《审计职业》课件.ppt

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1、审计学,审计学,主讲:唐承斌,财会金融系 会计教研室,1.审计的基本含义2.审计的目标和对象3.现代审计的特征与 局限性,第一单元:审计职业,模块一:审计的含义,一.审计的产生和发展,二.审计的职能,三.审计的定义和特征,四.审计的分类,一、审计的产生与发展,审计的三大分支,按审计主体分类,审计局,会计事务所,单位审计处,审计产生的,1.受托经济责任是审计产生的客观基础 2.两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件。,案例一 审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石

2、量的20.4%，由此多结工程款1000多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。上报国务院后，有关部门立案查处，已逮捕21人。,案例二,工商银行上海外高桥保税区支行向“姚康达”一人发放个人住房贷款7141万元，资金被用于购买128套住房，炒作房地产；交通银行锦州分行与锦州市中级法院、古塔区和凌河区法院联手作假，用伪造的法律文书核销175户企业的“不良”贷款2.21亿元,某院长每年分给资产处的资金好几千万，院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出 1000万以办公经费私下分了？,如果你 是院长,咋办?,(一).政府审计的产生和发展,1、西

3、周：宰夫2、秦汉：上计制度3、隋唐：比部4、宋朝：审计司、审计院5、元明清时期：无审计机构6、民国时期：审计部，审计法注 册会计师法7、建国后：从80年代初开始建立审计机 构，实行审计监督。,审计起源于周朝,周王,天,地,春,夏,秋,冬,司徒,宗伯,司马,司寇,司空,审计,土,音,军,法,水,(二).注册会计师审计和发展,1.西方注册会计师审计的起源与演进,.注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业 团体。注册会计师审计形成于英国股份制企业制度。1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生.,三个阶段：18世纪下半叶至20

4、世纪初的保护性审计阶段-英国-财务审计-详细审计 20世纪20年代至50年代的公正性审计阶段-美国-报表审计-抽样审计为主 20世纪60年代至今的建设性审计阶段-美国-三E审计：经营、管理、计算机,:注册会计师发展各阶段的主要特点时间：二战后阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可 信性，差错防弊转为次要目的 审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及 相关财务资料 审计方法：抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法 得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用 其他：业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询的等领域报表使用人：社会公众,2.我国注册会计师

5、审计的演进与发展,1).中国注册会计师审计的产生,我国第一部注册会计师法规1918年会计师 暂行章程 我国注册会计师第一人谢霖（联想记忆：电 影-列宁在1918）我国第一家会计师事务所正则会计师事务所,2).中国注册会计师审计的发展 1985年，注册会计师审计被载入中华人民共和国会计法；1986年7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例；1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年，恢复全国注册会计师统一考试；1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法；1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开

6、始施行。,1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。1996年12月，发布中国注册会计师职业道德基本准则、中国注册会计师质量控制基本准则、中国注册会计师职业后续教育基本准则及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。,英国“南海公司”案,案情介绍 1710年，牛津伯爵罗伯特哈里根建议下成立，帮助政府处理国债，并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易垄断权。1720年，西欧三大都市同时出现了空前的特大股市投机狂潮。南海公司在此期间的表现：发行过程中舞弊 宣布宏伟

7、计划 飞扬的股价,1720年英国议会颁布了泡沫公司取缔法 此后，南海公司的表现股价速降 群情激愤 1720年9月，英国议会组成了13人的特别委员会，聘请查尔斯史耐尔查帐.,案件的结果:1721年，查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计报告。审计史上的里程碑 英国议会决定没收南海公司全体董事的个人财产，逮捕了一名负直接责任的经理.,案件分析:1英国“南海公司”破产审计案的历史意义及对现代民间审计产生的深远影响。在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。2股份公

8、司发展对民间审计的客观需要.一方面可控制经营者为所欲为，另一方面可以使股东及债权人正确决策。3股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客观要求。,(三).内部审计的产生和发展,国际内部审计的发展史我国的内部审计发展史,先送苍茫再谈发展.,(一).国际内部审计的发展史,1.古代内部审计阶段 1).寺院内部审计 2).行会审计制度 3).银行内部审计2.近代内部审计阶段 1).德国,克虎伯公司设置内审部门规。2).美国,铁路行业则最先配备内审人员3.现代内部审计阶段 1).70年代前,以财务审计居于主要地位 2).70年代后,3E审计（经济、效率、效果）,(二).我国内部审计发展史,1、我国内部审计

