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1、2023/5/26,1,第四章 借贷记账法应用,第一节 筹资业务的核算第二节 购进业务的核算第三节 生产业务的核算第四节 销售业务的核算第五节 利润业务的核算,2023/5/26,2,制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。,2023/5/26,3,资金筹集业务,材料采购业务,产品生产业务,产品销售业务,财务成果业务,资金退出企业,2023/5/26,4,第一节 筹资业务的核算,企业筹资渠道：,投资人
2、投入的资本,向债权人借入的资本,2023/5/26,5,投资人投入资本的核算,1、投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产,（原材料、厂房、设备等）,第一节 筹资业务的核算,2023/5/26,6,2、设置“实收资本”总分类账户,实收资本,收到投资者投入的资本,投资者抽回的投资,期末所有者投资的实有数额,第一节 筹资业务的核算,2023/5/26,7,3、会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款（现金）贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产 贷：实收资本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产 贷：实收资本,20
3、23/5/26,8,4、案例,借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000,2003年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,2023/5/26,9,向债权人借入资金业务的核算,1、借入资本的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,第一节 筹资业务的核算,2023/5/26,10,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付债券,第一节 筹资业务的核算,2023/5/26,11,2、应设置的主要账户,（1）短期借款
4、,（2）长期借款,（3）应付债券,第一节 筹资业务的核算,2023/5/26,12,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付债券,第一节 筹资业务的核算,2023/5/26,13,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付债券,第一节 筹资业务的核算,2023/5/26,14,3、短期借款的会计处理,（1）向银行借入偿还期在一年以下的款项时：应记为：,借：银行存款 贷：短期借款,（3）归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款 贷：银行存款,（2）支付借款利息时应记为：,借：财务费用 贷：银行存款,2023/5/26,15,案例,（1）4月1日南江
5、公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。,借：银行存款 12000 贷：短期借款 12000,（2）6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。,借：短期借款 12000 财务费用 30 贷：银行存款 12030,第一节 筹资业务的核算,2023/5/26,16,4、长期借款的会计处理,（1）向银行借入偿还期在一年以上的款项时：应记为：,借：银行存款 贷：长期借款,（3）归还长期借款本金及利息时：应记为：,借：长期借款 贷：银行存款,（2）计提长期借款利息时，应记为：,借：在建工程（或财务费用）贷：长期借款,2023/5/26,17,第二节
6、购进业务的核算,一、固定资产购进业务的核算,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,18,一、固定资产购进业务的核算,1、购进固定资产的入账价值 固定资产应按取得时的成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。,2023/5/26,19,2、应设置的总分类账户,固定资产,在建工程,增加的固定资产原值,减少的固定资产原值,现有固定资产的原值,固定资产的建造、安装成本,结转完工工程实际成本,尚未完工的工程成本,2023/5/26,20,3、会计处理,（1）购入不需要安装的固定资产时，应记为：借：固定资产 贷：银行存款
7、（2）购入需要安装的固定资产，支付买价、发生安装成本时，应记为：借：在建工程 贷：银行存款 应付工资 原材料等,2023/5/26,21,安装完毕，交付使用时，应记为：借：固定资产 贷：在建工程,2023/5/26,22,（一）材料购进业务核算的主要内容 1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款 2、支付采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,23,（二）应设置的总分类账户,1、“在途物资”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“预付账款”账户5、“应交税费”账户,二、材料购进业务的核算,2023/5/2
8、6,24,（二）应设置的总分类账户,1、“在途物资”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“预付账款”账户5、“应交税费”账户,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,25,（二）应设置的总分类账户,1、“在途物资”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“预付账款”账户5、“应交税费”账户,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,26,（二）应设置的总分类账户,1、“在途物资”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“预付账款”账户5、“应交税费”账户,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,27,1、“在途物资”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、
9、“预付账款”账户5、“应交税费”账户,（二）应设置的总分类账户,预付账款,期初余额,预付购进材料款,取得材料冲销预付款,尚未收到材料的预付款,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,28,1、“在途物资”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“预付账款”账户5、“应交税费”账户,（二）应设置的总分类账户,应交税费,交纳的各种税金和增值税进项税额,计算应交的各种税金和增值税销项税额,尚未交纳的税金,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,29,（三）会计处理,1、购料已付款，应记为：,2、购料未付款，应记为：,借：在途物资（原材料）应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款,借：在途
