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1、外贸企业出口退税基础知识,唐山市国税局进出口税收管理处李东2014.07.28,出口退税政策解析外贸企业出口货物劳务退（免）税规定实务操作单证备案的要求申报软件操作指导,出口退税政策解析,出口退（免）税是国际贸易中通常采用的并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物劳务及服务，公平竞争的一种税收措施，而不能理解为是本国政府提供的一种税收优惠政策，它不等同于国家税收补贴。,一、增值税出口退（免）税的范围（一）出口退免税的企业范围 出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出
2、口货物的生产企业。同时，还包括向境外提供零税率应税服务的中华人民共和国境内的单位和个人。出口企业按经营类型划分为生产型企业与外贸型企业两种，简称生产企业与外贸企业。,（二）出口退（免）税的货物劳务及服务范围海关报关出口增值税的应税货物及服务。出口企业或其他单位的视同出口货物劳务及服务也实行了退（免）税政策。因此，具体可分为出口企业出口货物、视同出口货物、修理修配劳务和增值税零税率应税服务四类情况,1出口企业出口货物。是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。（1）必须是属于增值税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销
3、售处理的货物。（4）必须是出口收汇的货物。,2出口企业或其他单位视同出口货物。在出口货物退（免）税中，有一些虽然不完全具备上述4个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，国家对其特准退还或免征其增值税。3对外提供修理修配劳务。是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配，如修理修配飞机等。4增值税零税率应税服务。中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务（含航天运输服务）、港澳台运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务），适用增值税零税率实行退（免）税政策。,5跨境电子商务出口企业的出口货物。6外贸综合服务企业以自
4、营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物，同时具备规定情形的，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报退（免）税。7跨境贸易人民币结算的出口货物劳务及服务。,二、出口退（免）税的税种与税率,（一）出口退（免）税的税种我国出口货物劳务及服务退（免）税仅限于流转税中的增值税和消费税。其中零税率应税服务和海南试点境外旅客购物离境退税只适用于增值税。（二）出口退税的税率出口退税率是指出口货物劳务及服务应退税额和退税计税依据的比率。1出口退税率与商品代码的关系。2增值税出口退税率。,3.出口退税率执行时限。出口退税率应按以下规定执行，如果退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被
5、加工修理修配的货物）出口报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。,三、现行出口退（免）税办法,（一）增值税出口退（免）税办法 目前，我国增值税出口退（免）税方法，主要分为免退税和免抵退税两种。1免抵退税办法。免抵退税办法是指出口环节免征增值税，相应的进项税额抵减内销应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。2免退税办法。免退税办法是指对本环节增值部分免税，相应的进项税额予以退还。3增值税零税率应税服务退（免）税办法。,四、出口退（免）税凭证管理,（一）增值税专用发票（抵扣联）（二）海关进口专用缴款书（三）出口货物报关单（四）出口收汇资料（
6、出口企业或其他单位取得的银行结汇水单或通知单等凭证）（五）税收缴款书（出口货物劳务专用）与出口货物完税分割单（六）出口专用发票,1增值税专用发票认证管理。2丢失增值税票专用发票处理。3其他用票规定。,丢失增值税票专用发票处理,一是丢失发票联和抵扣联的，应凭发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，进行申报出口退（免）税。二是丢失抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退（免）税。,五、出口退（免）税的计税依据,出口退免税的计税依据是具体计算应退（免）税款的依据和标
7、准。具体包括出口离岸价（FOB）、货物购进金额、组成计税价格、数量等，根据实际情况分别确定。（一）增值税退（免）税计税依据 按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。,一般贸易（出口货物劳务）：（1）生产企业出口货物劳务：出口货物劳务单证收齐且信息齐全的实际离岸价（FOB）。（2）外贸企业出口货物：购进出口货物单证收齐且信息齐全的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（3）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税：加工修理修配费用单证收齐且信息齐全的增值税专用发票注明的金额。（4）外贸
8、企业从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票：单证收齐且信息齐全的增值税专用发票上注明的销售金额。,外贸企业出口货物劳务退（免）税规定,免退税基本规定 外贸企业的出口货物劳务销售环节增值税免税，相应进项税额予以退还。委托加工收回出口的货物 外购出口的货物 其他情况下享受免退税规定,外贸企业出口免退税申报时限 A.确认外销收入进行增值税纳税申报 外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。B.收齐单证进行出口免退税申报 在出口货物报关出口之日次月起至次年4月30日