9、的起步阶段(二十世纪八十年代初至八十年代末)在起步阶段，绝大多数的企业没有设立专职的企业内部审计机构，2、我国企业内部审计的发展阶段（二十世纪九十年代初至九十年代中后期）九十年代初期，是我国企业内部审计“加强、改进、发展、提高”时期。3、我国企业内部审计的新阶段（二十世纪九十年代末到现在）1998年至今，内部审计正式步入职业化发展的道路。,二.审计的职能,1.经济监督国家审计侧重2.经济鉴证CPA审计侧重3.经济评价内部审计侧重,一、判断题(正确的划“”，错误的划“X”),1西周是我国政府审计制度初步形成阶段，民间审计和内部审计也在那时产生。（）2“宰夫”一职是我国政府审计的雏形，“司会”是内

10、部审计的萌牙。()3秦汉时期逐渐形成了审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的模式。()4自20世纪80年代以后，我国首次在一些大城市中相继成立了会计师事务所，民间审计得到了发展。()5中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构，审计制度直到20世纪80年代才得以恢复和重建。(),X,X,二、单项选择题,1在秦汉时期，()制度日趋完善。A监察 B御史 C上计 D下计2宋代审计司的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为()的专用名词。A财会审核 B经济司法 C经济执法 D财政监督3审计的最基本的职能是()A经济评价 B经济监察 C经济监督 D经济司法,C

11、,A,C,三、多项选择题,1秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在()A初步形成了统一的审计模式 B上计制度日趋完善 C审计地位提高D.设置了独立的审计机构 2审计的职能包括()。A经济监督 B经济建议 C经济评价 D经济鉴证3按审计主体分类，可分为()。A政府审计 B民间审计 C内部审计 D财务审计,AB,ABC,ACD,三.审计的定义及特征,、中国审计法实施条例审计定义：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。,所有者3,2经营者,审计人1,委托管理或经营 报告履责业绩

12、委托审计 实施审查 提供资料 报送审查结果,通过上述分析可以看出，审计本质上是一种审查和评价经济责任履行情况的、独立性的经济监督活动。,审计的特征1、独立性。审计机构和人员独立行使审计监督的权利，不受被审计单位和其他任何单位和个人的干涉。它包括：（1）组织独立；（2）人员独立；（3）经济独立。3、权威性。审计机构的决定被审计单位要遵照执行，审计机构的报告能取信于外界。,四:审计的分类,(一)、审计的基本分类按审计主体分类1、国家审计（政府审计）。是指由国家审计机关执行的审计，又称政府审计。2、内部审计。是指由部门和单位内部审计机构执行的审计。3、社会审计。是指由社会审计组织进行的审计，又称民间

13、审计、独立审计、注册会计师审计。,.按审计内容和目的分类,会计报表审计(财务审计)经营审计(效益审计、管理审计)合规性审计(遵循审计、财经法纪审计),(二)、审计的其他分类,按审计范围分类（1）全部审计（全面审计）(2）局部审计（部分审计)（3）专项审计（专题审计）按审计时间分类（1）事前审计（2）事中审计（3）事后审计,按审计动机分:(1).强制审计(行使审计监督权)(2).任意审计(接受委托人委托审计)按是否被通知分:(1).预告审计(予先通知审计)(2).突击审计(不予先通知审计),判断题,1审计的独立性是审计的最根本属性。()2事前审计和任意审计是两个相同的概念。（）3一般来说，对被审

