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1、管理会计学,成本习性,人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力）,其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。,什么是成本,有人将成本(cost)与费用(expense)视为同义词，这种观念并不正确：,成本概念的整理,成本(cost)系指为获取货品或劳务所发生的支出，其支付的价值可以货币来衡量。费用(expense)系指在营运过程中已耗用之成本，为有相对效益产生的已耗用成本，也可称为有效益成本，例如销货成本和销管费用。损失(loss)系指已耗用的成本，而无相对之效益产生者，亦称为无效益成本，例如意外灾害所造成的损失。,成本、费用与损失间的关系,成本分类,成本
2、的分类，可依据不同的目的或需求而改变。成本习性发生的时间单位的归属主管的权限与产品的相关性 分类的方式并非完全互斥，并且一项成本科目，可同时分别隶属于几种不同的成本类型。,成本按经济用途分类,成本的其他分类,成本性态分类,成本性态又称成本习性，是指成本总额的变动与特定业务量（指产量、销售量、工时等）之间的依存关系。,固定成本,变动成本,混合成本,成本性态的相关范围,即一定时间和数量范围，在此之间成本和数量的关系在正常情况下是比较稳定的。如果一旦超出相关范围，这些特征就难以保留或存在。,（一）固定成本及其模型,1、固定成本是指在一定业务量范围内其总额不随 业务量的增减变动而变动的成本。如：房屋设
3、备租赁费、管理人员的工资、广告费、按直线法计提的固定资产折旧费等。2、固定成本的特征：固定成本总额的不变性。单位固定成本的反比例变动性。,固定成本的模型,按其是否受管理当局短期决策行为的影响，通常又可分为（1）酌量性固定成本是企业根据经营方针由高阶层领导 确定一定期间的预算额而形成的固定成本。主要包括研发费、广告费、职工培训费等。（2）约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和 整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，如固定资产折旧、保险费、财产税等。,固定成本的分类,（二）变动成本及其模型,1、变动成本是指在一定相关范围内，其成本总额 随业务量成正比例变动的那部分成本。如：直接材料
4、、直接人工、按销售佣金等2、变动成本的特征 总额的正比例变动性。单位变动成本的不变性。,变动成本的模型,（三）混合成本,混合成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。其成本混合了固定成本与变动成本两种性态。,混合成本模型（一）,混合成本模型（二）,混合成本模型（三）,混合成本模型（四）,成本性态分析,成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。Yabx 其中：Y为各种管理成本的总成本；a为固定成本总额；b为单位变动成本；x为特定业务量。,X 业务量,成本性态分析,成
5、本性态分析,成本性态分析与成本性态分类异同：不同点 性质不同 最终结果不同相同点 两者都是以企业总成本为对象，成本性态分析 需要以成本性态分类为前提,成本性态分析方法,（一）高低点法,根据资料中的业务量最高期和最低期所对应的混合成本数据，推算出混合成本中的固定部分和变动部分。,混合成本的数学模型 Y=a+bX,课堂练习,某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及成本资料如下表所示：,要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析；（2）预测今年1月份产量达到55件时的总成本。,高低点法的特点,优点：简单易行 缺点：精确度较低 适用条件：业务活动的波动性不大,（二）散布图法,指根据历史数据，在坐标图上
6、作图，据以确定固定成本和变动成本各占多少的一种方法。以横轴代表产量，纵轴代表成本，将历史数据绘制在坐标图上，形成若干散布点。通过目测画出反映成本变动趋势的直线，画线时应尽量使直线能代表各坐标点。通过目测确定该直线的常量a和b。,0,业务量（X）,成本（Y）,(X1,Y1),a,(0,a),X1,Y1,总成本Y=a+bX,散布图法的分解步骤,散布图法的特点,优点：形象易懂。缺点：依靠目测，仍不够精确。,（三）回归直线法,亦称最小二乘法。它是根据若干期历史资料，运用 最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成本 和固定成本的方法。这是一种较为精确的方法。,【案例分析】,维修费用性态模型的建立（P24页）,课堂练习,某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及成本资料如下表所示：,要求：（1）采用回归直线法进行成本性态分析；（2）预测今年1月份产量达到55件时的总成本。,回归直线法的特点,优点：可避免主观上的误差，较为精确缺点：计算比较繁杂,
