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1、第一篇 总论第一章 现代管理会计的形成与发展,第一节 财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域,一、财务会计：概念 特点二、管理会计 特点：侧重于为企业内部的经营管理服务,主要手段 财务报表服务对象 外部的投资人、债权人,第二节 现代管理会计的形成和发展（两个阶段）,第一阶段：执行性管理会计（20世纪初50年代）生产效率 生产经济效果特点：局部、执行性内容：标准成本、预算控制、差异分析,目的,第二阶段：决策性管理会计（50年代至今）,目的：经济效益内容：预测、决策特点：全局、决策性,第三节 现代管理会计的主要特点,一、侧重于为企业内部的经营管理服务财：外管：内二、方式方法更为灵活多样财：会计
2、原则、制度约束管：无约束，灵活多样 P11图管理会计与财务会计 同源分流三、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两方面财：企业整体管：全局、局部兼顾四、面向未来财：过去管：未来五、数学方法的广泛应用财：简单、范围小（初等数学）管：广泛应用现代数学方法（回归分析、线性规划法）,第二章 现代管理会计的特性、对象、方法、职能,第一节 特性新兴学科（学科特质）决策支持系统（工作特质）,综合交叉学科,决策系统管理系统：决策支持系统 执行和控制系统,第二节 管理会计的对象,现金流动：流入 流出（数量、时间）,财务状况 现金,主体,第三节 管理会计的方法,一、管理会计基本方法的主要特点,分析性的方法,“差量分析
3、”方法,具体表现为：,成本性态分析法本量利分析法边际分析法成本、效益分析法折现的现金流量法,而：财务会计 描述性方法,二、方法精密化：是一门精密科学,定量分析,描述性科学（文字描述）,而传统方法：,第四节 职能作用,一、解析过去 二、控制现在三、筹划未来,P26图,第二篇 成本性态及本量利分析,第一章 成本的概念及分类第一节 成本的概念及分类,一、成本的概念,二、分类,（一）按经济用途,制造成本非制造成本,直接材料直接人工制造费用,主要成本,间接材料间接人工其他,作用：P31,加工成本,行销或销售成本管理成本,（二）按性态分类,1、概念 2、分类,固定成本 A、特点 成本总额固定 B、分类,约
4、束性（经营能力成本）如：折旧酌量性（经营方针成本）如：研发费,变动成本 特点：成本总额随业务量成正比例变动。直接材料、直接人工等,半变动成本 A、特点 随产量变动但不保持严格比例 B、两种表现形式,实际上是属于“混合成本”,3、成本按性态分类的作用：P34,（三）按可控性,可控成本不可控成本 作用：,（四）按可追踪性,产品成本期间成本,（五）按可盘存性,直接成本 如：直接材料间接成本 如：制造费用作用,（六）按经营决策的不同要求分类,1、差别成本2、机会成本3、边际成本4、付现成本5、应负成本,广义狭义,差别收入差别收益=差别收入差别成本,6、重置成本,7、沉没成本,8、可避免成本,9、不可避
5、免成本,10、可延缓成本,11、不可延缓成本,12、相关成本与非相关成本,第二节 半变动成本的分解,b=,y高y低X高x低,a=y高bX高,或 a=y低bx低,b=,yaX,一、高低点法：,二、散布图法：,三、回归直线法,据 y=a+bx得 a=b=,ybxn,nXYXYn X2(X)2,因只有Y与X之间基本上保持线性联系，通过回归方程来描述成本变动趋势才有意义,因此，采用此法之前，需计算,相关系数r=,r取值在1与0之间r=0，完全不相关r=+1，完全正相关r=1，完全负相关,三种方法的优劣：P49,P47,第四章 变动成本法,第一节 变动成本法与完全成本法的区别,成本组成,直接材料直接人工
