额为（）元。A1 500 0