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1、2023/5/29,董力为修订,1,所得税会计作业解析,2023/5/29,董力为修订,2,单项选择题P617,1.账面价值（130-52-2）76-计税基础（130-26）=76-104=-282.账面价值300-计税基础260=40 资产3.账面价值120-计税基础24=96负债 账面价值0-计税基础96=-96资产-4.账面价值100-计税基础100=05.账面价值120-计税基础120=0P3586.账面价值(300-29-29)242-计税基础(300-58-58)184=58*25%=14.57.应交所得税=利润5600-转回可抵扣370+可抵扣120-应纳税220 账面价值 计税
2、基础 可抵扣 应纳税坏账准备（假定）370 0 370 转回 0 370 370 存 货 280 400 120固定资产 500 280 220*收入（税务所得）会引发资产增加或负债减少,2023/5/29,董力为修订,3,8.所得税费用=当期所得税+递延所得税=（260+20-应纳税45-30）*25%+（45-20）*25%=（260-30）*25%=57.59.所得税费用=当期所得税+递延所得税=（利润 26)*25%+（递延负债26*25%-0）=0应纳税差异26=可供出售金融资产账面176-税基15010.净利润-所得税费用（当期所得税+递延所得税）=600-（600+30-应纳税3
3、2）*25%+（32*25%-0）=600-630*25%=600-157.5=442.5,2023/5/29,董力为修订,4,P620练习2,2001.借:所得税费用 200 贷:应交税费-应交所得税 190 递延所得税负债 102002.借:所得税费用 200 贷:应交税费-应交所得税 195 递延所得税负债 52003.借:所得税费用 200 贷:应交税费-应交所得税 2002004.借:所得税费用 200 递延所得税负债 5 贷:应交税费-应交所得税 2052005.借:所得税费用 200 递延所得税负债 10 贷:应交税费-应交所得税 210,2023/5/29,董力为修订,5,练习
4、P620201年1月开始计提折旧的300万元设备，使用期5年，企业按直线法，税法按年数总合法，无残值，25%税率。各年利润总额均为800万元。,2023/5/29,董力为修订,6,P621练习（四）3,（1）计算08年度应交所得税应纳税所得额=1500+(220-50)或(550-380)=1670万元 应交所得税=167025%=417.5万元（2）递延所得税期末=55025%=137.5 账面 税基作为资产递延所得税期初=38033%=125.4万元 账面 税基作为资产（或）账面 税基作为负债 都属于可抵扣差异递延所得税资产（在借方）（3）所得税费用=当期所得税+递延所得税=417.5+递
5、延负债-递延资产（期末-期初）=417.5+0-（）=417.5-12.1=405.4（4）借:所得税费用-当期所得税费用417.5 递延所得税资产 12.1（期末137.5-期初125.4）贷:应交税费-应交所得税 417.5 所得税费用-递延所得税费用 12.10-(137.5-125.4),2023/5/29,董力为修订,7,P621练习4,（1）计算08年度应交所得税应纳税所得=1000-40+50+70+20+80+100-140-120=1020万元=税前利润+永久性差异+暂时性差异应交所得税=102025%=255万元=当期所得税账面价值-计税基础 账面 税基 可抵扣差异递延所得
6、税资产余额=（80+100+40）25%=55万元递延所得税=递延负债（期末-期初）-递延资产（期末-期初）0-0-（55-75）=-（-20）=20万元借:所得税费用-当期所得税费用 2 550 000-递延所得税费用 200 000 贷:应交税费-应交所得税 2 550 000 递延所得税资产 200 000,2023/5/29,董力为修订,8,P621练习4,(2)计算09年度应交所得税应纳税所得=1500-45+50+120-300-350*+72=1047万元=1500永久性差异暂时性差异=1500永久性差异+可抵扣差异-应纳税差异应交所得税=104725%=261.75万元=当期所
7、得税账面价值-计税基础 账面 税基 负债为可抵扣差异递延所得税资产余额=（50+120）25%=42.5万元递延所得税负债余额=（45+350+90*）25%=121.25万元递延所得税费用=（121.25-0）-（42.5-55）=（121.25）-（-12.5）=121.25+12.5=133.75 借：所得税费用-当期所得税费用 2 617 500-递延所得税费用 1 337 500 贷：应交税费-应交所得税 2 617 500 递延所得税资产 125 000 递延所得税负债 1 212 500*看WORD文档，按书上做，与实务略有差异*见PPTp11可供出售金融资产,2023/5/29
