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1、第四章 存 货,教学目标和要求：（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握存货可变现净值的确认方法；（4）掌握存货期末计量的核算；（5）熟悉存货发出的计价方法。教学重点：存货的计量、存货的计价方法、材料按计划成本核算、委托加工物资的核算、减值准备的计提。教学难点：材料成本差异、可变现净值 学时分配数：6学时教学方法：讲授、案例,（1）会同有关部门拟定存货管理与核算实施办法；（2）审查存货出、入库手续，负责存货的明细核算和有关往来结算业务；（3）审查汇编材料采购用款计划，控制材料采购成本;；（4）参与存货的清查盘点，分析存货的储备情况；（5）配合有关部门制定材料消耗定额或
2、标准；（6）会同有关部门编制计划成本目录。,存货的岗位职责：,存货核算岗位的职责:（1）会同有关部门拟定材料物资管理与核算实施办法。（2）审查采购计划，控制采购成本，防止盲目采购。（3）负责存货明细核算。对已验收入库尚未付款的材料，月终要估价入账。（4）配合有关部门制定材料消耗定额，编制材料计划成本目录。（5）参与库存盘点，处理清查账务。（6）分析储备情况，防止呆滞积压。对于超过正常储备和长期呆滞积压的存货，要分析原因，提出处理意见和建议，督促有关部门处理。,第一节 存货概述,一、存货的确认及种类（一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生
3、产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第一节 存货概述,一、存货的范围 存货范围确认的标准：企业对货物是否具有法人财产权,第一节 存货概述,二、存货的确认条件（一）符合存货的定义（二）同时满足以下两个条件 1、与存货有关的经济利益很可能流 入企业。2、该存货的成本能够可靠的计量,第一节 存货概述,注意：1、代销商品：受托方、委托方均作存货2、在途商品：购货方存货3、购货约定：不作为存货,第一节 存货概述,（二）存货包括内容：1、原材料：工程物资不是存货 2、在产品 3、半成品 4、产成品：代制品、代修品视同存货 5、商品：6、周转材料（包装物、低值易耗品）7、委托代销商品,三、存货的计量
4、,一、存货实际成本：采购成本、加工成本 和其他成本二、企业存货的取得：,1、外购2、自制3、其它：委托加工、接受投资、接受捐赠、盘盈,第二节 实际成本法下原材料的核算 一、帐户设置 原材料 在途物资 收入成本 发出成本 尚未到达成本 验收入库成本 库存成本 在途物资,二、实际成本发下原材料取得的核算材料入库和货款的支付时间不同：（一）结算凭证与材料同时到达，材料验收 入库。（二）结算凭证到达，材料尚未验收入库。（三）材料验收入库，结算凭证尚未到达。,（一）结算凭证与材料同时到达，材料验收 入库。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款、应付票据）,二、实际成本发下原材料取
5、得的核算（二）结算凭证到达，材料尚未验收入库。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款、应付票据）借：原材料 贷：在途物资,(三)、存货已验收入库，但货款尚未结算1.平时不做帐2.本月内结算凭证能到达企业按确定成本借记原材料、周转材料、库存商品;按增值税额应交税费借记应交税费贷记“银行存款等”.3.本月内结算凭证不能到达企业，到月末时按材料的暂估价借记“原材料”，贷记“应付账款-暂估应付账款”；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，结算凭证到达后再正常作账。,二、实际成本发下原材料取得的核算（三）材料验收入库，结算凭证尚未到达。1、月末暂估入账：借：原材料 5000 贷
6、：应付账款 50002、下月初：红字冲销借：原材料 5000 贷：应付账款 50003、等待发票账单到达再做处理,购料途中发生短缺和毁损 1、如果是运输途中的合理损耗，应当 记入材料采 购成本。2、如果是供货单位责任事故造成的短缺，应视款项是否已经支付而做出相应的账务处理：（1）未支付货款：办理拒付手续（2）货款已付并计入“在途物资”借：应收账款 应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：在途物资,购料途中发生短缺和毁损 3、如果是运输部门责任，索赔：借：其他应收款 应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：在途物资4、如果是运输途中造成的损失，先计入“待处理财产损溢”：借：待处理财产损溢 贷
7、：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（1）供应部门、运输部门保险公司、责任人赔偿 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢（2）如果是自然灾害 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢（3）如果是其他无法收回的损失 借：管理费用 贷：待处理财产损溢,自制存货 自制并已验收入库的原材料等，以实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。【例】甲企业生产车间本月加工完成A材料1 200千克，已全部验收入库，实际成本为16 000元。账务处理如下：借：原材料A材料 16 000 贷：生产成本 16 000,投资者投入存货的核算【例】华联实业股份有限公司收到乙公司作为资本投入的原材料.合同约定存货价
