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1、生产型、消费型增值税及其计算方法,一、消费型增值税,消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。从理论上分析，增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额，从税收征管实际看，增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。,二、生产型增值税,生产型增值税是增值税的一种，生产型增值税以纳税人的销售收
2、入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。,三、生产型增值税与消费型增值税的比较,（一）概念的比较生产型增值税不允许扣除购固定资产的价款，课税依据既包括生产资料，又包括消费资料，相当于社会国民生产总值。消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除，课税依据只限于消费资料。,（二）优缺点的比较生产型增值税是谁投资谁纳税。尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力，但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于对固定资产所含税
3、金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税，企业负担重，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担相对更重。消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方发达国家推崇的方法。,四、生产型增值税向消费型增值税转化的可能性和必要性,1.规范化税收制度的基
4、本建立，为我国增值税转型创建了良好的税收环境。2、财政状况的好转为增值税转型提供了可能。3、现代化征管手段的普遍运用为增值税转型提供了有利条件。（计算机的普及应用、“金税工程”和税收征管信息系统的逐步实施都为增值税转型提供了有利的条件。）4、加入WTO 后，我国生产型增值税已不能适应世界经济发展的需要，改革和完善增值税制度势在必行。主要表现在：第一，征税范围偏窄。第二，税率设计偏高。第三，税款抵扣不彻底，造成重复征税，增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。,五、消费型增值税与生产型增值税的计算方法,增值税计算举例：甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，银行存款支付。会计处理为：（一）按照消费型：借：固定资产 500000应交税金应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）85000贷：银行存款 585000（二）按照生产型：借：固定资产 585000贷：银行存款 585000,
