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1、第三章 应收款项-一项重要的金融资产,引言,某企业某年实现现销售收入100万元，其中，该年收回货款20万元，余款80万元为应收账款 请思考：1、应收账款与企业持续经营。2、权责发生制的利弊。3、与应收账款相似的项目还有那些？4、如何尽可能克服权责发生制的弊端，更好地实现会计目标？,第一节 应收账款,一、应收账款的确认 P.45 1 销售收入的确认是应收账款确 认的标志及参照2 应收账款确认的条件3 应收账款的确认依据,二、应收账款的计量,1、入账价值的确定 方法：未来可收回金额的现值 方法：交易发生日的实际发生额 2、期末计价 方法：以其账面余值列示 方法：以其可变现净值（账面价值）列示,3、
2、影响应收账款计量的因素,商业折扣含义：P.46企业为适应市场供需情况或针对不同的购货单位，按标明的售价给予的折扣优惠。表示方式：一般用报价的一定百分比表示对应收账款计量无实质性影响,现金折扣,含义 P.46企业为鼓励购货单位在一定期限内尽早偿还货款，而允诺给予的折扣优惠表示方式：210，N/30会计处理方法：,总额法：应收账款按发票总金额入账，不考虑现金折扣。,净额法：应收账款按扣除最大现金折扣后的净额入账。,销售折让,含义 P.47企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符，或由于其他原因，对购货单位在价格上给予的减让。会计处理方法 于发生时调减应收账款及商品销售收入,三、应收账款的一般
3、会计处理,发生时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）收回款项时：借：银行存款 贷：应收账款,举例 P.47,第二节 应收票据,一、应收票据及其种类 P.511 含义,2 种类 按承兑人分 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带息分 带息票据 不带息票据,二、应收票据的计价 P.51,现值法 入账金额应收票据到期金额的现值 面值法 入账金额应收票据的面值,三、应收票据的会计处理 不带息的应收票据 收到票据时：如何确定到期日？票据到期时：到期收回票款 到期未能收回票款,带息票据的会计处理,1 收到票据时2 持有期内对应收票据利息的处理 借：应收票据 贷：财务费用3 票据到
4、期时 到期收回票款 到期未能收回票款,举例P.52,Breaking Down Barriers,请出练习题,练习题:,甲企业销售一批商品给乙企业,货已发出,增值税专用发票注明的商品价款200,000元,增值税销项税额34,000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，票据期限3个月。,要求：请做甲企业相应的会计处理。1。销售实现时 2。3个月后票据到期，款项存入银行。,借：应收票据 234，000 贷：主营业务收入 200，000 应交税费应交增值税（销项税额）34，000,3。如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且甲公司获得现金净额231，660元。另外，若甲企业银行存款帐户存款余
5、额不足，银行拥有追索权，将贴现款做逾期贷款处理。,借：银行存款 231，660 财务费用 2，340 贷：应收票据 234，000,借：应收票据 234，000 贷：短期借款 234，000,四、应收票据的贴现,（一）贴现的性质 融资性质 相关术语 P.53 贴现期 贴现率 贴现息 贴现净额或贴现所得额,（二）贴现的计算 P.53,票据到期值应收票据面值+面值票面利率 票据期限贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现净额票据到期值-贴现息 票据贴现得款一定大于面值吗？,（三）应收票据贴现的会计处理,贴现时：P.54借：银行存款（实际收到的贴现净额）贷：应收票据（应收票据的账面余值）借或贷：财务费用（两
6、者的差额）贴现时，贴现企业产生了或有负债？！,对应收票据或有负债的会计处理,我国采用表外披露,西方会计中单设“应收票据贴现”账户进行核算，它是“应收票据”的备抵账户。,教材53页例3-9,1 票据贴现时 借：银行存款 201 193 贷：应收票据贴现 200 000 财务费用 1 193,2 票据到期/付款单位付款时 借：应收票据贴现 200 000 贷：应收票据 200 000,教材53页例3-9,2 票据到期/付款单位未付款时,B 借：应收账款 206 000 贷：银行存款 206 000,A 借：应收票据贴现 200 000 贷：应收票据 200 000,一、预付账款 重点掌握账户的设置
7、 单设“预付账款”账户 将其合并在“应付账款”账户中核算,第三节 预付账款与其他应收款,二、其他应收款 重点掌握核算范围 P.56,第四节 坏账准备,一、坏账及其确认标准 指企业无法收回或收回可能性很小 的应收账款 坏账的确认条件 P.56,企业为什么会发生坏账？,二、坏账的会计处理 1、直接转销法,借：管理费用 贷：应收账款,有何优缺点？,实际发生坏账时,已作为坏账注销的应收账款以后又收回时，必须同时作2笔分录。例3-12,P.57,2 备抵法 P.57 特点：事先估计坏账，形成准备金；实际发生的坏账损失，用准备金弥补。会计处理步骤：定期估计坏账损失,借：管理费用 贷：坏账准备,如何估计坏账
8、损失？,期末估计坏账损失并计入当期管理费用，形成坏账准备；当应收账款被确认坏账时，将金额冲减准备并转销应收款项的方法,关于坏账的估计方法,赊销百分比法,账龄分析法,应收账款余 额百分比法,期末估计坏账损失,期末应收账款余额估计坏账,本期赊销净额估计坏账,本账龄应收账款期末余额估计坏账,当期应提取坏账准备=,期末按账龄分析法或应收账款余额%法估计的坏账损失,“坏账准备”账户调 整前的借方余额,“坏账准备”账户调 整前的贷方余额,或,备抵法核算举例P.58,确认坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款 收回以前已作为坏账注销的应收账款：借：银行存款 贷：应收账款 同时：借：应收账款 贷：坏账准备,为
9、什么必须同时作两笔分录,备抵法有何优势？,哪些应收款项应计提坏账？,我国企业会计制度第53条,1.应收账款、其他应收款,2.预付账款不符合预付性质或无望收到所购货物的，将其转入其他应收款，并计提坏账准备。,3.未到期应收票据不能收回时，将其转入应收账款，并计提坏账准备。,本章补充作业 S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2000年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2001年10月确认坏账损失12500元，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2002年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。要求：分别计算2001年年末、2002年年末估计的坏账损失以及应补提或冲减的坏账准备金额。作出2001、2002年相应的会计处理。,