6、制造费用,变固,变动成本计算,完全成本计算,变动成本法的理由全部成本法的理由,P57,一.产品成本组成不同：,二、在“产成品”和“半成品”存货估价方面的区别,变：存货中含固定制造费完：存货中不含固定制造费,产=销，完全法利润=变动法利润 产销，完全法利润变动法利润 产销，完全法利润变动法利润,三、在盈亏计算方面的区别,1、计算程序不同：变动法 贡献毛益 完全法 销售毛利,2、计算结果可能不同：,第二节 对两种方法的评价,一、对完全法的评价 1、优：鼓动增产积极性 2、缺：计算的分期损益难以理解二、对变动法的评价 1、优 2、缺,例：P64P67,P68,三、变动法与完全法结合应用的问题,日常核
7、算：变动成本计算设：“存货中的固定性制造费用”帐户,第五章 成本-产量-利润依存关系的分析,第一节 贡献毛益与盈亏临界点,一、贡献毛益（一）概念（二）形式二、盈亏临界点 利润基本公式：P=SPXVCXFC 或 P=pXbXa,单位贡献毛益 cm贡献毛益总额 M贡献毛益率 cmR,（一）概念,1、盈亏临界点销量=2、盈亏临界点销量=,a cm,（实物单位）,a cmR,（用金额表示）,三、同时生产多种产品时，盈亏临界点计算（加权平均贡献毛益率法）步骤：1、比重 2、加权贡献毛益率 3、综合保本额 4、各产品保本额,（二）指标,四、同盈亏临界点有关的指标：,（一）达到盈亏临界点的作业率（二）安全边
8、际 1、安全边际=现有或预计销量盈亏临界点销量 2、安全边际率=,盈亏临界点销量正常开工销量,=,安全边际现有或预计销量,3、销售利润=安全边际单位贡献毛益 销售利润率=安全边际率贡献毛益率,五、盈亏临界图 影响盈亏临界点因素 特点：P82六、本量利分析的基本假设：P82,第二节 目标利润的分析,一、预测利润：从而确定目标利润 P=pxbxa二、预计目标销量（即保利销量）=,a+Pcm,第三节 利润预测中的敏感分析,分别测算（一）各因素逐个变动（二）各因素同时变动（三）税率变动,单价变动单变变动销量变动a变动,对的影响,盈亏临界销量保利销量,保利量的影响（税后）,第四节 不确定性情况下的本量利
9、分析概率分析,影响利润的各因素（即有多种可能）首先，计算因素的期望值 EV=Ei Pi 其中：Ei 第i种结果；Pi 第i种结果的概率然后，再将因素的期望值代入公式计算：保本量、保利量、预计利润,x p b a 为随机变量,ni=1,第五节 本量利分析在经营决策中的应用,一、应否购置某项生产设备的选择 新、旧设备 比重不同，保本点不同二、新产品应否投产 安全边际,固定成本变动成本,大：应投产小：不投产,三、设备是购置还是租赁,购置的使用成本租赁的使用成本：变动成本（成本无差别点法）,固定成本变动成本（随使用天数）,第六章 预测分析,第一节 预测的基本程序与方法“预测”概念 P102一、预测的基
10、本程序二、预测的方法,P102,（一）非数量方法（定性分析法）又称“集合意见法”（二）数量方法（定量分析法）,1、趋势预测法 简单平均法 移动平均法 2、因果预测法 回归分析法 相关分析法（三）、预测的特点 1、预测具有一定的科学性 2、预测具有一定的近似性 3、预测具有一定的局限性,第二节 销售预测,一、算术平均法二、趋势平均法,计划期销售预测数=,各期销量总和期数,优、缺点：适用：销售基本稳定的产品,P106,计划期销售预测数,间隔期数 五期平均数月份计划期三期趋势平均数=,其中：五期平均数=,前两期+本期+后两期5,优、缺点：适用：各期产销逐渐增加的产品,五期平均数,间隔期数,三期趋势平
11、均数,=+,上期趋势+本期+下期3,计划期销售预测数,=aAt-1+(1-a)Ft-1,0a1,平滑系数,一般：0.3a0.7,三、指数平滑法,上期实际销量,平滑系数,上期预测销量,=+（1）,四、直线回归预测法,建立：y=a+bx,据历史资料求出a、b,同前面混合成本分解,第三节 成本预测,一、目标成本预测 方法有二：方法1、选择某一先进成本水平为目标成本 如：历史最好水平，国内外同种产品的先进成本、计划成本、定额成本、标准成本 2、目标成本=,预计的产品销售收入,应交税金,目标利润,倒挤法,二、产品成本水平发展趋势的预测,（一）高低点法,（二）回归直线法,三、因素变动预测法,概念：P116