9、前的各增值税纳税申报期内，收齐凭证申报退（免）税，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报,外贸企业退税率适用的特殊规定外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。,二、外贸企业出口货物劳务免退税计算,（一）一般贸易外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物（自营出口）：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率外贸企业出口委托加工修理修配货物（委托加工）：出口委托加工修理修配货物的增值税应退
10、税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率,（二）进料加工出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退免税计税依据出口货物退税率,三、申报出口退免税的前期操作,办理工商登记办理组织机构代码登记开立银行账户办理税务登记办理对外贸易经营者备案登记办理报关单位注册登记办理报关单位报验登记办理出口收汇登记办理电子口岸入网资格认定办理增值税一般纳税人认定办理出口退免税资格认定,四、出口退免税申报操作,出口退免税预申报 一是远程预申报（网上申报）；二是人工预申报。,出口退（免）税预申报问题处理1、税务机关受理企业出口退（免）税预申报后，应及时审核并向企业反馈审核
11、结果。2在退（免）税申报期截止之日前，如果企业出口的货物劳务及服务申报退（免）的凭证仍没有对应管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息比对不符，无法完成预申报的，企业应在退（免）税申报期截止之日前，向主管税务机关报送以下资料：(1)“出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表”及其电子数据；(2)退（免）税申报凭证及资料。,出口退（免）税正式申报 自2014年1月1日起（以企业申报退免税的日期为准），企业出口货物劳务及服务，在主管税务机关确认申报凭证内容与对应的管理部门电子信息比对无误后，才能进行正式的出口退（免）税申报外贸企业在做预申报之前，要注意核实是否在“中国电子口岸出口退税子系统”中已提交出
12、口货物报关单信息，申报数据是否录入错误，如发现还无相关电子信息时，应及时向主管税务机关申请“出口企业信息查询申请表”。,出口退（免）税申报注意的事项 1退税率文库调整期间的处理。报送“海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表”及电子数据，以证明商品代码调整前后的不同。2报关出口的货物 出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）税。3.申报退（免）税后15日内进行出口货物单证备案。,五、出口货物免退税申报事项,外贸企业免退税申报时限
13、自2014年1月1日起，外贸企业和其他单位出口并按会计规定做销售的货物，应在财务做销售收入次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免退税相关申报。在财务做销售收入次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐单证（凭证）且信息齐全时，向主管税务机关进行正式申报增值税免退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免退税。注意，申报出口退（免）税的货物劳务必须在上述规定的申报期截止之日内进行收汇。逾期，是指超过财务作销售收入次月至次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日（经主管税务机关批准的除外）。,外贸企业免退税申报资料与凭证（一）外贸企业在正式申报退（免）税时，需提供的
14、报表资料1.“外贸企业出口退税汇总申报表”；2.“外贸企业出口退税进货明细申报表”；3.“外贸企业出口退税出口明细申报表”；4.出口货物退（免）税正式申报电子数据。5.出口货物报关单。6.增值税专用发票（抵扣联）等。7.出口收汇资料8.代理出口货物证明9.消费税专用缴款书或分割单10.主管税务机关要求提供的其他资料,各类报表之间逻辑关系1将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在“增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”第9栏的“免税货物销售额”中；2购进出口货物取得的认证相符的防伪税控增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书，应在“增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）”第
15、24栏至第30栏“三、待抵扣进项税额”的各栏中填报。,外贸企业申报免退税注意事项1外贸企业申报退（免）税时按单票对应法，需要先进行业务配单，即收齐原始凭证，然后根据业务的关联进行匹配，确保出口退税的准确。（1）单票对应法是仅适用于外贸企业的一种退（免）税计算方法。（2）关联号的作用。“关联号”就是将有关退税凭证组织在一起，使购进与出口有了对应关系。关联号一般由10位组成，即“年份4位十月份2位+顺序号4位”。,2进货单位必须与出口货物单位一致，并应该使用商品代码库中的标准计量单位。3.如果属于外贸企业消费税退税，还应提供消费税专用缴款书或分割单，海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品
