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1、经典习题讲解,（一）单选题1.210年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还,【答案】A【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项BCD均没有作出
2、让步，不属于债务重组。所以应该选择A。,2.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）；注意：增值税处理。,3.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。A.债务人以债转股方式抵偿债务
3、的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入,【答案】B【解析】选项A，差额应计入“营业外收入债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入债务重组利得”。,4.A公司就应付甲公司账款250万元与甲公司进行债务重组，甲
4、公司同意将应收A公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%计息（实际利率等于名义利率）；同时约定,如果A公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按8%计息。假定A公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，则A公司债务重组利得为（）万元。A.38B.30C.50D.18【答案】A【解析】A公司应确认的重组利得债务账面余额重组后债务的账面价值预计负债250（25050）（25050）3%238（万元）。,（二）多选题1.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人
5、将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付转入当期损益【答案】BCD【解析】对债权人而言，若涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。,（三）业务题 甲公司为上市公司，于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏
6、账准备。2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：,（1）乙公司以现金偿还债务100万元。（2）乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。设备已于2009年12月31日运抵甲公司。（3）乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17%。产品已于2009年12月31日运抵甲公司。,（4）将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元,每股市价均为3元。假定乙公司已于2009年
7、12月31日办妥相关手续。（5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4%（等于实际利率）计算利息。但如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。乙公司2010年实现利润总额220万元，2011年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。要求：分别对甲公司和乙公司债务重组进行会计处理。,【答案】（1）甲公司会计处理 重组后债权的入账价值（2340-100-280-28017%-200
8、-100-30017%-600）（1-20%）=769.12（万元）会计分录如下：借：银行存款 100固定资产 280库存商品A 200 B 100 应交税费应交增值税（进项税额）98.60（58017%）长期股权投资乙公司 600 应收账款债务重组769.12 营业外支出债务重组损失192.28 贷：应收账款 2340,第一年收取利息时：借：银行存款 38.46贷：财务费用 38.46（769.125%）第二年收回款项时：借：银行存款799.88 贷：应收账款债务重组769.12 财务费用30.76,（2）乙公司会计处理重组后债务的入账价值（2340-100-280-28017%-200-100-30017%-600）（1-20%）=769.12（万元）预计负债=769.121%2=15.38（万元）乙公司（债务人）有关分录如下：借：固定资产清理 240累计折旧 100固定资产减值准备10 贷：固定资产 350,借：应付账款 2340贷：银行存款 100固定资产清理 240主营业务收入 300应交税费-应交增值税（销项税额）98.60股本200资本公积-股本溢价 400应付账款-债务重组 769.12预计负债 15.38营业外收入-处置非流动资产利得 40营业外收入-债务重组利得 176.90,【小结】1、债务人的会计处理；2、债权人的会计处理。,