14、计单位存在的贪污、受贿案 件而进行的财经法纪审计等，突击审计（）4事后审计主要适用于政府审计机关对大型企业 的审计。（）5预告审计方式，主要用于对贪污盗窃和违法乱 纪行为进行的财经法纪审计（）,1,0,1,0,0,单选题,1审计按其主体和分类，是审计的()。A基本分 B.其他分类 C技术分类 D综合分类 2对某一特定项目所进行的审计，称为()。A局部审计 B财经法纪审计C专项审计 D民间审计 3 下例不属于按审计实施时间分()。A事前审计 B事中审计C事后审计 D定期审计4一般民间审计接受委托人的委托，按照委托人的要求对其进行的财务审计或经济效益审计，属于()。A任意审计 B强制审计C专项审计

15、 D突击审计,A,C,D,A,多选题,1按审计主体分类，可分为()。A政府审计 B民间审计 C内部审计 D财务审计2我国审计按其内容和目的分类，可分为()。A政府审计 B财务报表审计 C经营审计 D合规性审计3审计按其范围分类可以分为()。A民间审计 B全部审计 C局部审计 D专项审计4按照被审计单位经济业务发生时间先后进行审 计，审计可分为()。A事前审计 B定期审计 C事中审计 D事后审计,ABC,BCD,BCD,ACD,模块二:审计目标和对象,一.审计的目标审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果.(一).审计总目标1.审计总目标的演变第一阶段：以查

16、错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两 目标并重,2.现阶段我国审计总目标1).合法性2).公允性,指被审单位会计报表编制是否遵循了会计准则及国家,其他有关财务会计法规的规定.,指被审单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映,被审单位的财务状况、经营成果和现金流量.,(二).具体审计目标1.存在或发生2.完整性3.权力与义务,资产负债表所列的资产、负债、所有者,权益在报表日是否存在；利润表所列的,否确实发生,收入及费用所涉及的交易在会计期间是,应该列示的各项交易和项目是否都已列入。,在报表日资产负债表所列示的资产是否,归

17、被审单位所有；所列示的各项负债是否,确实属于被审单位的偿还义务,4）估价和分摊：,5）表达和披露：,分类、说明和披露,报表中的各个要素是否按适当的金额列示,会计报表的组成要素是否被适当地加以,二:审计对象,审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。,1.被审计单位的财务收支活动及其有关经营管 理活动.,(1)政府审计的对象(2)内部审计的对象(3)民间审计的对象,2.记录上述经济活动的会计资料和其它资料,审计对象外延上：被审计单位内涵上：审计内容或审计内容在范围上的限定,审计谁?,被审计单位,审计被审计单位的哪些事项,会计资料及其他有关经济资料，以及所反映的财政收支、财务收支及有关

18、的经济活动,会计报表会计账簿会计凭证,外在形式的审查真实、合法性审查合理、有效性审查,其他相关经济资料,完整性/真实性/可比性/合理性,凭证名称与编号,填制日期,经办人签名,交易内容或事项,交易数量与金额,交易双方单位名称,财政收支 本级财政预算执行情况的审计 预算批复和预算变化审计 本级预算收入审计 预算支出拨付审计 国库审计 政府预备费审计 预算周转金审计,内容小结,审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象具体包括被审计单位财务收支及有关经营管理活动(本质),以及会计资料和其它资料(现象)。,单项选择题,1根据中国注册会计师审计准则的规定，财务报表审计的总目标是()。

19、A对被审计单位财务报表的合法性、公允性和一贯 性表示意见B发现财务报表的重大错误、舞弊以及财务报表有 直接影响的重大违反法规行为C判断被审计单位财务状况合偿债能力D对被审计单位财务报表的合法性和公允性表示意 见,D,单项选择题,2.注册会计师在对被审计单位存货进行盘点时，发现有盘盈情况，说明会计报表以下认定有错误（）。A.存在或发生 B.完整性 C.权利和义务 D.表达与披露3.如果“存在或发生”认定不能成立，则说明会计报 表中一定有（）错误。A.夸大 B.缩小 C.估计 D.披露,B,A,单项选择题,4下列各项中，属于具体审计目标中分类目标的是()。A是否把商业购货往来和对单位内部员工的欠款