12、,材料工资制造费,因素,量价,工资水平劳动生产率,（一）材料数量变动对产品成本的影响,=(),计划单耗,（二）材料价格对产品成本的影响,基期单耗,基期单耗,=(),计划单价,基期单价,基期单价,（三）、工资水平和劳动生产率变动的影响,=(1-),（四）产量变动的影响,1+平均工资增长%1+劳动生产率增长%,基期单位产品工资,（对固定制造费的影响）,正数：降低负数：上升,=(1-),11+劳动生产率增长%,基期单位产品固定费用,四、最佳质量成本的预测,（一）“质量成本”概念（二）“质量成本”内容,质量损失,1、内部质量损失2、外部质量损失3、评价质量费用4、质量预防费用,（三）最佳质量成本,成本
13、,质量,总成本,预防费用,评价费用,质量损失,+,外部质量损失,评价费用,预防费用,内部质量损失,质量总成本最低,第四节 利润预测,（除第五章已讲的方法外）比例法 1、据销售利润率预测 2、据成本利润率预测 3、据产值利润率预测,优点适用：P121,第五节 筹资预测,首先，分析计算变动项目占销售百分比（资产负债表）然后，计算需增资额=(资产%负债%)销售增长额最后,计算需(从外部)筹资额=需增资额计划年度留利额,优点、缺点、适用：P125,常用：销售百分比法,第一节 决策的意义和分类,一、概念：二、分类,（一）按时间长短（二）按决策层次,长期决策短期决策,高层决策（战略性）中层决策（战术性）基
14、层决策（执行性）,第七章 决策概述,（三）按决策所依据的环境、条件的状况,确定型决策风险型决策非确定型决策,第二节 决策的程序和方法,一、基本程序：P133,首先，绘制决策树图形,（一）风险型决策常用的方法,方案枝,决策树分析法,二、风险型与非确定型决策常用的方法,结果节点,E1,E2,概率分枝,然后，计算多点的收益期望值,期望值E=XiPi,最后，据各方案期望值，作出选择优点：P136,第i种结果的概率,第i种结果,（二）非确定型决策常用方法,1、小中取大决策法（悲观决策法）2、大中取小决策法（最小的最大后悔值法 程序：首先，找出不同的自然状态下的各方案的最大收益值。,最小收益值,最大的,最
15、大后悔值,最小的,然后，计算在各种不同自然状态下的各个方案的后悔值。最后，再从各方案的最大后悔值中，选择最小的后悔值为最优方案。3、大中取大法（乐观法）,最大收益值,最大的,第八章 短期经营决策,内容：生产销售决策 定价决策 存货决策 生产设备最优利用的决策,一、生产何种产品的决策,差别收入差别成本差别损益,二、产品增产的决策方法：对比各产品贡献毛益总额或各产品单 位机器小时贡献毛益。,第一节 产品生产的决策分析,三、停产何种产品的决策,（亏损产品是否停产）Tcm或cm0，不应停四、亏损产品转产的决策 五、接受追加定货的决策 六、零部件自制或外购的决策 1、零部件需求量一定 2、零部件需求量不
16、确定,转产后，贡献毛益总额增加 应转产 减少 不转产,不能转移可转移追加固定成本,七、半成品立即出售或继续加工的决策分析,八、联产品是否进一步加工九、产品最优组合的决策线性规划法六、本量利分析的基本假设：P82 首先，确定目标函数和约束条件（代数式）然后，确定可行解区域（将约束条件化为等式，作坐标图）最后，确定最优组合。,方法一：整理目标函数，画出利润线,既在可行解区域内又能设等利润红的纵截距最大的顶点 最优。方法二：对比各顶点的目标函数值,第三节 产品定价的决策,一、产品定价的方法（一）完全成本定价法（成本加成定价法）（二）变动成本定价法,产品单位销售价格,（1+利润加成%）,产品预计单位完
17、全成本,=+,产品单位销售价格,产品单位完全成本1-贡献毛益,产品单位变动成本补偿率,=,产品价格（1cmR）=变动成本故：产品价格=适用：利用剩余生产能力，接受追加定货。即：只要产品能提供一定的贡献毛益就可接受。,预定的或期望的,即：产品价格=变动成本+贡献毛益=变动成本+产品价格cmR,变动成本（1cmR）,二、产品最优售价的决策分析,边际收入=边际成本边际贡献增加数=0 时，最佳三、产品降价的决策分析首先，计算目标销售额=,固定费用+目标利润1,1-CMR1-售价降低率,就是降低后的CMR，所以，中不必如此计算，直接按降价的CM和单价计算即可。,然后，计算,目标销售量=目标销售额降价后的单价最后，通过市场预测 若预计销量可达目标销量，降价可行，否则，不可行。,
