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1、1,所得税会计,Welcome,2,上章练习,资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，208年发生如下外币业务：（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。（2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。（3）7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8
2、.20,当日的即期汇率为USD1=RMB8.10。要求：编制以上经济业务的会计分录。,3,参考答案,(1)借：银行存款美元户 320 000（2分）贷：实收资本-AD公司 320 000(2)借：银行存款美元户 87 000（2分）贷：短期借款 87 000(3)借：应收账款一一XY公司 860 000（2分）贷：主营业务收入乙商品（出口）860 000(4)借：银行存款美元户（15 000 x8.10）121 500（4分）财务费用汇兑损益 1 500 贷：银行存款人民币(15 000 x8.20)123 000,4,本章概述,本章也是高财必讲的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理
3、题。望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩，在深刻理解的基础上熟练应用。,5,第一节 所得税会计概述,所得税及其性质所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。所得税会计产生的原因企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。,6,所得税的核算方法应付税款法将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。以利润表为基础的纳税影响会计法将
4、时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。资产负债表债务法基于资产负债表观。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。,7,所得税会计的核算程序,确定资产和负债的账面价值,确定资产和负债的计税基础,确定暂时性差异,计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额,计算当期应交所得税,确定所得税费用,注意账面价值与账面余额的区别,关键步骤,按税法规定算出来的,而不仅仅是计算应有额,8,第二节 计税基础与暂时性差异,资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税
5、的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金额某项资产的计税基础成本以前期间已税前列支的金额例1：见P71页,9,负债的计税基础指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金,影响损益,10,暂时性差异资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。对应关系：（需要识记）资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,11,（一）资产项目产生的
6、暂时性差异,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产其他计提减值准备的资产,12,1、固定资产产生的暂时性差异,固定资产账面价值与计税基础的确定会计账面价值实际成本会计累计折旧减值准备税收计税基础实际成本按税法规定的累计折旧产生差异的原因折旧方法折旧年限资产减值,13,例2：某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价
7、值1 00010010080720万元计税基础1 000200160640万元应纳税暂时性差异=720640=80万元递延所得税负债=8033%=26.4万元,14,2、无形资产产生的差异,无形资产在确认差异是要注意几点：无形资产的取得方式（外购还是内部研发）使用寿命能不能确定（决定了无形资产的摊销）有没有计提减值准备,15,外购无形资产的账面价值与计税基础的确定会计使用寿命确定的无形资产账面价值实际成本会计累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值实际成本减值准备税收计税基础实际成本按税法规定的累计摊销,16,例3：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为
8、使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值160万元计税基础160160/10=144万元,17,内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定会计符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本税法按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100扣除基础上，按研究开发支出的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行摊销,内部研发形成无形资产的会计处理？,18,例4：2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工
9、艺发生的研究开发支出1 000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。账面价值600万计税基础600150%=900万注意：符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产不确认递延所得税资产。（在下一节讲）,19,3、交易性金融资产产生的差异,税法与会计准则资产计量的差异对公允价值的认定问题资产减值问题交易性金融资产账面价值与计税基础的确定会计账面价值期末公允价值税法计税基础取得成本,20,例5：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值860万元计税基础800万元应纳税暂时性差异=60万元,21,4、可供出售金融资产的差异,可供出售金融资产账面价值与计
10、税基础的确定账面价值=期末公允价值计税基础=取得成本注意：可供出售金融资产的会计处理公允价值的变动不计入应纳税所得额，而计入了所有者权益（资本公积其他资本公积）很爱出考题,22,5、投资性房地产的差异,会计准则规定，投资性房地产有两种计量模式：成本模式和公允价值模式成本模式下，其账面价值与计税基础的确定和固定资产、无形资产的相同；公允价值模式下，其计税基础的确定与交易性金融资产类似。例子见P78页,23,（二）负债产生的暂时性差异,负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额1、预计负债账面价值与计税基础的确定因销售商品提供售后服务等原因而确定的暂时性差异根据会计准则（或有事项准则）规定，对于
11、预计提供售后服务将发生的支出，在销售当期确认为费用，同时确认为预计负责；而税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时在税前扣除。计税基础=账面价值未来可税前抵扣的金额=0,24,例6：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。账面价值100万元计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,25,注意：并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于税法的规定。关键看税法规定未来可抵扣的金额是
12、多少。比如，对其他企业提供的债务担保。,26,2、预收账款产生的差异一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同，计税时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额税前扣除，计税基础=0。例题见P86。,27,可抵扣暂性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,应纳税暂时性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,暂时性差异与递
