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1、第二章,账户与复式记账的基本原理,学习目标,理解并掌握会计要素的涵义和特征掌握会计等式掌握会计科目的涵义和分类掌握复式，尤其是借贷记账法的记账规则理解并掌握试算平衡,第一节,会计要素,会计要素,又称为财务报表要素，我国企业会计准则中规定有六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中，资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要素，反映企业的财务状况；收入、费用、利润是构成损益表的要素，反映企业的经营成果。,一、资产,是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产特点,1
2、.资产是由过去的交易或事项所形成的；2.资产是企业拥有或控制的（融资租入的固定资产）；3.资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益。,资产分类,流动资产；非流动资产。,二、负债,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债特征,负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。,负债分类,流动负债：偿还期在一年以内或长于一年的一个经营周期以内的债务，如短期借款、应付账款、应付工资等。长期负债：偿
3、还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务，如长期借款、应付债券等。,三、所有者权益,是企业投资者对企业净资产的所有权，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积是由所有者直接投入的，而盈余公积和未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业所形成的，因此，盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。,四、收入,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。特征:收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者二者兼
4、而有之。收入能导致所有者权益增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,五、费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用是经营成果的扣除要素，收入扣除费用后形成一定期间的利润。特征：费用最终将会减少企业的资源。费用最终会减少企业的所有者权益。,六、利润,是反映企业在一定期间的经营成果的要素，也就是收入与费用配比相抵后的差额。当收入扣除费用的余额为负数时，则成为亏损。包括营业利润、利得、损失和所得税等组成部分。,第二节,会计等式,会计等式,资产=权益=负债+所有者权益是一个静态地反映财务状况的等式。是进行会计处理的理论依据，是设置账户、复式
5、记账和编制财务报告的基础。是一个会计恒等式。,例如：某企业20X1年12月31日的财务状况，如图表所示：,假定该企业20X2年1月份发生部分经济业务：（1）企业用银行存款购买原材料6 000元。（2）企业赊购原材料1 000元。（3）国家追加投资200 000元，存入银行。（4）企业用银行存款2 000元，归还所欠账款。（5）企业用100 000元盈余公积金转增资本。,五笔经济业务对会计恒等式的影响 资产=负债+所有者权益95 000 228 000 267 000（1）+6 000 6 000（2）+1 000+1 000（3）+200 000+200 000（4）-2 000-2 000（
6、5）+100 000-100 000,经济业务对会计恒等式的影响概括为四种类型1.等式的左边和右边同时等额增加(如例2、例3)。2.等式的左边和右边同时等额减少(如例4)。3.等式的左边增、减相同的金额(如例1)。4.等式的右边增、减相同的金额(如例5)。,收入 费用=利润（亏损）,收入、费用、利润这三项会计要素从动态角度，又构成另外一个会计等式；这个公式被体现在利润表的编制中，反映企业的经营成果。,第三节,会计科目与账户,会计科目,是对会计要素的具体内容所作的分类。,设置会计科目原则,1.简明：是指会计科目应力求简明扼要，便于记忆和记账；2.适用：是指会计科目的设置要适合企业管理的需要，符合
7、企业的业务特点和经营规模；3.清晰：是指会计科目所核算的内容要清楚、确切，讲究实用性，以便能够清晰地提供经济管理上所需要的资料；4.有用：是指会计科目的设置既要便于企业的外部使用者了解企业的经营情况、财务状况、偿债能力等，又要有利于内部使用者加强管理，提高效益。,科目表,企业会计制度会计科目表；企业会计准则应用指南会计科目表。,二、账户,是根据会计科目开设的，在账簿中具有一定格式的记账实体，用来系统、连续地记载各项经济业务。账户具有一定的结构，并且每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户的经济内容。,会计科目和账户的联系,会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会
8、计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。,会计科目和账户的区别,1.从内容上看 会计科目：只是对会计对象具体内容的分类，本身没什么结构；账户：有相应的结构，具体反映资金运动状况，因此，账户比会计科目更为具体，内容更为丰富。2.从设置上看 会计科目：由国家有关部门统一规定的，具有统一性；账户：是各单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。,三、总分类账户和明细分类账户,总分类账户（一级账户）:总括地反映会计对象具体内容的账户。(“原材料”)明细分类账户（二、三级账户）:对总分类账户作进一步分类，详细地反映会计对象具体内容的账户。(“甲材料”、“乙材料”、“丙材料
9、”和“丁材料”),总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户是明细分类账户的统驭账户，它对明细分类账户起着控制作用，提供概括的资料；明细分类账户是总分类账户的从属账户，它辅助和补充总分类账户，提供比较详细的资料。登记时应采取“同时、同向、同据、同金额”的平行登记法。,四、账户的结构T字账,借方 账户名称 贷方,资产类账户的结构,借方 资产类账户名称 贷方期初余额 本期增加数 本期减少数 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,权益类账户的结构,借方 权益类账户名称 贷方 期初余额 本期减少数 本期增加数 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,账户的期末余额,资产类账户的期末余额通常在借方