10、物资（原材料）应交税费应交增值税（进项）贷：应付账款,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,30,4、分配采购费用,3、支付采购费用，应记为：,借：在途物资（原材料）贷：银行存款,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,31,5、计算并结转材料采购成本,材料采购成本=买价+采购费用,结转在途材料验收入库采购成本时，应记为：借：原材料 贷：在途物资,二、材料购进业务的核算,2023/5/26,32,材料采购业务各总分类账户之间的关系,应付账款,银行存款,在途物资,预付账款,2023/5/26,33,第三节 生产业务的核算,一、产品生产业务核算的主要内容（一）制造产品，发生各项费用 1、
11、材料费用 2、人工费用 3、归集和分配各项间接费用（二）形成产成品 1、计算产品成本 2、结转完工产品成本,2023/5/26,34,第三节 生产业务的核算,二、应设置的主要账户,1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“库存商品”账户4、“应付职工薪酬”账户 5、“累计折旧”账户,2023/5/26,35,二、应设置的主要账户,1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“库存商品”账户4、“应付职工薪酬”账户 5、“累计折旧”账户,第三节 生产业务的核算,2023/5/26,36,二、应设置的主要账户,1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“库存商品”账户4、“应付职工薪酬”账户
12、 5、“累计折旧”账户,第三节 生产业务的核算,2023/5/26,37,二、应设置的主要账户,1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“库存商品”账户4、“应付职工薪酬”账户 5、“累计折旧”账户,第三节 生产业务的核算,2023/5/26,38,二、应设置的主要账户,1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“库存商品”账户4、“应付职工薪酬”账户 5、“累计折旧”账户,第三节 生产业务的核算,2023/5/26,39,二、应设置的主要账户,1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“库存商品”账户4、“应付职工薪酬”账户 5、“累计折旧”账户,第三节 生产业务的核算,2023/5
13、/26,40,三、主要业务的会计处理,（一）材料费用的核算,领料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品领料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）,第三节 生产业务的核算,2023/5/26,41,（二）人工费的核算,1、月末结算分配工资费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员工资）制造费用（车间辅助、管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）贷：应付职工薪酬（应付工资总额）,第三节 生产业务的核算,2023/5/26,42,2、月末，依据工资总额的14%提取职工福利费时，应记为：借：生产成本（依据直接生产人员工资提取的福利费）制造
14、费用（依据车间辅助人员工资提取的福利费）管理费用（依据行政管理人员工资提取的福利费）贷：应付职工薪酬（提取的福利费总额）,第三节 生产业务的核算,2023/5/26,43,（三）制造费用的核算,1、制造费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用 贷：有关账户,2、制造费用的分配：,第三节 生产业务的核算,2023/5/26,44,3、案例,（1）以现金购买车间办公用品费110元。,借：制造费用 110 贷：库存现金 110,制造费用,（1）110,（2）以银行存款支付本月份车间水电费4600元。,借：制造费用 4600 贷：银行存款 4600,（2）4600,（3）月末计提本月固定资产折旧
15、2200元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。,借：制造费用 1800 管理费用 400 贷：累计折旧 2200,（3）1800,2023/5/26,45,制造费用,（1）110,（2）4600,（3）1800,（4）期末预提本月车间固定资产修理费300元。,借：制造费用 300 贷：其他应付款 300,（4）300,（5）期末摊销本月应由车间负担的保险费190元。,借：制造费用 190 贷：预付帐款 190,（5）190,（6）期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配。其中甲产品工时为2750小时，乙产品工时为1250小时。,7000,2023/5
16、/26,46,制造费用,（1）110,（2）4600,（3）1800,（4）300,（5）190,7000,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,甲产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50,乙产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本 7000 贷：制造费用 7000,2023/5/26,47,（四）产品成本的计算和结转,1、产品成本的构成,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,3、结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：产成品（库存商品）贷：生产成本,2、完工产品成本的计算,完工产品成本
17、=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用期末在产品成本,2023/5/26,48,产品生产过程各总分类账户之间的关系,生产成本,制造费用,库存商品,应付福利费,2023/5/26,49,第四节 销售业务的核算,一、销售业务核算的主要内容（一）销售产品，办理货款结算 1、销货已收款 2、销货未收款 3、预收销货款（二）发生销售费用（三）计算缴纳销售税金（四）结转已售产品的成本,2023/5/26,50,二、应设置的主要账户,1、“主营业务收入”账户2、“销售费用”账户3、“营业税金及附加”账户4、“主营业务成本”账户5、“应收账款”账户6、“预收账款”账户,第四节 销售
18、业务的核算,2023/5/26,51,二、应设置的主要账户,1、“主营业务收入”账户2、“销售费用”账户3、“营业税金及附加”账户4、“主营业务成本”账户5、“应收账款”账户6、“预收账款”账户,已实现的销售收入,期末转入“本年利润”账户的数额,第四节 销售业务的核算,2023/5/26,52,二、应设置的主要账户,1、“主营业务收入”账户2、“销售费用”账户3、“营业税金及附加”账户4、“主营业务成本”账户5、“应收账款”账户6、“预收账款”账户,登记本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。,期末转入“本年利润”账户的销售费用数额,第四节 销售业务的核算,2023/