13、延所得税资产（负债）的关系,28,29,特殊情形产生的差异,企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而为体现在资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成了暂时性差异。例题见P88 公司筹建费用,30,第三节 递延所得税资产与递延所得税负债的核算,（一）递延所得税资产的确认一般原则以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额适用的所得税税率本期递延所得税资产发生额（确认或转回）=递延所得税资产期
14、末余额递延所得税资产期初余额,31,1、相关会计处理（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。借：递延所得税资产贷：所得税费用或相反（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积（3）企业合并取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。借：递延所得税资产贷：商誉,32,33,例7：A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业
15、在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定该企业在开始生产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。假定该企业适用的所得税税率为25，其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确认相关的递延所得税资产：借：递延所得税资产1 250 000 贷：所得税费用 1 250 000,其他例题参见P93,34,2、确认递延所得税资产应注意的问题应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。按照税款规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款递减，应视同可抵扣暂时性差异处理
16、。（例见P95）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足、的，应确认为递延所得税资产非同一控制下的企业合并中与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益（例题见P97 可供出售金融资产，应掌握）,35,3、不确认递延所得税资产的特殊情况不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额融资租赁租入固定资产。符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产。,讲P99页的例题，综合应用,结合前面第一节所讲的处理程序,36,（一）递延所得税负债的确认原则对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，
17、某些特殊情况除外递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异适用的所得税税率本期递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额,37,1、相关会计处理（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。借：所得税费用贷：递延所得税负债或相反（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债（3）企业合并取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。借：商誉贷：递延所得税资产,38,例8：
18、企业于2007年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。分析：企业在2008年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25，应确认5万元的递延所得税负债。借：所得税费用5贷：递延所得税负债 5,讲P104页例题,39,特殊情况：企业合并中产生商誉初始确认P107，例2-23商誉账面价值与
19、计税基础之间的差额形成的应纳税暂时性差异，不确认为相关的递延所得税负债。,40,第四节 所得税费用的核算,所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率递延所得税费用当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）具体例题见教材113至119页。,41,所得税会计信息的列示资产负债表递延所得税资产：非流动资产递延所得税负债：非流动负债利润表所得税费用,42,所得税会计信息的披露所得税费用（收益）的主要组成部分 对所得税费用（收益）与会计利润的说明 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）对
20、每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额,43,本章小结,资产、负债的计税基础及暂时性差异的计算递延所得税资产（负债）的核算（确认与转回的计量和账务处理）所得税费用的会计核算,44,直击考点,1.甲公司于2007年购买新设备，2008年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）A0万元B5万元C35万元D55万元2企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（）A财务报
21、告公布日B财务报告审计日C税务稽查日 D资产负债表日3资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（）A永久性差异B收益性差异C暂时性差异D税务性差异,B，D，C,45,4.“所得税费用”账户核算的内容，正确的有()A借方登记当期所得税费用B贷方登记递延所得税费用的增加额C借方登记递延所得税费用的增加额D贷方登记递延所得税费用的减少额E期末本账户的余额转入“本年利润”账户5.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础E.资产的账面价值等于其计税基础,ACDE，
22、BC,46,6.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）A.本期计提固定资产减值准备B.本期转回存货跌价准备C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债正确答案：ACE答案解析：选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的增加；选项E，计税基础=0，账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加。选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差
23、异，并引起“递延所得税资产”的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产”的减少。,47,资料：长兴公司208年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，208年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。要求：（1）计算长兴公司208年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（2）编制有关所得税费用的会计分录。,48,(1)递延所得税资产=700 00025%=175 000（元）（1分）递延所得税负债=300 00025%=75 000（元）（1分）递延所得税=75 000-175 000=-100 000(元)（2分）所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000（元）（2分）(2)借：所得税费用当期所得税费用 2 725 000（2分）贷：应交税费应交所得税 2 725 000 借：递延所得税资产 175 000（2分）贷：递延所得税负债 75 000 所得税费用递延所得税费用 100 000 注：以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。,
