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1、借贷记账法的应用,会计帐户的分类,1、帐户按照反映内容的详细程度划分为：一级帐户（总账账户）二级帐户三级帐户2、帐户按照经济内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类3、帐户按照其与报表的关系分为：永久性账户（真实性帐户、实帐户）临时性帐户（虚帐户）4、帐户按照其用途和结构分类,（明细账户）,会计帐户的分类,Dr.,Cr.,资产、费用、成本帐户,期初余额,本期增加额,本期借方发生额,期末余额,本期减少额,本期贷方发生额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方减少额,第一类,会计帐户的分类,Dr.,Cr.,负债、权益、利润和收入帐户,本期减少额,本期借方发生额,
2、本期增加额,本期贷方发生额,期末余额,期初余额,期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方减少额,第二类,资金进入企业,进入企业的资金来源于：投资者投入的资金形成企业所有者权益债权人借予的资金形成企业负债,所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资金进入企业会影响的所有者权益包括：实收资本资本公积,实收资本/股本,实收资本：核算非股份有限公司的投入资本。股本：核算股份有限公司的投入资本。区分：注册资本；实收资本（股本）；投入资本,实收资本/股本,1、投资者以现金投入资本例：甲、乙两投资者分别投入A有限公司1000万元作为投资。借：现金贷：实收资本,实收资本
3、/股本,2、投资者以非现金资产投入资本例：丙投资者以一处办公楼作为资本投入A有限公司，该办公楼成本是800万元，经测算其公允价值为1000万元。借：固定资产贷：实收资本,资本溢价,资本溢价是投资者投入资本超过企业注册资本的部分。主要通过资本公积进行核算。,资本溢价,例：某上市公司发生以下业务：增发普通股600股，每股面值1元，发行价格1.2元以换取一项无形资产。接受D公司捐赠的汽车一辆，市场价格为30元。借：无形资产691200贷：股本6000000贷：资本公积股本溢价912000借：固定资产300000贷：营业外收入300000,资本溢价,例：某有限责任公司注册资本为1000万元，其中，B公
4、司的投资应为其注册资本的10%。B公司以材料物资作价投资，双方确认该批原材料的价值为110万元，该批原材料的不含税价格（公允）为120万元，B公司已经开具增值税发票。材料已经验收入库。借：原材料 1200000 应交税费应交增值税（进项）204000贷：实收资本 1000000 资本公积资本溢价404000,负债,负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债包括：流动负债&非流动负债流动负债：将在1年（含一年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债：偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。,借款,短期借款：主要是企业因经营周转所需，向银行或其他金融
5、机构借入的，偿还期在1年以内的借款。长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入放入期限在1年以上（不含1年）的借款。,借款,例：某企业向银行借入9个月期借款3000万元。借：银行存款30000000贷：短期借款30000000,借款,例：某企业向某金融机构借入一笔2年期的借款50000000元。借：银行存款50000000贷：长期借款50000000,企业供应过程,供应过程主要包括构建固定资产、原材料及辅助材料，支付采购费用，计算采购成本。,固定资产的购建,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的有形资产。,固定资产的购建,例：某企业以银行存款购入一
6、不需安装的生产流水线设备，发票价格90000元，增值税15300元，发生的运费、保险费2000元，以银行存款全部付清。借：固定资产107300贷：银行存款107300,固定资产的购建,工程物资：主要是指用于购建固定资产的材料在建工程：主要是指未完工的固定资产。用于归集固定资产的各项费用。,固定资产的购建,例：公司自行建设备流水线一条，采购工程物资，价款250000元，支付的增值税42500元，支付工程人员的工资50000元，支付各项管理费用35000元。设备流水线已建造完成并交付使用。1、购买工程物资时借：工程物资专用材料292500贷：银行存款292500,固定资产的购建,2、领用工程物资时
7、：借：在建工程292500贷：工程物资2925003、支付各项建造费用时：借：在建工程85000贷：银行存款85000,固定资产的购建,4、设备流水线交付使用时：借：固定资产经营用固定资产397500贷：在建工程397500,材料的供应,在途物资：用以核算企业购入的各种材料、商品的买价和采购费用。（未入库的状态）原材料：用以核算企业库存的材料实际成本的增减变动及其结存的帐户。（已入库的状态）,材料的供应,例：某公司购入甲材料100吨，乙材料100吨，甲材料单价800元，乙材料单价900元，增值税率为17%，货款已用银行存款支付。借：在途物资甲材料 80000乙材料 90000 应交税费应交增值
8、税（进项）28900贷：银行存款 198900,材料的供应,例：公司用银行存款支付上述材料的运杂费共计10000元，按照材料的重量比例进行分配。借：在途物资甲材料5000乙材料5000贷：银行存款10000,材料的供应,例：承上，上述材料经检验合格后入库。借：原材料甲材料88000 乙材料98000贷：在途物资甲材料88000 乙材料98000,企业生产过程,生产过程是制造业资金循环的第二阶段，是从原材料投入生产起，到产品完工入库止的这一过程。核算的内容：1、费用的发生2、费用的归集3、费用的分配4、产品成本形成,企业生产过程,材料成本的发生与归集例：某企业仓库中原材料3000公斤，单价120
9、元/公斤。1月15日生产车间领用2000公斤。借：生产成本240000贷：原材料240000,企业生产过程,例：某公司今年4月份购入乙材料40kg，单位成本800元/kg，进项税额5440元，发生运杂费1000元，货款及运杂费以银行存款支付。当月生产车间领用该批原材料。借：生产成本33000贷：原材料33000,企业生产过程,除生产用途外的材料减少：出售、对外投资、对外捐赠、对外交换。例：某企业利用本企业的甲材料作为销售部门的促销赠品。该批甲材料成本3000元。借：销售费用3000贷：原材料甲材料3000,企业生产过程,当原材料不能直接归属于某一种产品时：使用帐户“制造费用”制造费用：用来归集