19、5/26,53,二、应设置的主要账户,1、“主营业务收入”账户2、“销售费用”账户3、“营业税金及附加”账户4、“主营业务成本”账户5、“应收账款”账户6、“预收账款”账户,登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税等在销售环节缴纳的税金,登记期末转入“本年利润”账户的数额,第四节 销售业务的核算,2023/5/26,54,二、应设置的主要账户,1、“主营业务收入”账户2、“销售费用”账户3、“营业税金及附加”账户4、“主营业务成本”账户5、“应收账款”账户6、“预收账款”账户,登记已售产品的实际生产成本,登记期末转入“本年利润”账户的数额,第四节 销售业务
20、的核算,2023/5/26,55,二、应设置的主要账户,1、“主营业务收入”账户2、“销售费用”账户3、“营业税金及附加”账户4、“主营业务成本”账户5、“应收账款”账户6、“预收账款”账户,应收账款,应向购货方收取的货款及垫付的运费,已收回的货款及垫付的运费,期末尚未收回的货款,第四节 销售业务的核算,2023/5/26,56,二、应设置的主要账户,1、“主营业务收入”账户2、“销售费用”账户3、“营业税金及附加”账户4、“主营业务成本”账户5、“应收账款”账户6、“预收账款”账户,预收账款,销售预收货款的产品,预收购买单位的货款,尚未提供产品的预收款项,第四节 销售业务的核算,2023/5
21、/26,57,三、会计处理,（一）销售收入的核算,1、产品销售收入的确认,（1）入账时间的确认（2）入账金额的确认,2023/5/26,58,2、会计处理,（1）销货已收款,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项),（2）销货未收款,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项),（3）预收销货款,预收时：,借：银行存款 贷：预收账款,发出预收货款的产品时：,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项),2023/5/26,59,（二）销售费用的核算,1、销售费用,是企业在销售过程中以及在专设销售机构中发生的各种费用、装卸搬运费、包装费、广告费以及销
22、售人员的工资等等。,2、会计处理,发生销售费用时，应记为：,借：销售费用 贷：银行存款,2023/5/26,60,（三）主营业务税金及附加的核算,期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税时，应记为：,借：营业税金及附加 贷：应交税费,主营业务税金及附加包括消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加。,2023/5/26,61,期末结转已售产品的销售成本时，应记为：,借：主营业务成本 贷：库存商品,（四）主营业务成本的核算,2023/5/26,62,产品销售过程各总分类账户之间的关系,银行存款,应收账款,主营业务收入,库存商品,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,应交税费,202
23、3/5/26,63,第五节 利润业务的核算,一、利润总额的构成,利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出,（一）营业利润,营业利润=主营业务利润+其他业务利润管理费用 财务费用销售费用,1、主营业务利润=主营业务收入主营业务成本营 业税金及附加,2、其他业务利润=其他业务收入其他业务支出,2023/5/26,64,（二）投资收益,（三）营业外收支,1、营业外收入的核算,（1）营业外收入的核算范围,（2）设置“营业外收入”账户,（3）会计处理,实现各项营业外收入时，应记为：,借：有关账户 贷：营业外收入,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,65,2、营业外支出,（1）营业外支
24、出的核算范围,（2）设置“营业外支出”账户,（3）会计处理,发生各项营业外支出时，应记为：,借：营业外支出 贷：有关账户,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,66,二、利润实现的核算,（一）设置“本年利润”账户,（二）会计处理,1、期末，结转本期实现的各项收入时，应记为：,借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,67,2、期末结转本期发生的各项成本费用时，应记为：,借：本年利润 贷：主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,68
25、,投资收益,2023/5/26,69,三、所得税及税后利润的确定,（一）所得税 1、所得税的计算应纳所得税额=应纳税所得额 所得税税率,2、设置“所得税”账户,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,70,3、会计处理,（1）期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：,借：所得税费用 贷：应交税费,（2）实际向税务部门交纳所得税时，应记为：,借：应交税费 贷：银行存款,（3）期末结转所得税数额时，应记为：,借：本年利润 贷：所得税费用,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,71,（二）税后利润,税后利润（净利润）=利润总额所得税,1、税后利润的计算,2、税后利润的分配,（1）提
26、取盈余公积金,（2）向投资者分配利润,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,72,3、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,73,提取盈余公积,应付利润,未分配利润,利润分配,3、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,分配的利润，（包括提取盈余公积、分配给投资者的利润）转入本年累积亏损数额,转入本年累积的利润和弥补的亏损数额,未弥补亏损,未分配利润,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,74,3、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,盈余公积,提取的盈余公积,使用的盈
27、余公积,已提取尚未使用的盈余公积,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,75,3、应设置的主要账户,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,应付股利,计算应付给所有者的股利,实际支付给所有者的股利,尚未支付所有者的股利,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,76,4、会计处理,（1）提取盈余公积时：,借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积,（2）向投资者分配利润时：,借：利润分配应付利润 贷：应付股利,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,77,（4）年末，结转利润分配明细账时,借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配 提取盈余公积 应付利润,（3）年末结转“本年利润”时：,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,第五节 利润业务的核算,2023/5/26,78,盈余公积,应付股利,利润分配,本年利润,第五节 利润业务的核算,