10、：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类账户和所有者权益类账户的期末余额通常在贷方：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额适用于各类账户的记账结构：期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数,费用类账户的结构,借方 费用类账户名称 贷方本期增加数 本期减少数 或转出数 本期借方发生额 本期贷方发生额,收入类账户的结构,借方 收入类账户名称 贷方本期减少数或转出数 本期增加数 本期借方发生额 本期贷方发生额,利润类账户的结构,借方 利润类账户名称 贷方 期初余额 本期减少数 本期增加数 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,第四节,复式记账,复式
11、记账,复式记账：即对于发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映会计要素的增减变化的记账方法。单式记账：只在一个账户中记录某一笔经济业务，一般只记录现金的收付和往来账项。,复式记账的优点和特点,（1）因为复式记账对发生的经济业务，都要按规定的会计科目，同时在两个或两个以上有相互联系的账户中进行分类记录，因此，能完整地反映企业资金的来龙去脉。（2）采用复式记账，可以使资产总额和权益总额始终保持平衡，因此，采用这种方法可以对记录的结果进行试算平衡，从而检查记录的正确性。,借贷记账法,是以“借”、“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法
12、。借贷记账法最早产生于13世纪的意大利。“借”、“贷”两个字最初的含义是对借贷资本家而言的，表示债权和债务的增减变动。在现代会计中，“借”、“贷”已成为两个专用的术语，并在国际上广为流传使用。,例1：企业用银行存款购买原材料6 000元。,借方 银行存款 贷方期初余额 80 000（1）6 000,借方 原材料 贷方,期初余额 172 000,（1）6 000,例2：企业赊购原材料1 000元。,借方 应付账款 贷方 期初余额 200 000（2）1 000,借方 原材料 贷方,期初余额 172 000,（1）6 000,（2）1 000,例3：国家追加投资200 000元，存入银行。,借方
13、实收资本 贷方 期初余额 200 000（3）200 000,借方 银行存款 贷方,期初余额 80 000,（1）6 000,（3）200 000,例4：企业用银行存款2 000元，归还所欠账款。,借方 应付账款 贷方 期初余额 78 000（4）2 000（2）1 000,借方 银行存款 贷方期初余额 80 000（1）6 000（3）200 000（4）2 000,例5：企业用100 000元盈余公积金转增资本。,借方 实收资本 贷方 期初余额 200 000（3）200 000（5）100 000,借方 盈余公积 贷方 期初余额167 000（5）100 000,例6：企业购买一项固定资
14、产，原值80 000元，其中50 000元用银行存款支付，另外30 000元赊欠未付。,借方 应付账款 贷方 期初余额 78 000（4）2 000（2）1 000（6）30 000,借方 银行存款 贷方期初余额 80 000（1）6 000（3）200 000（4）2 000（6）50 000,借方 固定资产 贷方期初余额 298 000（6）80 000,例7：收到C公司上月所欠的货款35 000元，其中30 000元直接归还购买固定资产所欠账款，其余5 000元存入银行。,借方 应付账款 贷方期初余额 78 000（4）2 000（2）1 000（7）30 000（6）30 000,借方
15、 银行存款 贷方期初余额 80 000（1）6 000（3）200 000（4）2 000（7）5 000（6）50 000,借方 应收账款 贷方期初余额 43 500（7）35 000,借贷记账法的特点：,（1）一律用“借”、“贷”作为记账符号，用来登记会计要素具体内容的增减变化。（2）遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。,账户对应关系,在采用借贷记账法登记经济业务后，有关账户之间总是存在着一定的对应关系，这种关系就叫账户对应关系。存在着对应关系的账户就称为对应账户。分为四种：“一借一贷”、“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”。,会计分录,是对每笔经济业务列示其应借、应贷的账户及其
16、金额的一种记录。会计分录是登记账户的依据和基础，把经济业务的内容根据会计分录登记到账户中的过程，通常称为“过账”。在我国，会计分录的载体是“记账凭证”。,会计分录,一个完整的会计分录，应该包括“借”、“贷”符号，借贷方的账户名称及金额。如果是登记在记账凭证上，还需要写明发生的日期和简单的摘要。会计分录的书写格式还要注意两点：贷方的内容总是写在借方内容的下面一行。借贷方的内容要错开一至两格，而且借方在前，贷方在后。,（1）借：原材料 6 000 贷：银行存款 6 000（2）借：原材料 1 000 贷：应付账款 1 000（3）借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000（4）借：
17、应付账款 2 000 贷：银行存款 2 000,会计分录举例,（5）借：盈余公积 100 000 贷：实收资本 100 000（6）借：固定资产 80 000 贷：银行存款 50 000 应付账款 30 000（7）借：应付账款 30 000 银行存款 5 000 贷：应收账款 35 000,试算平衡,在借贷记账法下，资产和权益的总额保持平衡，可以通过试算平衡验证账户记录的正确性。这种平衡关系的依据就是借贷记账法下“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，由此可知：所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计所有账户的期初借方余额合计=所有账户的期初贷方余额合计所有账户的期末借方余额合计=所有账户的期末贷方余额合计,企业试算平衡表 20X1年1月31日 单位：元,
