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1、第八章 销售与收款的审计,第一节 销售与收款的控制测试,销售与收款业务的关键控制点？,适当的授权审批：如赊销、退货等。适当的职责分离：哪些？充分的凭证和记录 凭证的预先编号：哪些凭证？定期核对并向客户寄出对账单 银行存款的核对制度,第二节 主营业务收入的审计,一、编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对 二、进行主营业务收入的分析性复核,案例分析：江西铜业净利润及销售收入分析,江西铜业在招股说明书中表明，1998年净利润约1002万元，1999年净利润约2315万元，2000年净利润猛增至近1.1亿元。江铜公司的主要产品是阴极铜。据了解：江铜公司阴极铜的生产能力在1998年、1999年、2
2、000年均为15万吨。,既然三年阴极铜产量均为15万吨，为什么1999年的净利润比1998年高出1倍以上、2000年又是1999年的将近5倍？江铜股份公司的人员解释说，那是因为三年产品销售价格不一致造成的。而根据披露资料，1998年阴极铜每吨平均销售价是14109元，1999年、2000年阴极铜每吨平均销售价均是13747元。1998年阴极铜的平均销售价比1999年和2000年还要高出362元。推算的结果是，1999年和2000年比1998年少6000多万元营业收入。,问题：1.1999年和2000年利润多，是否因为产的少售的多？2.该公司的问题是通过虚增营业收入来虚增利润，为什么？3.虚增利
3、润还有什么手法？4.这里审计人员运用什么审计方法？5.还记得“银广夏”案件中所揭示的会计造假方法吗？,银广夏造假案：1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，虚增利润77156.7万元。将2000年与1999年两年分析的结果显示，公司的收入和应收款项保持大体比例的快速增长，如公司合并报表的销售收入，1999年为3.83亿元，2000年度为9.08亿元；公司的合并报表显示的应收款项1999年末为5.05亿元，2000年度为9.09亿元。虚假合同、虚假报关单。,三、审查主营业务收入确认的正确性 确 认：是否为收入 时间 销售收入确认的基本条件是：与该项目有关的未来经济利益能
4、够流入企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。关键点：期末（年末）截止测试,四、收入审计中的常见舞弊问题,1.多计收入的主要方法（1）虚构销售业务。（假发票；假代销清单）（2）销售退回时，不冲减收入。（3）分期收款销售，提前确认收入。（4）劳务、建造合同按完工程度多估计收入。,2.少计收入的主要方法（1）已实现的收入，通过扣押结算凭证，不确认或延期确认收入。（2）将收入记入“应付账款”。（3）以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减。（4）虚构销售退回。,第三节 应收账款审计,一、获取或编制应收账款明细表 能否省略应收款明细表？二、编制或获取应收账款账龄分析表 账龄
5、分析的重点在哪里？在账龄分析过程中是否应关注债务人的背景？（如关联方，大额债务人等）三、实施应收账款的分析性复核,四、函证应收账款,1.函证范围和对象的确定2.函证方式的选择及适用的情形（P181）3.函证过程的控制4.函证结果的分析与综合,“银广夏”给我们的启示：中天勤事务所向被审计对象之外的第三方询证时，却“忽略”了这一重要程序。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内提供的资料进行核对。2000年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。负责银广夏审计工作的中天勤签字注册会计师刘加荣说，当时主要相信了银广夏董事局发布的公告，认为银广夏是高科技，取得巨额利润不是没有可能的。,启示与思考,对应收款的函证过程应吸取哪些教训？管理当局的声明应如何对待和利用？函证应收账款与应付账款哪个重要？,
