小企业会计准则5-资产.ppt

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1、1,小企业会计准则（五）,2,第六节 固定资产和生产性生物资产,一、固定资产小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,3,第六节 固定资产和生产性生物资产,一、固定资产小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,所得税法实施条例第五

2、十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。,4,第六节 固定资产和生产性生物资产,一、固定资产小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,增值税暂行条例实施细则第二十一条：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,5,第六节 固定资产和生产性生物资产,一、固定资产小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为

3、生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。差异分析：虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质应当是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。,6,（一）固定资产入账价值的确定,小企业会计准则第二十八条固定资产应当按照成本进行计量。,所得税法实施条例第五十六条的规定，固定资产以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,基本原则,7,（一）固定资产入账价值的确定,1、外购的固定资产小企业

4、会计准则第二十八条（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税 进项税额。（二）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。差异分析：无差异。,所得税法实施条例第五十八条规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。,8,（一）固定资产入账价值的确定,2、自行建造的固定资产小企业会计准则第二十八条（三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过

5、程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。差异分析：1.会计和税法是基本一致的。2.借款费用资本化金额可能不同。,所得税法实施条例第五十八条规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。,9,（一）固定资产入账价值的确定,2、自行建造的固定资产小企业会计准则第二十八条（三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。差异分析：1.会计和税法是基本一致的。2.借款费用资本化金额可能不同。,所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额

6、。,10,（一）固定资产入账价值的确定,2、自行建造的固定资产小企业会计准则第二十八条（三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。差异分析：1.会计和税法是基本一致的。2.借款费用资本化金额可能不同。3.在建工程有试车收入应计入当期应纳税所得额，会计冲在建工程成本，形成差异。,国税发200979号第三条 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营）均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。,11,（一）固定资产入账价值的确定,3、投资者

7、投入的固定资产小企业会计准则第二十八条（四）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。差异分析：无差异。,实施条例第五十八条：接受投资形成的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,12,（一）固定资产入账价值的确定,4、融资租入的固定资产小企业会计准则第二十八条（五）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。差异分析：无差异。,实施条例第五十八条：（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在

8、签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；,13,（一）固定资产入账价值的确定,5、盘盈的固定资产小企业会计准则第二十八条（六）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。差异分析：无差异。,实施条例第五十八条（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；,14,（二）固定资产取得的核算,1、购买不需要安装固定资产,【例】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10 000元，增值税税款1 700元，发生运杂费1 000元，款项全部以银行存款支付。,15,（二）固定资产取得的核算,2、购买需要安装固定资

9、产 先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,16,（二）固定资产取得的核算,2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3500元。（1）支付设备价款，税金，运输费借：在建工程 51000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 59500,例题,17,（二）固定资产取得的核算,2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，

10、支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3500元。（2）支付安装、工资等费用借：在建工程 7000 贷：银行存款 3500 应付职工薪酬 3500,例题,18,（二）固定资产取得的核算,2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3500元。（3）设备安装完毕交付使用固定资产的入账价值=51000+7000=58000借：固定资产 58000 贷：在建工程 58000,例题,19,（二）

11、固定资产取得的核算,3、自行建造固定资产 按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行。,20,（二）固定资产取得的核算,核算一：如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产（1）购入工程物资时，借：工程物资 贷：银行存款（2）领用工程物资时，借：在建工程 贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）,21,（二）固定资产取得的核算,核算一：如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产（4）领用本企业产品时，借：在建工程 贷：库

12、存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（5）发生其他费用、工程人员工资借款利息等 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 应付利息,22,（二）固定资产取得的核算,核算一：如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产（6）自营工程办理竣工结算 借：固定资产 贷：在建工程,23,（二）固定资产取得的核算,核算二：如果是生产经营用动产（1）购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资,24,（二）固定资产取得的核算,核算二：如果是生产经营用动产（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建

13、工程贷：库存商品,25,（二）固定资产取得的核算,核算二：如果是生产经营用动产（5）发生其他费用、工程人员工资借款利息等 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 应付利息（6）自营工程办理竣工结算 借：固定资产 贷：在建工程,26,（二）固定资产取得的核算,某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元，工程完工交付使用。,例题,领用工程物资时：借：在建工程厂房 234 000 贷：工程物资 234 000,27,（二）固定资产取得的核算,某企业采用

