会计制度(适用于医疗机构).docx

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1、目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式第一部分总说明一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据中华人民共和国会计法、事业 单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医 院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等 基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。三、医院会计采用权责发生制基础。医院会计

2、要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。四、医院应当按照下列规定运用会计科目：（一）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提 下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息 化管理。医院不得随意打乱重编。（三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的 名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书 面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附

3、注和财务情况说明书组成。六、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如季度、 月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等， 由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表 以及有关附表。医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实

4、、 完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得 随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算 准确、内容完整、报送及时。九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制 依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）遵循医院会计制度的声明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（三）重要资产转让及其出售情况的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（五）会计报表重要

5、项目及其增减变动情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：（一）业务开展情况；（二）年度预算执行情况；（三）资产利用、负债管理情况；（四）成本核算及控制情况；（五）绩效考评情况；（六）需要说明的其他事项。医院财务情况说明书中对上述事项（四）的说明应附有成本报表（成本报表参考格式参见本制度第六 部分）。十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计 主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。十二、医院会计机构设置、会计

6、人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工 作等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核十四、本制度由财政部负责解释。十五、本制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起 在全国施行。1998年11月17日财政部、卫生部印发的医院会计制度（财会字199858号）同时 废止。第二部分 会计科目名称和编号序号编号名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31003零余额账户用款额度41004其他货币资金51101

7、短期投资61201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付71211应收在院病人医疗款81212应收医疗款91215其他应收款101221坏账准备111231预付账款121301库存物资131302在加工物资141401待摊费用151501长期投资150101股权投资150102债权投资161601固定资产171602累计折旧181611在建工程191621固定资产清理201701无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢二、负债类242001短期借款252101应缴款项262201应付票据272202应付账款282203预收医疗款29

8、2204应付职工薪酬302205应付福利费312206应付社会保障费322207应交税费332209其他应付款342301预提费用352401长期借款362402长期应付款三、净资产类373001事业基金383101专用基金393201待冲基金320101待冲财政基金320102待冲科教项目基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余433501结余分配四、收入类444001医疗收入400101门诊收入400102住院收入454101财政补助收入410101基本支出410102项目支出464201科教项目收入474301其他收入五、费用类485001医疗

9、业务成本495101财政项目补助支出505201科教项目支出515301管理费用525302其他支出一、资产类1001库存现金一、本科目核算医院的库存现金。二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业 务。三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记银行存款”科目；将现金存入银行，按照 存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记零余额账户用款额度”科目。（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目； 收到出差人员交回的

10、差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有 关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入 合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人 员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目， 贷记“其他收入”科目。如发现现金短

11、缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目； 属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算医院存入银行的各种存款。医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算 银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入” 等科目。（二）提取和支

12、出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费 用”等科目，贷记本科目。四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人 民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与 原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。（一）以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支 付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币 账户。（二）会计期末，根据

13、各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为 汇兑损益，借记或贷记本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管理费用一其他费用”科目。五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置银行存款日记账”，按照业务的发生顺序逐 笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终 了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制银 行存款余额调节表”，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行的款项。1003零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批

14、复的用款计划收到的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据收到的额度金额，借记本科目，贷记“财 政补助收入”科目。（二）支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目， 贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建 工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金一待冲财政基金”科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记

15、“财政应返还额度一财政授权支付” 科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达 的用款额度，借记“财政应返还额度一财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额 度一财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本 科目，贷记“财政应返还额度一财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1004其他货币资金一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存

16、款等各种其他货币资金。二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。三、其他货币资金的主要账务处理如下：（一）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记本科目， 贷记“银行存款”科目。使用银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记库存物资”等科目，贷 记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项，按照退款金额，借记“银行存款”科目， 贷记本科目。（二）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，贷记银行存款”科目。用信用卡购 物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。医院信用卡在使用

17、过程中，需向其账户续存资金的，按 照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本 票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。1101短期投资一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，主要指短期国 债。二、本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。三、短期投资的主要账务处理如下：（一）医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相 关费用）作为投资成本，借记本科目，贷记“