8、,董力为修订,9,2023/5/29,董力为修订,10,P621练习4,(2)计算09年度应交所得税应纳税所得=1500+62-45-90+50+120-300-350+72=1019万元=1500永久性差异暂时性差异应交所得税=101925%=254.75万元=当期所得税账面价值-计税基础 账面 税基 负债为可抵扣差异递延所得税资产期末余额=（62+50+120）25%=58万元递延所得税负债期末余额=（45+90+350）25%=121.25万元递延所得税费用=（121.25-0）-（58-55）=121.253=118.25 借：所得税费用-当期所得税费用 2 547 500-递延所得税
9、费用 1 182 500 递延所得税资产 30 000 贷：应交税费-应交所得税 2 547 500 递延所得税负债 1 212 500,2023/5/29,董力为修订,11,金融资产期末价值变动原购入成本1000万元涨到1090万元借：交易性金融资产 900 000 可供出售金融资产 900 000 贷：公允价值变动收益 900 000 资本公积 900 000借：资本公积 225 000 贷：递延所得税负债 225 000*225 000*=应纳税差异900 000*25%,2023/5/29,董力为修订,12,练习所得税会计,甲股份有限公司2007年有关所得税资料如下：（1）甲公司所得税
10、采用资产负债表债务法核算，所得税率为33%；年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。,2023/5/29,董力为修订,13,（3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的
11、减值准备不得在税前抵扣。（4）年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。,2023/5/29,董力为修订,14,甲公司所得税会计处理如下,（1）计算2007年应交所得税 2007年应交所得税=应纳税所得额所得税率=（利润总额500国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50转回存货跌价准备70+计提保修费40）弥补亏损6033%=5706033%=51033%=1
12、68.3（万元）,2023/5/29,董力为修订,15,（2）确认递延所得税资产和递延所得税负债,固定资产项目的递延所得税资产年末余额=年末可抵扣暂时性差异所得税率=5033%=16.5（万元）存货项目的递延所得税负债年末余额=转回可抵扣暂时性差异(演变为应纳税差异）所得税率=7033%=23.1（万元）或作为递延所得税资产的减项，关键是当初是否已经确认为递延所得税资产，有差异如果没有确认递延资产的话应确认为递延负债 预计负债项目的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异所得税率=4033%=13.2（万元）,2023/5/29,董力为修订,16,2007年末递延所得税资产余额=固定资产的递延
13、所得税资产年末余额16.5+预计负债的递延所得税资产年末余额13.2=29.7（万元）=固资的16.5+预计负债的13.2-存货的23.1=6.6（万元）2007年末递延所得税负债余额=存货项目的递延所得税负债年末余额23.1（万元）,(2）确认递延所得税资产和递延所得税负债,2023/5/29,董力为修订,17,(3)计算2007年所得税费用,2007年递延所得税=（期末递延所得税负债 期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）=（23.1-0）-（29.7-19.8）=23.1-（9.9）=13.2(万元)=（0-0）-（6.6-19.8）=0-（-13.2）=13.2(
14、万元)2007年所得税费用=应交所得税+递延所得税=168.3+13.2=181.5（万元）,2023/5/29,董力为修订,18,（4）编制会计分录 借：所得税费用应交所得税费用1 683 000 递延所得税费用 132 000 递延所得税资产 99 000 贷：应交税费应交所得税 1 683 000 递延所得税负债 231 000借：所得税费用应交所得税费用1 683 000 递延所得税费用 132 000 贷：应交税费应交所得税 1 683 000 递延所得税负债 132 000,2023/5/29,董力为修订,19,（4）编制会计分录（没有递延负债）借：所得税费用应交所得税费用1 683 000 递延所得税费用 132 000 递延所得税资产 66 000 贷：应交税费应交所得税 1 683 000 递延所得税资产 198 000借：所得税费用应交所得税费用1 683 000 递延所得税费用 132 000 贷：应交税费应交所得税 1 683 000 递延所得税资产 132 000资产负债表表示为负递延所得税资产,