14、自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元，工程完工交付使用。,例题,发生利息支出时借：在建工程厂房 20 000 贷：应付利息 20 000,28,（二）固定资产取得的核算,某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元，工程完工交付使用。,例题,会计分录,工程完工交付使用，结转工程成本时：借：固定资产厂房 304

15、 000 贷：在建工程厂房 304 000,29,（二）固定资产取得的核算,核算二：出包工程 出包工程指企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“预付账款等”和“在建工程”账户进行。,30,（二）固定资产取得的核算,某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使用。,例题,补付工程价款时：借：在建工程仓库 230 000 贷：银行存款 130 000 预付账款仓库 100 000,工程验收交付使用时：借：固定资产 230 000 贷：在建工程仓库

16、 230 000,31,3.接受投资固定资产,【例】某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700 000元，评估价值和相关税费为600 000元。,32,（二）固定资产取得的核算,4、融资租入固定资产 融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目,33,（二）固定资产取得的核算,永安公司以融资租赁方式租入生产用设备一台，租期5年，租赁合同确定的设备租赁价款为150000元，以银行存款支付相关税费6000元。假设租赁期满，设备归该企业所有。,例题,每年支付租金：

17、借：长期应付款应付融资租赁款 30000 贷：银行存款 30000,租赁期满：借：固定资产生产经营用固定资产156000 贷：固定资产融资租入固定资产156000,34,（三）固定资产折旧,1、折旧的范围小企业会计准则第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。,所得税法第十一条规定：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产

18、入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,35,（三）固定资产折旧,2、折旧的时间小企业会计准则第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍 计提折旧，从下月起不计提折旧。,所得税法实施条例第五十九条企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。,36,（三）固定资产折旧,3、折旧金额的确定小企业会计准则第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业

19、应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随 意变更。,37,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,年数总和法,双倍余额递减法,4.折旧方法,（三）固定资产折旧,38,（1）年限平均法：,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,1-残值率年限,固定资产月折旧率,=,年折旧率12,（三）固定资产折旧,39,（三）固定资产折旧,安达公司有一幢厂房，原价500 000元，预计可使用10年，预计净残值率为5。

20、年折旧率=(15)10=9.5月折旧率=9.512=0.79月折旧额=500 0000.79=3 950(元),例题,40,（2）年数总和法,尚可使用年数1+2+3+n(预计使用年数),=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,（三）固定资产折旧,41,年数总和法举例,丁企业在2012年12月购入一项固定资产，该资产原值为6万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%。,42,3.双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,（三）固

21、定资产折旧,年限平均法折旧率的双倍,43,双倍余额递减法举例,丙企业新购入一台原值为60000元的设备，预计使用年限为5年，净残值为4000元。按双倍余额抵减法计算折旧，要求计算出每年的折旧额。,44,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）贷：累计折旧,折旧计提的账务处理,45,（四）固定资产的改建支出,小企业会计准则第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应 当计入长期待摊费用。差异分析：无差异。,企业所得税法实施条例第五十八条：除已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外，改建的固定

22、资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础，改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。,46,（五）固定资产的日常修理,小企业会计准则第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资 产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,借：制造费用（生产部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）贷：银行存款等,47,（五）固定资产的日常修理,某企业本月发生固定资产修理支出15000元。其中管理部门用银行存款支付车辆修理费3000元；生产车间机器设备请外单位修理，领用本企业原材料5000元，以银行存款支付修理费7 000元。,例题,48,（六）固定资产处置,企业固定资产处置包括固

23、定资产出售、报废、毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。,49,（六）固定资产处置,企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。,50,（六）固定资产处置,企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。5、结转净损益净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理,51,（六）固定资产处置,某企业将一台不需用的设备出售，该设备账面原价为600 000元，已提折旧200 000元，双方商定售价为351 000元

24、。,例题,收到价款时：借：银行存款 351 000 贷：固定资产清理 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51000,结转净损益借：营业外支出 100000 贷：固定资产清理 100000,52,（六）固定资产处置,某企业有厂房一幢，原价为300 000元，已提折旧280 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5 000元，拆除的残料作价18 000元，由仓库收作维修材料。,例题,支付清理费用时：借：固定资产清理 5 000 贷：现金 5 000,53,（六）固定资产处置,某企业有厂房一幢，原价为300 000元，已提折旧280 000元，因使用期满批准报废