16、的代扣代收税款凭证原件或复印件。,六、出口退（免）税逾期申报事项,一、申请逾期申报的七类情形（一）自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；（二）出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；（四）买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；,（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；（六）由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；（七）国家税务总局规定的其他情形。
17、,二、逾期申报的复审出口企业或其他单位出口货物劳务因上述七类情形，无法在出口退（免）税申报期限截止之日前收齐单证的（即出口并按会计规定做销售的货物，在做销售的次月至次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日内），向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局复审后，可进行出口退（免）税申报。逾期的，主管税务机关不受理此类申报。,应当注意两点：一是出口企业或其他单位发生的出口货物劳务真实，并在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，但在2013年12月31日前出口货物劳务除外，可按上述规定在2014年6月30日前向主管税务机关提出申请；二
18、是出口退（免）税逾期申报应由省级国家税务局批准后才可生效。,七、出口收汇与退（免）税关系,自2013年8月1日起，出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇（跨境贸易人民币结算的为收取人民币，下同），并按2013年第30号公告的规定提供收汇资料。如不能收汇或未在规定期限内收汇的，除9种视同收汇特殊情形外，其他适用增值税免税以及征税政策。注意，文件中只提到出口货物，并不包括出口劳务及服务。,八、出口免税填报要求,出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，按规定自行在增值税纳税申报表中进行免税申报，其出口货物劳务资料备案备查，但不能超过免税申报期，即出口企业或其
19、他单位应按会计规定作免税收入的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关办理增值税免税申报。,1一般纳税人增值税免税填报。（1）将出口免税收入按会计规定做外销收入的次月，准确填报到“增值税纳税申报表”上第8栏“免税货物及劳务销售额”及相关栏目。（2）相应的出口免税额填报至“增值税纳税申报表附列资料（一）”（本期销售情况明细）上第18栏“货物及加工修理修配劳务”。（3）相应的进项税额不得申报抵扣和退税，应当转入成本，并填报到“增值税纳税申报表附列资料（二）”（本期进项税额明细）上第14栏“免税项目用”及相关栏目。（4）备案的出口货物劳务相关单证及资料上的数据应与申报增值税纳税申报
20、表上的数据及作账金额一致。,（二）备案备查资料的要求1出口货物报关单（出口退税专用）2按30号公告规定，重点监管企业在申报出口退（免）税时，需提供出口收汇资料3出口货物专用发票。4委托出口的货物，备案受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件。5出口企业或其他单位属于购进货物直接出口的，应备案相应的合法有效进货凭证。6出口企业或其他单位视同出口货物所提供的各类单证及资料。7主管税务机关要求提供的其他资料。,九、出口退（免）税备案单证管理,出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注
21、明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。备案单证的内容：（一）购货合同（二）出口货物装货单（三）出口货物运输单据,十、出口退（免）税证明出具办理,一、代理出口货物证明（一）委托方税务机关出具委托出口证明：自货物报关出口之日起至次年3月15日前，凭从出口退（免）税申报系统打印的委托出口货物证明、委托代理出口协议（复印件）及其正式申报电子数据，向主管税务机关报送审批。（二）受托方税务机关出具代理出口证明：自货物报关出口之日起至次年4月15日前，凭从出口退（免）税申报系统打印的代理出口货物证明申请表和委托出口货物证明及正式申报电子数据及下列资料，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明。,开具代理证
22、明需提供的资料：1代理出口货物证明申请表；2委托出口货物证明；3代理出口协议原件及复印件；4出口货物报关单（出口退税专用）；5委托方税务登记证副本复印件；6主管税务机关要求报送的其他资料。,二、补办出口报关单证明丢失出口货物报关单的，出口企业或其他单位应填报补办出口货物报关单申请表，提供正式申报电子数据及下列资料，向主管税务机关申请开具补办出口报关单证明：（1）补办出口货物报关单申请表；（2）出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；（3）主管税务机关要求报送的其他资料。,三、出口退税进货分批申报单外贸企业购进货物需分批申报退（免）税的及生产企业购进非自产应税消费品
23、需分批申报消费税退税的，出口企业或其他单位应提供正式申报电子数据及下列资料，向主管税务机关申请出具出口退税进货分批申报单：（1）增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书、已开具过的进货分批申报单；（2）增值税专用发票清单复印件；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。,四、出口货物转内销证明（一）出口货物转内销证明出具外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。在申请开具时，应填报出口货物转内销证明申报表，并提供正式申报电子数据及下列资料：,