10、与分配为生产产品和提供劳务而发生的、不能直接归属于某一种产品的间接费用，包括车间管理人员的工资、福利费、车间机器设备的折旧、车间发生的水电费等,企业生产过程,例：下表是某公司从公司发出原材料的明细。发出原材料汇总表 单位：吨、元,企业生产过程,借：生产成本A产品76400B产品42600 制造费用4400贷：原材料甲材料74800乙材料48600,企业生产过程,人工的成本发生直接人工间接人工,企业生产过程,例：1月末公司结算职工工资30000元，其中生产A产品工人的工资10000元，生产B产品的工人工资8000元，车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资8000元。借：生产成本A产品100
11、00B产品8000 制造费用4000 管理费用8000贷：应付职工薪酬应付职工工资30000,企业生产过程,例：月末公司计提职工福利基金。借：生产成本A产品1400B产品1120 制造费用560 管理费用1120贷：应付职工薪酬应付福利费4200,企业生产过程,例：公司发放本月工资。其中代扣各项保险和公积金8000元。借：应付职工薪酬应付工资30000贷：银行存款22000其他应付款8000,企业生产过程,生产期末阶段例：某公司月末将本月发生的制造费用按照工时比例分配计入A、B两种产品。其中，A产品生产工时2000个，B产品为3000个；该公司本月共发生制造费用20000元。借：生产成本A产品
12、8000B产品12000贷：制造费用20000,企业生产过程,例：某公司本月共生产A、B两种产品，其中A产品完工成本为30000元，B产品完工成本为20000元，A产品共生产600件，B产品共生产200件。借：库存商品A产品30000B产品20000贷：生产成本A产品30000 B产品20000,企业生产过程,期间费用管理费用销售费用财务费用,企业生产过程,管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括切在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司费用。财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费
13、用的利息支出、利息收入、汇兑损益、相关的手续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,企业生产过程,例：某公司预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息5000元。借：财务费用利息5000贷：应付利息5000此处的贷方科目也可使用预提费用。,企业销售过程,企业的销售过程是产品价值和实用价值的实现过程。一方面，企业通过销售商品取得销售收入另一方面，企业为了推销产品还要发生包装费、运输费、广告费等第三方面，获得收入产生相应的缴税义务,企业销售过程,销售过程实现的收入特征：收入从企业的日常活动中产生收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之收入能导致企业所有
14、者权益的增加收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,企业销售过程,企业的收入除了销售商品，还包括：劳务收入让渡资产使用权收入销售商品方式包括：预收货款以旧换新售后回购售后租回分期收款,企业销售过程,例：某公司向C公司销售一批商品，售价为800000元，增值税136000元，该批商品的实际成本为720000元。货款已收到。1、确认收入：借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费1360002、确认成本借：主营业务成本720000贷：库存商品720000,企业销售过程,例：某公司销售A商品一批，售价50000元，增值税8500元，成本26000。合同规定现
15、金折扣条件为（2/10，1/20，n/30）。买方于十日内付款，享受现金折扣1000。2个月后，该批产品因质量不合格被退回。1、销售商品时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000,企业销售过程,2、收回货款时：借：银行存款57500 财务费用1000贷：应收账款585003、销售退回时：借：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500 财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000,企业销售过程,销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的费用
16、，包括企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用，业务费等经营费用。,企业销售过程,例：某公司3月份支付广告费4000元。借：销售费用4000贷：银行存款4000,企业销售过程,实现销售发生的相关税金核算：“营业税金及附加指应由营业收入负担的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税“管理费用”房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,企业销售过程,例：某公司计算本月应交城市维护建设税6
17、00元。借：营业税金及附加600贷：应交税费应交城市维护建设税600,企业利润分配过程,利润：是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,企业利润分配过程,相关概念：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-（销售费用+管理费用+财务费用）-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益营业外收支净额=营业外收入-营业外支出利润总额：=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用,企业利润分配过
18、程,核算利润分配过程涉及的会计帐户：本年利润利润分配营业外收入营业外支出资产减值损失公允价值变动损益投资收益,企业利润分配过程,例：公司收到一批捐赠原材料，价值5000元。对方开具增值税发票。借：原材料 5000 应交税金应交增值税（进项）850贷：营业外收入5850,企业利润分配过程,例：公司因违反与外公司的经济合同，支付罚款500元。借：营业外支出500贷：银行存款500,企业利润分配过程,例：某公司本月实现对外投资收益3300元。借：银行存款3300贷：投资收益3300,企业利润分配过程,例：某公司本月月末各帐户发生额如下：主营业务收入贷方发生额：8000其他业务收入贷方发生额：1200营业外收入贷方发生额：650主营业务成本借方发生额：2200营业税金及附加借方发生额：860财务费用借方发生额：600管理费用借方发生额：1600销售费用借方发生额：1800营业外支出借方发生额：300所得税费用借方发生额：622.5,企业利润分配过程,1、收入结转借：主营业务收入8000 其他业务收入1200 营业外收入650贷：本年利润9850,企业利润分配过程,2、费用及成本结转借：本年利润7982.5贷：主营业务成本2200营业税金及附加860财务费用600管理费用1600销售费用1800营业外支出300所得税费用622.5,