8、值为650000，增值税专用发票上增值税税额为110500元。投资方确认该金额为乙公司的投入资本，可折换华联公司每股面值一元的普通股股票50000股。借：原材料 650000 应交税费应交增值税110500 贷：实收资本 500000 资本公积 260500,企业购进存货的单位成本往往各异，则对发出存货的价值，就需要采用合理的计算方法来予以确定。根据会计准则的规定，企业对存货的计价可以选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。存货计价方法一经确定后，不得随意变更。,第三节 实际成本法下发出存货的计价方法,一、先进先出法 先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货，
9、以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。物价上涨时，高估存货、利润。物价下跌时，低估存货、利润。,二、加权平均法 计算公式如下：加权平均 期初存货成本+本期收入存货成本 单位成本 期初存货数量+本期收入存货数量 本期销售或耗用存货成本=本期销售或耗用存货数量加权 平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本,=,=,四、移动加权平均法 移动加权平均法是指在每次收到存货以后，以各批收人数量与各批收入前的结存数量为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的一种方法。每次进货后，都要重新计算一次加权平均单位成本。计算公式如下：,五、个别计价法 个别计价法又称为分批计
10、价法，是指认定每一件或每一批的实际单价，计算发出该件或该批存货成本的方法。其计算公式如下：发出存货成本=发出存货数量该件(批)存货单价,实际成本法下存货发出的核算,一、原材料发出的核算1、生产经营领用：根据不同的用途借记生产成本、制造费用、管理费用等、贷记原材料【例】甲企业本月发出材料共计78 000元，其中用于制造产品领用61 000元，车间一般领用10 000元，管理部门领用7 000元。借：生产成本 61 000 制造费用 10 000 管理费用 7 000 贷：原材料,1.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托加工材料 B.发出商品 C.工程物资 D.在产品 正确答案：
11、ABD,2.乙工业企业为增值税小规模纳税人，本期外购材料一批，购买价格为100万元，增值税为17万元，入库前发生的挑选整理费用为3万元，该批原材料的入账价值为()万元。A.100B.117 C.120D.125,3.甲工业企业为增值税一般纳税人，购入丙材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为85万元；从外地购入发生运输费用4万元(假定不考虑增值税抵扣)，装卸费用1万元，途中保险费用8万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则丙材料的入账价值为()万元。A.500 B.585 C.513 D.508,4.某企业为一般纳税人，适用增
12、值税税率为17%，采用先进先出法计算发出材料的成本。2007年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月9日和3月21日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月l2日和3月26日分别发出A材料400吨和350吨。3月31日，企业财产清查时确认A材料的实际余额为29700元，假定当月企业库存A材料无定额内合理损耗，则清查A材料时，计入“待处理财产损益”科目的盘亏损失应为()元。A.3245 B.3452 C.3685 D.3861,【解析】月末账面余额=150220=33000(元)A材料盘亏损失=(33000-29700)(1+17%)=386
13、1(元),5.2009年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司。甲以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材料管理和核算），五方确认该批原材料的价值为10 000 000元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为10 000 000元，增值税额为1 700 000元。同时，假定兴业公司的股本总额为60 000 000元，甲在兴业公司享有的份额为10%.兴业公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。,借：原材料10 000 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700 000贷：股本甲6 000 000资本公积股本溢价5 700 000,一、计划成本法 计划