25、。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5 000元，拆除的残料作价18 000元，由仓库收作维修材料。,例题,结转清理净损失时：借：营业外支出 处置固定资产净损失 7 000 贷：固定资产清理 7 000,54,（七）固定资产清查,1、盘盈的固定资产,55,（七）固定资产清查,2、盘亏的固定资产,56,二、生产性生物资产,57,（一）生产性生物资产的范围,小企业会计准则第三十五条：生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,所得税法实施条例第六十二条：生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租

26、等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,58,（二）生产性生物资产的取得,小企业会计准则第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。,所得税法实施条例第六十二条：生产性生物资产按照下列确定计税基础：1、外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费作为计税基础；,59,（二）生产性生物资产的取得,小企业会计准则第三十六条（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调 查设计费

27、和应分摊的间接费用等必要支出。,60,（二）生产性生物资产的取得,小企业会计准则第三十六条（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,61,（二）生产性生物资产的取得,某农业企业从市场上一次性购买了20头种牛，支付价款计80 000元，此外，发生的运输费为5000元，装卸费为3000元，款项全部以银行存款支付。,例题,会计分录,借：生产性生物资产种牛 88 000 贷：银行存款 88 000,62,（二）生产性生物资产的取得,某林业企业自2013年开始自行营造100

28、公顷橡胶树，当年发生种苗费20万元，平整土地和定植所需的机械折旧费6万元，定植当年抚育发生肥料及农药费25万元、员工资等45万元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至2019年每年发生管护费用60万元，以银行存款支付。1、定植当年：借：生产性生物资产 未成熟生产性生物资产（橡胶树）960000 贷：原材料种苗 200000 肥料及农药 250000 应付职工薪酬 450000 累计折旧 60000,例题,63,（二）生产性生物资产的取得,某林业企业自2013年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费20万元，平整土地和定植所需的机械折旧费6万元，定植当年抚育发生肥料及农药费25万元、员

29、工资等45万元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至2019年每年发生管护费用60万元，以银行存款支付。2、生产期发生管护费：借：生产性生物资产 未成熟生产性生物资产（橡胶树）600000 贷：银行存款 600000,例题,64,（二）生产性生物资产的取得,某林业企业自2013年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费20万元，平整土地和定植所需的机械折旧费6万元，定植当年抚育发生肥料及农药费25万元、员工资等45万元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至2019年每年发生管护费用60万元，以银行存款支付。该橡胶树的成本：200000600002500004500003600000

30、4560000（元）3、结转：借：生产性生物资产 成熟生产性生物资产（橡胶树）4560000 贷：生产性生物资产 未成熟生产性生物资产（橡胶树）4560000,例题,65,（三）生产性生物资产的折旧,小企业会计准则第三十七条：生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命 和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,66,（三）生产性生物资产的折旧,小企业会计准则第三十七条：小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按

31、月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止 使用月份的下月起停止计提折旧。账务处理 小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。,67,处置生产性生物资产，按取得处置收入，借记“银行存款”等科目；按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按其原价，贷记“生产性生物资产”科目；其差额，借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目或贷记“营业外收入处置非流动资产处置净收益”科目。,（四）生产性生物资产的处置,68,（四）生产性生物资产的处置,账务处理：借：银行存款 生产性生物资产累计折旧 营业外支出 贷：生产性

32、生物资产成熟生产性生物资产 营业外收入,69,（二）生产性生物资产的取得,2013年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2015年10月，将这5头牛作价25000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折旧。（1）2013年5月借：生产性生物资产 成熟生产性生物资产 36000 贷：生产性生物资产 未成熟生产性生物资产36000,例题,70,（二）生产性生物资产的取得,2013年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2015年10月，将这5头牛作价25000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折旧。（2）2013年6月-2015年10月，每月折旧如下：借：生产成本 1000贷：生产性生物资产累计折旧1000,例题,71,（二）生产性生物资产的取得,2013年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2015年10月，将这5头牛作价25000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折旧。（3）2015年10月借：银行存款 25000 生产性生物资产累计折旧29000 贷：生产性生物资产 成熟生产性生物资产36000 营业外收入 18000,例题,72,本节完，不妥之处，敬请批评指正,