20、设 置不同的账户核算B构建固定资产的入账价值是否正确C所有已记录的销货业务是否确实发生D存货的抵押是否已做披露,D,5.“存在或发生”的认定和“完整性”的认定，分别与（）有关。A.会计报表要素的低估和高估B.会计报表要素的高估和低估C.会计报表要素的缩小错误和夸大错误D.会计报表的舞弊和违法行为6.对特定日期各项资产确属企业的权利，各项负债 确属企业的义务的确认，是（）认定。A.权利和义务 B.估价和分摊 C.存在或发生 D.完整性,B,A,7.对利润表所列各项收人与费用是否在会计期间发生的确认，是（）认定。A.存在或发生 B.完整性 C.权利和义务 D.估价和分摊8.某公司将2006年度的主

21、营业务收人列人2005年度的会计报表，则其2005年度会计报表存在错误的认定是（）。A.总体合理性 B.估价和分摊 C.存在或发生 D.完整性,A,C,多项选择题,1为了验证“表达与披露”认定是否正确，应当从（）两个方面进行审计。A.是否高估和低估 B.分类是否正确 C.披露是否完整 D.价值是否正确2.某公司会计报表中列示“应收账款800 000元”，并无其他限制性说明，则表明了以下暗示性的认定（）。A.应收账款是存在的 B.所有应收账款均已人账C.应收账款的价值为800 000元 D.所有应收账款均归公司所有,BC,ABC,6.注册会计师在审计某股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据

22、“估价或分摊”认定推论得出的审计目标是（）。A.存货账面数量和实际数量相符，金额的计算正确B.当存货成本低于可变现净值时，已调整可变现净 值C.年末采购、销售截止是恰当的D.存货项目余额与各相关总账余额合计数一致准确,多项选择题,ABC,7.审计目标分为两个层次，即（）。A.审计总目标 B.报表层次审计目标C.具体审计目标 D.认定层次审计目标8.与列报相关的具体审计目标有（）。A.分类和可理解性 B.完整性 C.截止 D.准确性和计价 9.与各类交易和事项相关的认定类别有（）。A.发生 B.权利和义务 C.完整性 D.计价和分摊,AC,ABD,AC,判断题,1.根据“完整性”认定的要求，注册

23、会计师应当关注被审计单位是否把应包括的项目遗漏或省略，而不关注项目的金额是否正确。（）2.如果注册会计师发现有一笔应付账款未入账，说明被审计单位违反了“估价或分摊”()3.在所有的会计报表认定中，除了“权利和义务”外，其他认定均与所有报表有关。（）,0,0,1,判断题,5.我国独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。（）6.“权利和义务”认定只与资产负债表的组成要素有关。（）,1,0,模块三:现代审计的特征与局限性,一.现代审计的特征,二.现代审计的局限性,你知 道吗,1.不能消除全部错误和和舞敞.主要表现在二个方面:现代会计计技术方法本身不足 经济活动游离于会计信

24、息之处2 不能避免存在的审计风险 主要表现在:现代审计采用抽样审计,由于抽样方法本身存在的 误差,影响审计结论.,二.现代审计的局限性,影响审计结论,1.从查错防弊 向提高报表可靠性发展.,一.现代审计的特征,查错防弊,传统审计,报表可信,现代审计,发展,2.从单一化向多元化发展,传统审计,详细审计,现代审计,抽样审计,3.由受托者向第三者发展,传统审计,现代审计,受托者,第三者,4.由由监督向咨询服务发展,传统审计,现代审计,监督,咨询,注册会计师审计与政府审计的区别,审计与财务会计的区别,，第一:审计：有检查、审查会计的意思。而会计，则主要经济业务的核算和监督工作，第二，工作客体和对象来说，审计的工作客体是检 查引申的经济活动；而会计则是直接面对经 济活动。第三，从工作流程来说，审计一般采取自上而下的 工作流程，即：报告账簿记账凭证原始 凭证；而会计正好相反，即：原始凭证记账 凭证账簿报告.,第四.执业者素质角度分析，会计知识是审计工总 的基础，如果没有一定的会计知识作为基础，审计人员是不可能胜任审计工作的。第五.从风险角度分析，会计风险更多的经济活动 能否被真实、完整、准确的反应在相关会计资 料上；而审计风险则是审计人员审计的各项经 济业务是否符合国家相关政策规定，有没有未 发现的违规经济活动.,作业:教材p18思考练习题全做!,