14、成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。月末再通过对存货成本差异的分摊,将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法,第三节计划成本法下原材料的核算,一、计划成本法下原材料核算的帐户设置“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户账户结构及关系图见word文档课件,(一)计划成本法下取得材料的核算1、购进存货时按实际成本 借:材料采购 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款2、验收入库按计划成本 借:原材料 贷：材料采购,3、已购进并验收入库存货按实际成本大于计 划成本的
15、超支差额 借:材料成本差异 贷：材料采购4、实际成本小于计划成本的节约差额 借:材料采购 贷：材料成本差异5、月末，未收到发票账单的存货按计划成本暂估入账，月初冲回，收到发票时正常作账 借：原材料 贷：应付账款,【例】甲企业向乙企业采购A材料40 000千克。3月4日，银行转来托收凭证，金额为97 600元，内附专用发票一张，开列A材料40 000千克，每千克2元，货款计80 000元；增值税额13 600元；运杂费凭证一张，金额4 000元。借：材料采购A材料 84 000 应交税费增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 97 600 3月10日，仓库转来收料单，40000千克A材料已
16、验收入库，其计划单价为2.2元千克，予以转账。,借：原材料 88 000 贷：材料采购 88 000同时，结转采购A材料成本差异。借：材料采购 4 000 贷：材料成本差异-A材料 4 000,2、自制材料 自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。,(二)计划成本法下发出存货的核算有关计算公式如下：1.材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率2.本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库
17、材料成本差异）（期初结存材料计划成本+本期验收入库材料计划成本）1003.期初材料成本差异率=（期初结存材料成本差异）（期初结存材料计划成本)1004.本月发出材料应负担的材料成本差异=本期发出材料计划成本材料成本差异率,5.月末结存材料应负担的材料成本差异=结存材料计划成本材料成本差异率6.上述公式中，材料成本差异如果是节约差异，用负号表示7.企业在分摊发出存货应负担的成本差异时,按计算的成本费用项目应负担的差异金额借:生产成本、制造费用、管理费用等 贷：材料成本差异（超支用蓝字登记，节约用红字登记）,【例】甲企业采用计划成本法，2000年6月份A材料收、发、存情况如下：(1)原材料期初余额
18、为5 800元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为212元，原材料计划单位成本为520元。(2)本月6月5日和6月19 日购人材料的数量分别为1 500千克和2 000千克；实际购货成本分别为7 600元和10 332元。(3)本月发出材料1 600千克用于生产产品。借：生产成本 8 320 贷：原材料A材料 8 320,材料成本差异率=-212+（7600-15005.20）+（1033220005.20）（5800+15005.20+20005.20）100%=-48024000100%=-2%本月耗用材料应负担的材料成本差异=（-2%）8320=-166.40借：生产成本 166.40(
19、红字)贷：材料成本差异 166.40(红字),一、库存商品的核算库存商品：库存外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售商品、发出展览商品、寄存在外、存放在仓库的商品,四、其它存货的核算,企业对外销售的库存商品按购货价确认销售收入 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）同时按账面价值结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品计划成本核算增设“产品成本差异”,一、库存商品的核算,借：应收账款17550贷：主营业务收入15000 应交税费2550借：主营业务成本12000贷：库存商品12000,【例】华联实业股份有限公司赊销A产品300件，每件售价50元。A产
20、品的单位生产成本为40元。作有关账务处理,二、委托加工物资的核算,委托加工物资的实际成本包括：实际耗用的原材料或半成品的实际价值、加工费、运输费、装卸费、保险费等,注意：需要交纳消费税的委托加工存货，应分别以下情况处理,（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，受托加工方代收代交的消费税，计入委托加工存货成本（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的,【例】华联实业股份有限公司的委托乙公司加工一批B材料（属于应税销费品）发出A材料实际成本25000元，支付加工费11000元，适用增值税率17%，B材料应交消费税4000，委托加工的B材料收回后用于
21、连续生产（1）发出加工材料（2）支付加工费（3）支付税费（4）收回加工完成的材料,（1）借：委托加工物资 贷：原材料25000（2）借：委托加工物资 贷：银行存款11000（3）借：应交税费-增值税-进1870=11000*17%-消费税4000 贷：银行存款5870（4）借：原材料-B材料36000 贷：委托加工物资36000,二计划成本法委托加工存货的核算,（一）发出材料时，按月初成本差异率将计划成本调为实际成本，通过委托加工物资核算实际成本借：委托加工物资贷：原材料 材料成本差异(或借方)（二）收回委托加工存货时，实际成本和计划成本的差额计入材料成本差异借:原材料等 贷：委托加工物资贷:
22、材料成本差异(或相反),二、周转材料发出的核算 1.生产部门领用的周转材料借:生产成本 贷:周转材料2.属于车间一般物料消耗的周转材料借:制造费用 贷:周转材料3销售部门领用的随同商品出售但不单独计价的周转材料借:销售费用 贷:周转材料4.销售部门领用的随同商品出售单独计价的周转材料视为材料销售借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费同时相应账面周转材料的价值计入其他业务成本借:其他业务成本 贷:周转材料,5.用于出租的周转材料收取的租金应作为其他业务收入并计算交纳增值税出租的周转材料实际成本应计人其他业务成本借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费借:其他业务成本 贷:周转材料6.出借的周转
23、材料实际成本应视为企业在销售过程中的耗费，计入“销售费用”账户。借:销售费用 贷:周转材料7.管理部门领用的周转材料计入“管理费用”账户。8.建造承包商使用的周转材料计入“工程施工”账户。借:工程施工 贷:周转材料,【例】甲企业本月销售包装物实际成本为40 000元，该包装物单独计价，出售收入为48 000元，增值税为8160元。收到转账支票存入银行。账务处理如下：借：银行存款 56 160 贷：其他业务收入 48 000 应交税费增值税(销项税额)8 160 结转销售成本：借：其他业务成本 40 000 贷：周转材料 40 000假设上述资料中，领用的包装物不单独计价，账务处理如下：借：销售
24、费用 40 000 贷：周转材料 40 000,【例】甲企业出租包装物一批，成本30 000元，收取押金40 000元，每月租金收入4 500元，经过一段时间后，对方退还押金，同时包装物报废，残料价值2 500元。(假设不考虑税)账务处理如下：领用时结转成本：借：其他业务成本出租包装物 30 000 贷：周转材料 30 000 收到押金时：借：银行存款 40 000 贷：其他应付款 40 000,收到租金时：借：银行存款 贷：其他业务收入 4 500 应交税费退还押金时：借：其他应付款 40 000 贷：银行存款 40 000包装物报废时：借：原材料 2 500 贷：其他业务成本 2 500,
25、三、周转材料的摊销 1、一次摊销法是指周转材料在领用时就将其账面价值一次计入相关成本费用；(1)领用周转材料时：借：其他业务成本、管理费用、生产成本、销售费用等 贷：周转材料(2)周转材料报废时借：原材料 贷：其他业务成本、管理费用、生产成本、销售费用等,【例】华联实业股份有限公司的管理部门领用一批低值易耗品账面价值为6000元,采用一次转销法.同时报废一批低值易耗品,残料作价200元,作为原材料入库.借:管理费用 6000 贷：周转材料6000报废:借：原材料 200 贷：管理费用 200,【例】华联实业股份有限公司销售一批产品,随同产品一并销售若干包装物,包装物售价2000元,增值税340
26、元.账面价值为1800元,采用一次转销法.借:银行存款 2340 贷:其他业务收入2000 应交税费340借：其他业务成本 1800 贷：周转材料 1800,2、五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。设置 周转材料 在库 在用 摊销(1)领用周转材料时：借:周转材料-在用 贷:周转材料-在库(2)摊销其账面价值的50%时借：其他业务成本、管理费用、生产成本、销售费用等 贷:周转材料-摊销,(3)报废时摊销其余账面价值的50%借：其他业务成本、管理费用、生产成本、销售费用等贷:周转材料-摊销同时转销全部已提摊销额借：周转材料-摊销贷:周转材料-在用(4)周
27、转材料报废时借：原材料贷：其他业务成本、管理费用、生产成本、销售费用等,【例】甲企业生产车间领用400件管理用具，每件100元，共计40 000元。使用一段时间后报废，残料作价500元入库。1.领用时，应编制分录如下：借：周转材料在用40 000 贷：周转材料在库40 000 同时摊销50：借：制造费用 20 000 贷：周转材料摊销 20 000,2.报废时，按报废低值易耗品的全部成本再摊销50。编制分录如下：借：制造费用 20 000 贷：周转材料摊销 20 000 同时冲销已报废低值易耗品留存在其明细账上的在用数和摊销数：借：周转材料-摊销40 000 贷：周转材料-在用40 000 报
28、废的两套工具残料作价500元，入废料仓库。借：原材料 500 贷：制造费用 500,一、存货清查概述 存货清查的内容一般包括：核对存货的账存数和实存数；查明盘盈、盘亏存货的品种、规格和数量；查明变质、毁损、积压呆滞存货的品种、规格和数量。二、存货清查核算 企业会计制度规定，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，对盘盈、盘亏和毁损的存货，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前未经批准的，应在对外提供财务报告时先进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,第七节 存货清查,(一)存货盘盈的核算 发生盘盈
