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1、第 四 节 长 期 股 权 投 资,一、长期股权投资概述,含义，是指企业准备长期持有的权益性投资。包括：,2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；即共同控制,1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；即控制,3、企业持有的能够对被投资单位实加重大影响的权益性投资，即对联营公司投资；即重大影响,4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资,（一）企业合并形成的长期股权投资,1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金
2、、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,二、长期股权投资的初始计量,关系：合并方与被合并方,借：长期股权投资（所有者权益账面价值持股比例）应收股利或 资本公积、盈余公积、未分配利润 贷：有关资产科目（账面价值）资本公积 例：P132-P133,NOTICE 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用，应于发生时计入当期管理费用。,（2）同一控
3、制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。NOTICE 发行权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入；溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,借：长期股权投资（所有者权益账面价值持股比例）应收股利或 资本公积、盈余公积、未分配利润 贷：股本（股票面值 股数）资本公积 银行存款（手续费等）例：P133,2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下的企
4、业合并，购买方以在购买日取得对被购买方的控制权而付出的的资产、发生或承担的负债以及发生的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。多次交换交易的合并成本为单项交易成本之和。付出资产公允价值与账面价值之差计入当期损益。若为存货，以其公允价值确认收入，同时还要结转成本，处理增值税。例：P134-135,关系：购买方与被购买方,NOTICE 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用，应于发生时计入当期管理费用。,（二）以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 1.以支付现金取得的长期股权投资的初始计量 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括
5、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。,借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款例：P135,2.以发行权益性证券取得的长期股权投资的初始计量 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入。,借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利 贷：股本（股票面值 股数）资本公积 银行存款（手续费等）例：P136,3.投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资（合同或协议约定的价值）应收股利 贷：股本（股票面值 股数）资本公积例：P137,三
6、、长期股权投资的后续计量,（一）长期股权投资的成本法,是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。,1.成本法的适用范围,（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即对子公司的投资。,（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2.成本法的基本核算程序,设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在未收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，净资产是否增减，投资企业一般不对股权投资的账面价值进行调整。本科目按被投资单位进
7、行明细核算。,如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按应享有部分确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益,被投资单位宣告分派股票股利时,只做备忘记录;被投资单位未分派股利,不做任何会计处理。,随堂练习：,A企业2010年1月1日以银行存款购入B公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110000元。B公司于2010年4月20日宣告分派2002年度的现金股利100000元。2011年4月10日宣告分派现金股利300000元。进行
8、有关的会计处理。,2011年实际发放现金股利时 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000,2010年1月1日投资时借：长期股权投资B公司 110000 贷：银行存款 1100002010年4月20日宣告发放现金股利时借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000,是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资账面价值的一种会计处理方法。,（二）长期股权投资的权益法,1.权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。即合营及联营企业投资。,2.权益法的基本核算程序 采用权益法核算,应分别”成本”、“损益调
9、整”、“其他权益变动”进行明细核算。,(1)取得长期股权投资,按确定的初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资公司（成本）贷：营业外收入 例：P138,被投资单位实现净利润时 投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。借：长期股权投资公司(损益调整)贷：投资收益,（2）被投资单位实现净损益,被投资单位发生净亏损
10、时 投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。借：投资收益 贷：长期股权投资公司(损益调整),投资企业按持股比例计算应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资公司(损益调整),（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利,被投资单位分派股票股利时，不进行账务处理，备查登记增加的股份。例:P139-P140,投资企业确认的投资损失,应以投资账面价值减记至零为限。未确认的投资损失通过备查账登记。被投资单位以后实现净利润时，投资企业按应享有的份额抵消未确认的投资损失后，恢复股权投资的账面价值。只冲减“损益调整”明细科目。,注意：,投
11、资企业确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：,最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,首先，冲减长期股权投资的账面价值。,其次，长期股权投资的账面价值不足已冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面
12、价值。,借：投资收益 贷：长期股权投资公司(损益调整)长期应收款 预计负债 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，作备查登记。,被投资单位以后年度实现盈利的，按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按以上相反的顺序进行处理。例：P140-P141,投资企业应按持股比例计算应享有或分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。借：长期股权投资公司(其他权益变动)贷：资本公积 例：P142,（4）被投资单位除损益以外的其他所有者权益变动,习题1：2010年1月1日，甲公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易
13、税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%,甲公司采用权益法核算。（1）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（2）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。,（1）初始投资成本=1600*1.50+12=2412（万元）,借：长期股权投资D公司(成本)2412 贷：银行存款 2412,应享有D公司可辨认净资产公允价值份额,=9000*25=2250（万元）,（2）初始投资成本=1600*1.50+12=2412（万元）,应享有D公司可辨认净资产公允价值份额,=10000*25=2500（万元）,借：长期股权投资D公司(成本)2412 贷：银行存款 2412,
14、借：长期股权投资D公司(成本)88 贷：营业外收入 88,习题2：接前题，假定投资时D公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，甲公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算确认投资收益 2001年度，D公司报告净收益1500万元；2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。2002年度，D公司报告净收益1820万元；2003年3月5日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2003年度，D公司报告净收益1250万元；2004年4月15日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股派送股票股利0.30股。,2004年度，D公
15、司报告净收益980万元；2005年4月10日，D公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2005年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。2006年度，D公司报告净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2007年4月5日，宣告2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2007年度，D公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。,四、长期股权投资核算方法的转换及处置,（一）成本法转换为权益法 应区别形成该转换的不同情况进行处理,1.因追加投资导致持股比例上升，即由原来的20%,上升到20%,50%的持股范围，应区分原持有的长期股权投资以及新增
16、长期股权投资两部分分别处理：,（1）对于原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,（3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,（2）之后，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,2.因处置投资导致持股比例下降，即由原来的50%,下降到20%,50%的持股范围,（1）首先应按处置或收回投资的比例
17、结转应终止确认的长期股权投资成本。,（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额。,长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。,（二）权益法转换为成本法,1.因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，即由原来的20%,50%的持股范围变为50%,应在追加投资时按照长期股权投资的初始计量核算。,2.投资企业对于因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应中止采用权益法，改按成本
18、法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，仍应按权益法的核算要求调整投资的账面价值，并确认投资损益；其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已计入长期股权投资账面价值的部分，作为成本法下初始投资成本的收回，冲减投资成本。,处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额。已计提减值准备的长期股权投资，处置时应同时结转已计提的长期股权投资减值准备；采用权益法核算的长
19、期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。,（二）长期股权投资的处置,一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,习题1：A公司于2005年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得
20、时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。2006年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,习题2：A公司原持
21、有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。2006年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元.A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。自取得对B 公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。,习题3：A公司持有H公司有表决权股份的30%，因能对
22、H公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2007年1月1日，A公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对H公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，因此，改按成本法核算。出售时，该项股权投资的账面价值为3200万元，其中，成本2600万元，损益调整600万元。收到转让价款1800万元。2007年3月20日，H公司宣告2006年度利润分配方案。每股分派现金股利0.08元。,习题(成本法)：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。要求：作出2007年5月2日宣告发放现金股利以及实际发放现金股利的会计处理,
