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1、一、基本原理二、编制方法,第四节 股权取得日后的合并资产负债表,主要知识点,各类抵消分录的编制原理少数股东权益的列报合并未分配利润的理解,（一）总体思路,一、基本原理,编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。,（二）具体方法,一、基本原理,方法1：,首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；然后，抵消与调整内部事项和交易对单独
2、资产负债表本期发生额的影响,方法2：,直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响,核心,确定资产负债表项目期末合并数,二、编制方法,区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。,理解要点：,第一类抵销分录,将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销,将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销确认少数股东权益,第一类抵消分录归纳,借：
3、股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,同一控制下的企业合并,例 全资情况。甲公司出资4 000万元货币资金成立一个子公司乙公司，自股权取得日甲公司编制合并资产负债表时的抵消分录为:借：实收资本 4 000 贷：长期股权投资 4 000,例 全资情况 甲公司、乙公司合并前可辨认净资产如下表,甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值变动损益8万元，当年实现净利润10万元,2006年股权取
4、得日合并报表抵消、调整分录为：借：股本 60 借：资本公积 30 资本公积 10 贷：未分配利润 30 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100,2010年编制合并报表时调整和抵消分录为：借：长期股权投资 18 借：股本 60 借：资本公积 30 贷：资本公积 8 资本公积 18 贷：未分配利润30 未分配利润 10 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118,如果在上例中，甲公司对2010年的该项长期股权投资计提减值准备9万元。则2010年的抵消分录为：借：长期股权投资 18 借：股本 60 借：资本公积 30 贷：资本公积 8 资本公积 18 贷：未分配利润30 未分配利润 10 未分配
5、利润 40 贷：长期股权投资 109 资产减值损失 9 如果在上例中，甲公司投资当时仅取得乙公司80%的股权，则2009年及2010年的调整和抵消分录该怎样？,将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益,第一类抵消分录归纳,非同一控制下的企业合并,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益,子公司股东权益期末账面价值,长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分,差额,子公司股东权益期末公允价值少数股权比例,假设甲公司投资
6、当时乙公司固定资产评估后公允价值高于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。,甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值变动损益8万元，当年实现净利润10万元,2009年股权取得日合并报表的调整和抵消分录为：借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 固定资产 10 商誉 8 贷：长期股权投资 118,2010年股权取得日后合并报表的调整和抵消分录为：借：股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 固定资产 9 流动资产 1 商誉 8 贷：长期股权
7、投资 136,借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 未分配利润 10,在上例中，假设甲公司在2010年对该项投资计提减值准备9万元。则抵消和调整分录如下：借：股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 固定资产 9 流动资产 1 商誉 8 贷：长期股权投资 136-9 资产减值损失 9,借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 未分配利润 10,假设在上例中，甲公司投资当时取得乙公司股权比例80%，长期股权投资没有计提减值准备，其他资料不变。则2009及2010年的调整及抵消分录为：2009年借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 固定资产 10 商誉 30 贷：长期股权投资
8、118 少数股东权益 22,2010年股权取得日后合并报表的调整和抵消分录为：借：股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 固定资产 9 流动资产 1 商誉 30 贷：长期股权投资 118+14.4 少数股东权益 128*20%,借：长期股权投资 18*80%贷：资本公积 6.4 未分配利润 8,30=118+14.4-（60+18+40+10）*80%,（一）第一类抵消分录,第二类抵销分录,抵消内部债权债务,内部应收帐款与应付账款的抵消,内部应收帐款上已提坏账准备的抵消,内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的
9、抵销分录，基本与之相同。,借：应付账款 贷：应收账款,借：应收账款 内部应收账款上坏账准备期末余额 贷：资产减值损失 内部应收账款上坏账准备当期计提数 未分配利润期初 内部应收账款上坏账准备期初余额,引申,内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。,资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。其他业务略。上述资料对单独
10、报表的影响及抵销分录的编制见表4。,工作底稿的编制,【例5】内部债权债务的抵消,表4 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,2007年：,未分配利润,未分配利润期末,未分配利润,29850,-150,35000,应收账款,应付账款,资产减值损失,2008年：,应收账款,未分配利润期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000,50000,50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,应付账款,未分配利润期初,资产减值损失,150,150,-150,0,-1
11、50,-250,150,250,0,（一）第一类抵消分录,第三类抵销分录,抵消内部存货交易的影响,抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 B,借：营业成本 A、B中未实现的部分 存货 期末存货价值中包含的未实现内部交易损益,抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响,借：未分配利润期初 以前年度内部存货交易未实现损益 贷：营业成本 A,抵消期末存货价值中包含的未实现损益,资料：母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。相关税费及其他业务略。仅与此例有关的
12、数据见表5。,工作底稿的编制,【例6】内部存货交易的抵消,表5 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,第一年：,营业利润,第二年：,未分配利润期初,2400,400,2000,存货,营业收入,营业成本,存货,营业收入,营业成本,营业利润,未分配利润期末,2400,2400,2400,400,400,2800,2400,0,0,0,2000,400,400,720,792,72,72,0,1680,400,400,280,280,280,680,400,400,792,600,120,0,192,1400,资料：母公司将800万元的商品按100
13、0万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。所得税率25%。及其他业务略。仅与此例有关的数据见表6。,工作底稿的编制,【例7】内部存货交易的抵消调整递延所得税,如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。,项目,单独报表,抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,营业收入,营业成本,利润总额,-所得税费用,净利润,存货,1000,0,800,0,200,0,50,0,150,0,0,1000,50,800,50,0,0,1000,1000,800,递延所得税资产,
14、1000,50,0,0,200,800,0,800,50,0,应交税费,50,0,50,850,0,0,-50,表6 合并报表工作底稿（简示）,（一）第一类抵消分录,第四类抵销分录,抵消内部固定资产交易的影响,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 内部交易销售成本 固定资产原价 内部交易未实现利润,交易当年,（一）第一类抵消分录,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润期初 贷：固定资产原价 内部交易未实现利润,交易以后各年,抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产累计折旧 以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润期初,引申,报废期间如何进行相关抵消处理,