18、银行存款”等科目。（二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他收入一投资收益”科目。（三）出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记银行存款”科目，按出售或 收回短期投资的成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记其他收入一投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。1201财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，医院根据本

19、年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本 科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付），贷记零余 额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下 达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记财政补助收入”科目。下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记零余额账户用款额度”科 目，贷记本科目（财政授权支付）。下年

20、度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时， 借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。1211应收在院病人医疗款一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。二、医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下：（一）发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记医疗收入”科目。（二）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人 补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额，借

21、记“预收医疗款”科目，按病人应付的 医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记预收医疗 款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记库存现金”、“银行存款”等 科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除 病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记应收医疗款”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。1212应收医疗款一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。二、本科目应当按照门诊病人、出院病

22、人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。三、应收医疗款的主要账务处理如下：（一）结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记本科目，贷记医疗收入”科 目。门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记本科目，贷记医疗收入”科目。（二）住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病 人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记本 科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。（三）收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记银行存款”、“库存现金”等科目，贷 记本科目。（四）同医疗保险机

23、构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记银行存款”科目，按照医院因 违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金 额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记医疗收入一门诊收入、住院收入（结算差额）” 科目。四、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、 确认无法收回的应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“坏账 准备”科目，贷记本科目。如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记坏账准备”科 目；同时，借记“银行存款”等科目，

24、贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。1215其他应收款一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各 项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投 资的利息或利润等。二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记本科目，贷记其 他收入一投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记银行存款”科目，贷记本 科目。（二）持有

25、的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收 入时，借记本科目，贷记“其他收入一投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存 款”科目，贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在长期投资”科目核算，不在本科目核算。（三）发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记银行存款”、“库存现金”等科目；收回或 转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金 补足备用金定额时，借记有关科目，贷记库存现金”、“银行存款”科目，报销

26、数和拨补数都不再通过本科目 核算。四、医院应当于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、 确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账 准备”科目，贷记本科目。如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记坏账准备”科 目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。1221坏账准备一、本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。二、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预

27、计 可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。三、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备 提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以说 明。四、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）五、坏账准备的主要账务处理如下：（一）提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记管 理费用”科目。（二）医院同医疗保险机构结算时，存在医

28、院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的， 按照拒付金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”科目。（三）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款，应当按照有关规定报经批 准后，按照无法收回的应收款项金额，借记本科目，贷记应收医疗款”、“其他应收款”科目。如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收医疗款”、 “其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。1231预付账款一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项

29、。二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理如下：（一）因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记银行存款”等科目。（二）收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项， 贷记本科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。四、医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款 项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后 再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账

30、面余额转入其他应收 款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。1301库存物资一、本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料 的实际成本。二、本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级 明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草 药”进行明细核算。医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设置数量金额明细账。三、库存物资的主要账务处理如下：（一）库存物资在取得时，应当以其

31、成本入账。取得库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗 业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。1 .外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购的物资验收入库，按确 定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记待冲基金”科 目；同时，按照实际支出金额，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补助收入”、胃 余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2. 自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用

32、、发生 的直接人工费用和分配的间接费用），借记本科目，贷记在加工物资”科目。3. 委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的 加工费），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。4. 接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受 捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记其他收入”科目。（二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出 物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。1 .开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记医疗业务成本”、“管理费用

33、”、“在 加工物资”等科目，贷记本科目。低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。2. 药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药 一药房），贷记本科目（药品 药库）。确认药品收入结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借记医疗业务成本”科目，贷记 本科目（药品 药房）。3. 确认卫生材料收入结转材料成本时，按照发出材料的实际成本，借记医疗业务成本”科目，贷记本 科目。4. 对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记其他支出”科目，贷记本科目。5. 使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资对应的待冲

34、基金金额，借记“待冲基金”科目，贷记本科目。6. 低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目按规定上缴时。四、医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及 变质、毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时 进行账务处理：（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记待处理财 产损溢一待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢一待