24、1出口货物转内销证明申报表；2增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；3内销货物发票（记账联）原件及复印件；4计提销项税的记账凭证复印件；5主管税务机关要求报送的其他资料。,开具出口货物转内销证明应该注意两点：一是外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用，并填报到增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）中第11栏“外贸企业进项税额抵扣证明”。,二是如果是属于出口转内销的货物，应当与出口货物退运已补税（未退税）证明相关联。同时，做好内销与外销的账务冲减
25、与调整。（二）不予出具出口货物转内销证明六类情形1提供的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书为虚开、伪造或内容不实；2提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；,3.外贸企业出口货物转内销时申报的出口货物转内销证明申报表的进货凭证上载明的货物与申报退（免）税匹配的出口货物报关单上载明的出口货物名称不符。属同一货物的多种零部件合并报关为同一商品名称的除外；4.供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；5供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；6供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务。,出口退（免）税核算与会计处理,外销收
26、入的确认与依据一是销售收入确认的会计规定；二是销售收入确认的税收规定；三是销售收入税收与会计差异分析；四是外销收入的确认与依据。,一、销售收入确认的会计规定,（一）货物销售收入时点的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地被计量；（4）相关的经济利益很可能流人企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地被计量。,（二）货物销售收入金额的确认1合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或
27、协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。2 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。3销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。4 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。5 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,二、销售收入确认的税收规定,（一）增值税对货物劳务销售收入确认时点的规定1.采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售
28、款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6.视同销售货物行为，为货物移送的当
29、天。,三、销售收入税收与会计差异分析,会计核算确认货物销售收入与税收存在差异时，应按会计的规定进行财务处理，并按照税法的规定进行纳税调整。,四、外销收入的确认与依据,出口货物劳务及服务的外销收入是企业出口退（免）税计算与计账的主要依据。外销收入不管以何种方式成交，出口货物劳务应以出口离岸价为依据记账，零税率应税服务应以取得的销售收入为依据记账。出口货物劳务及服务外销收入的确认，包括入账时点和入账金额两方面。出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。,按不同的成交方式来确认收入，主要的确认方式有以下三种：（1）出口离岸价（FOB）。出口离岸价也称为船上交
30、货（指定装运港）条款，采用离岸价核算的外销收入的，以装船日作为确认收入的时间。（2）成本加运费价（CFR）。成本加运费价也称为成本加运费（指定目的港）条款，采用成本加运费核算外销收入的，也是以装船日作为确认收入的时间。（3）到岸价（CIF）。到岸价也称为成本加运保费（指定目的港）条款，采用到岸价核销外销收入的，应以到港日作为确认收入的时间。,五、外汇汇率的确认与使用,纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，并到主管税务机关备案，确定后1年内不得变更。对于出口企业或其他单位结汇时，与实际汇
31、率的差额部分应当记入汇兑损益，银行的国内扣费（包括：手续费和其他费用）应当作为财务费用处理。,出口退（免）税主要会计科目,主要涉及“应交税费应交增值税”和“其他应收款应收出口退税”等会计科目。一、销售账簿的设置出口企业或其他单位应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内、外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口外销收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣费冲减的详细情况，以便主管税务机关审核出口退（免）税。,二、出口退（免）税核算涉及的会计科目,（一）税金科目增
32、值税、消费税根据现行会计制度的规定，对出口退（免）税的核算，主要涉及“应交税费应交增值税”、“应交税费未交增值税”、“应交税费增值税检查调整”“应交税费应交消费税”会计科目。,1“应交税费应交增值税”科目的核算内容出口企业或其他单位（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税费”科目的核算内容“应交增值税”明细科目。借方发生额，反映购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务及服务应缴纳的增值税额、出口退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。在“应交增值税”明细账