29、时借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢；批准处理后对存货盘盈的金额一般作冲减管理费用处理。【例】甲企业在财产清查中盘盈原材料300元，经批准，期末冲减管理费用。批准前：借：原材料 300 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 300 批准后：借：待处理财产损溢流动资产损溢 300 贷：管理费用 300,(二)存货盘亏的核算发生盘亏时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料、周转材料等；待查明原因，批准处理后根据造成存货盘亏原因分以下情况处理。1.由于自然损耗造成的定额以内的短缺应在管理费用中核销；2.由于各种原因造成的超定额损耗，应该明确责任后，由有关单位或个人赔偿，实在无法确定责
30、任单位或个人的，在管理费用中核销；3由于自然灾害等不可抗拒原因发生的严重损失，应在扣除保险公司赔偿后，在营业外支出中列支。借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢,第八节 存货跌价准备,一、存货跌价准备概述(一)成本与可变现净值孰低法 企业会计准则存货规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”计提减值准备时（报表中列报）借:资产减值损失 贷:存货跌价准备,1成本与可变现净值孰低法的含义 这里所讲的“成本”是指存货的历史成本。“可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。可变现净值=预计售
31、价至完工尚需投入的制造成本销售所必需的预计费用 会计准则规定，企业应当定期或者至少每年年度终了时，对存货进行全面清查，以确定是否提取存货跌价准备。当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备（表明存货的可变现净值低于成本）：,(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希 望；(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品 的销售价格；(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已经不适 应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于 其账面价值；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改 变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐 下跌；(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情 形。
32、,当存在以下一项或若干项情况时，应将存货帐面价值全部转入当期损益（表明存货的可变现净值为零）：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的 存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。企业当期发生上述情况时，应按存货的帐面价值，借:资产减值损失计提的存货跌价准备 存货跌价准备 贷:原材料等,2成本与可变现净值孰低的比较方法 成本与可变现净值之间有三种不同的比较方法：(1)单项比较法，也称逐项比较法或个别比较法。这是指期末存货的价值按每种存货的成本和可变现净值中的低者计价的一种方法(按我国现行的企业会计准则规定应按单个存货项目提取
33、存货跌价准备)。(2)分类比较法，这是指期末存货的价值按每一类存货的成本和可变现净值中的低者计价的一种方法。(3)总额比较法，也称综合比较法。这是指期末存货的价值按全部存货的成本和可变现净值中的低者计价的一种方法。,二、存货跌价准备核算将可变现净值低于成本的差额 记入“存货跌价准备”账户反映的方法。1当可变现净值低于成本时:借:资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备2本期应提的存货跌价准备大于账面余额时,按差额提借:资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备3转回已计提的存货跌价准备借:存货跌价准备 贷:资产减值损失-计提的存货跌价准备,假设2003年年末存货的账面成本为1
34、 10 000元，预计可变现净值为105 000元，应提存货跌价准备。5 000元。借：资产减值损失-计提的存货跌价准备5 000 贷：存货跌价准备 5 000 假设2004年年末该存货的预计可变现净值为95 000元，应补提存货跌价准备10 000元。借：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备10 000 贷：存货跌价准备 10 000 假设2005年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值103 000元，则应冲减存货跌价准备8 000元。,借：存货跌价准备 8 000 贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备8 000 假设2006年年末，该存货预计可变现净值为135 000元，则应冲减计提的存货跌价准备7 000元，以“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限，即：借：存货跌价准备 7 000 贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备7 000,