35、处理流动资产损溢” 科目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金 额，借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目，按该库存物资对应的待冲基金数额，借记“待冲 基金”科目，按该库存物资账面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额， 借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记库存现金”、“银行存款”、“其 他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余额，贷记待处理财产损溢一待处理流动资产损溢” 科目。五、本科目期末借方余额，反

36、映医院库存物资的实际成本。1302 在加工物资一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。二、本科目应设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账， 进行明细核算。自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料、直接人工 （专门从事物资制造工人的人工费）等直接费用；自制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本科目的“自 制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方 法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。三、在加工物资的主要账务处理如下：（一）自

37、制物资1. 为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目（自制物一XX药品、材料），贷记库存物资” 科目。2. 专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用，借记本科目（自制物一一XX药品、材料），贷 记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目。3. 为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制物一一XX药品、材料），贷记，银行存款”等科 目。4. 为自制物资发生的间接费用，借记本科目（自制物资一一间接费用），贷记“银行存款”、“应付职 工薪酬”等科目。期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时，借记本科目（自制物资一XX药品、材料）， 贷记本科目（自制物资一间接费用）。间接

38、费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直 接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自己的具体情况自行选择分配方法。分配 方法一经确定，不得随意变更。5. 已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、 发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记“库存物资”科目，贷记本科目（自制物资）。（二）委托加工物资1 .发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目（委托加工物资），贷记库 存物资”科目。2. 支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物资），贷记，银行存款”等科目。

39、3. 委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本和加工成本，借记库存物 资”科目，贷记本科目（委托加工物资）。四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物资的实际成本。1401待摊费用一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的 各项费用，如预付保险费、预付租金等。二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用 已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。四、待摊费用的主要账务处理如下：（一）发

40、生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。1501长期投资一、本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，以及购入的在1年 内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。二、本科目应当设置，股权投资”、“债权投资”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按股权投资被投 资单位和债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投 资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明

41、细科目，进行明细核算。三、长期投资的主要账务处理如下：（一）股权投资1. 长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费 等相关费用）作为投资成本，借记本科目（股权投资），贷记银行存款”等科目。（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目 （股权投资），按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或 借记“

42、其他支出”科目。（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记 本科目（股权投资），按照投出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“其他 收入”科目或借记“其他支出”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关 税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记银行存款”、“应交税费”等科目， 按其差额，贷记“其他收入”科目。（4）无偿调入的长期股权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的

43、相关税费作为其投资成本， 借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其 他收入”科目。2. 长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除非追加（或 收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益，借 记“其他应收款”科目，贷记“其他收入一投资收益”科目。实际收到利润时，按照实际收到的金额，借记“银 行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。3. 处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记银行存款”等科目，按照所处置长期股权投资的

44、 账面余额，贷记本科目（股权投资），按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记其他应收款”科目，按照 其差额，借记或贷记“其他收入一投资收益”科目。（二）债权投资1 .长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费 等相关费用）作为其投资成本，借记本科目（债权投资），贷记银行存款”等科目。（2）无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本， 借记本科目（债权投资），按发生的相关税费，贷记银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其 他收入”科目。2.

45、长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一次还 本付息的债权投资，借记本科目（债权投资一应收利息），贷记“其他收入一投资收益”科目；如为分 期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入一投资收益”科目。3. 出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目， 按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记本科目（债权投 一成本、应收利息）到期一次还本 付息债券，或本科目（债权投资）、“其他应收款”科目分期付息债券，按照其差额，贷记或借记“其他收 入一投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映医院持

46、有的长期投资的价值。1601固定资产一、本科目核算医院固定资产的原价。固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用 过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在1年以上（不 含1年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。二、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。相关说明如下：1 .对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价 值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形 资产核算。2. 医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。三、医院应当设置固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设 置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项 目资金、其他资金的金额及其所占的比例。出租、出借或作为担保