33、中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”和“进项税额转出”等专栏。,2“应交税费未交增值税”科目的核算内容。“应交税费未交增值税”科目核算增值税月终后应交未交纳增值税及多交纳增值税。本科目的借方发生额反映企业多交的增值税，贷方发生额反映企业应交的增值税。月份终了，企业应将当月发生的应缴未缴增值税额及多交的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入本科目；将当期“应交税费增值税检查调整”科目贷方大于借方的余额或贷方余额大于当期“应交税费应交增值税”科目的借方余额的差额转入本科目。如本科目借方大于贷方的差额可在以
34、后各期抵减应交增值税，如本科目贷方大于借方的差额为应交增值税。,3“应交税费增值税检查调整”科目的核算内容。（1）余额在借方，应全部视同留抵进项税额，按借方余额数转入“应交税费应交增值税”科目。（2）余额在贷方，“应交税费应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，应按贷方余额数转入“应交税费应交增值税”科目。（3）余额在贷方，且“应交税费应交增值税”账户无借方余额，应将“应交税费增值税检查调整”科目的贷方余额转入“应交税费未交增值税”科目。（4）余额在贷方，“应交税费应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额应将这两个账户的余额冲回，其差额转入“应交税费未交增值税”科目。,4“应交
35、税费应交消费税”科目的核算内容。,（二）成本科目采购业务,外贸企业外购存货的采购成本包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，也可以先归集采购费用再按进销情况进行分摊，采购费用金额较小的可以直接计入当期损益。采用实际成本核算的应当设置“库存商品”、“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”、“银行存款”、“应付账款”和“应付票据”等科目。采用计划成本核算的还应当增加设置“商品进销差价”科目。为分清内销与外销的不同便于核算，防止一票两用，建议增设“应交税费应交增值税”（出口货物进项税额），专门用于出口货物。,（三）销售科目销售收入,1“主营业务收入”科目
36、。核算企业确认的销售商品、提供劳务等业务的收入。应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”和“应收票据”等科目，按确认的销售收入，贷记本科目和“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。对于出口企业或其他单位，如果有内外销业务的，应在“主营业务收入”科目下增设“出口收入”二级会计科目。出口企业或其他单位在商品出口后，作外销收入时，一般通过贷记“主营业务收入出口收入”科目，借记“应收账款”或“银行存款”。,2“主营业务成本”科目。核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、
37、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。对于出口企业或其他单位，如果有内外销业务的，应在“主营业务成本”科目下增设“出口商品”二级会计科目。结转商品成本时，一般通过借记“主营业务成本出口商品”科目，贷记“库存商品库存出口商品”。,（四）费用科目与出口相关的费用,出口企业或其他单位应当设置“销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费和装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费和折旧费
38、等经营费用。本科目可按费用项目进行明细核算。出口企业或其他单位在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费和装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,（五）其他应收款应收出口退税,出口企业或其他单位的出口退税应通过“其他应收款应收出口退税”科目进行核算。借方反映出口企业或其他单位销售出口货物后的应退税额（增值税和消费税），贷方反映实际收到的出口货物的应退税额。,外贸企业免退税核算与实务操作,一、外贸企业免退税会计核算外贸企业或其他单位应单独设账核算出口货物劳务及服务的购进金额和增值税进项税额，若购进时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时
39、应从出口库存账转出。应设置“库存商品”明细账，下设两个二级科目，分为“库存商品出口商品，和“库存商品内销商品”。财务部门凭取得的增值税专用发票或海关代征增值税专用缴款书上注明的税额确定购进货物或接受劳务的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,1采购出口货物，验收入库支付国内购货款时，作如下会计分录：借：库存商品库存出口商品 应交税费应交增值税（出口货物进项税额）贷：银行存款等建议外贸企业应单独设置“应交税费应交增值税（出口货物进项税额）”或“应交税费应交增值税（待抵扣进项税额）”科目来核算出口货物所对应的进项税额，以区别内销货物进项税额，
40、防止“一票两用”现象发生，即在当期抵扣进项税额之后又用于申报出口退税。,2采购内销货物，验收入库支付国内购货款时，作如下会计分录：借：库存商品库存内销商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,（二）销售业务的会计核算（1）出口销售收入确认时。借：应收账款应收外汇账款等 贷：主营业务收入出口收入收到外汇时：借：银行存款 借或贷：财务费用汇兑损益 贷：应收账款应收外汇账款等若出口与收汇在当月时，财会部门根据结汇水单等（无汇兑差异），作如下会计分录：借：银行存款 贷：主营业务收入出口收入,（2）如果是以预收货款方式的，在收到预收货款时按以下会计分录：借：银行存款 贷：预收账款国外客户货款等
41、当货物实际出口后，作如下会计分录：借：应收账款应收外汇账款等 预收账款等 贷：主营业务收入出口收入收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：银行存款 借或贷：财务费用汇兑损益 贷：应收账款应收外汇账款等,（3）支付国外运、保、佣费用，支付时，作如下会计分录：借：其他应付款运保费 贷：银行存款如果出口离岸价与运、保、佣费全部计入主营业务收入的，付款时应在主营业务收入中冲减运、保、佣费：借：主营业务收入出口收入（红字）贷：银行存款,（三）结转成本核算1外贸企业或其他单位在确定外销收入后，结转商品成本，借记“主营业务成本出口商品”科目，贷记“库存商品库存出口商品”。2增值税专用发票或海
42、关代征增值税专用缴款书的计税依据与征、退税率之差的积结转差额成本，借记“主营业务成本出口商品”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,（四）免退税的会计核算外贸企业或其他单位对计算应收的出口退税，原则上通过“应交税费应交增值税（出口货物进项税额）”及“出口退税”、“进项税额转出”等科目进行处理；申请出口退税时，借记“其他应收款应收出口退税”，贷记应交税费应交增值税（出口退税）”；收到出口退税款时，借记“银行存款”、贷记“其他应收款应收出口退税”；对于征税率与退税率的差率计算的金额，通过借记“主营业务成本出口商品”、贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,问：国际货物运输专用发
43、票能否抵扣进项税额？关于国际运费能否抵扣的问题，根据国税函(2005)154号文件的规定，国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。另外，财税 2005 165号文件第七条规定，“一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额”。所以，国际货物运输发票不能用于抵扣。,问：对于收到国外客户的货款，收汇与结汇之差的汇率差异如何处理，是作财务费用吗？是的，计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇率要加以区别，计算
44、出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记“应收账款应收外汇账款”，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的“应收账款应收外汇账款”人民币差额部分记入“财务费用汇兑损益”，如果是正数为收益，冲减财务费用；如果是负为损失，增加财务费用。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，应作财务费用处理。其会计分录如下：借：银行存款 财务费用汇兑损益（或蓝或红字）贷：应收账款应收外汇账款,问：我公司正在使用申报系统操作出口退税，我们应当注意哪些问题？你公司取得增值税专用发票，应当自开票之日起180日内办理认证手续，在规定时限内，收齐单证并办结退（免）税申报手续。具体步骤与注意问题如下：（一）及时登录口岸电
45、子执法系统出口退税子系统，进行交单工作。（二）将每一份出口货物报关单与对应的增值税专用发票的品名、数量、计量单位核对一致。（三）申报明细数据录入。（四）数据加工处理（五）预申报及预审（六）退税正式申报,问：我公司从小规模纳税人企业购进了一批货物出口，请问，退税如何计算，会计如何处理？,答：从小规模纳税人购进出口货物，只有取得税务机关代开的增值税专用发票才可以退税，以代开的增值税专用发票上的金额为计税依据，并按下列公式计算：应退增值税=增值税专用发票上注明的金额3,其会计处理为，申报退税时：,借：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款应收出口退税（增值
46、税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）月末结转科目余额借：应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：应交税费应交增值税（进项税额）,例如：今年1月份，你公司从某生产企业购进出口棉布20 000米，取得当地国税机关代开的增值税专用发票注明的价款为50 000元，进项税额为1 500元，货款已由银行存款支付。当月该批货物已全部出口，出口总价折算人民币为60 000元，申请退税的单证齐全。（按现行税法规定从小规模企业购进的税率为3%）,棉布应退增值税=50 000 x3%=1 500（元）（一）申报退税时借：应交税费应交增值税（出口退税）1 500 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1 500借：其
47、他应收款应收出口退税（增值税）1 500 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1 500（二）月末结转科目余额借：应交税费应交增值税（进项税额转出）1 500 贷：应交税费应交增值税（进项税额）1 500,三、单证备案的要求,出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。,1外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2出口货物装货单；3出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。,分等级管理后要求提供的备案资料,国内采购商品或委托加工的付款单据、购销或委托加工合同、运输单据及运费发票、运费支付凭证；出口合同、出口货物运输单据、运费发票及运费支付凭证、口岸理货费用发票及支付凭证；委托报关合同及付费发票；结汇水单；其他税务机关在审核中要求提供的资料。,若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。,
