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1、2023/5/30,第二篇第五章 负债,第1页,内容提要流动负债：应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应交税金、应付工资、应付福利费、其他应付款。长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款。,第五章 负债,第一节 流动负债第二节 长期负债本章小结,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第2页,第一节 流动负债,一、应付账款和预收账款二、应付票据三、短期借款四、应交税金五、应付工资和应付福利费六、其他应付款,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第3页,一、应付账款和预收账款（一）应付账款 应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。1.应付账款入账时间的确定 以所购买物资的所
2、有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。2.应付账款入帐金额的确定（1）货物、发票同时到达，应付账款按发票入账；（2）货物、发票不同时到达，月份终了估计入账。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第4页,应付账款（1）支付的款项 购货未支付货款（2）开出、承兑商业 及增值税 汇票抵付应付账款 余额：应付未付的款项,3.应付账款的账务处理：账户结构：,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第5页,主要账务处理：（1）例：某增值税一般纳税人，购买材料收到增值税发票注明材料价款100000元，增值税率17%，货款未付，编制会计分录如下：借：原材料
3、 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款 117000支付上述款项：借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000（2）例：企业支付本月电费48000元，其中生产车间电费32000元，行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。会计分录如下：借：制造费用 32000 管理费用 16000 贷：应付账款 48000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第6页,（3）开出商业汇票抵付应付账款借：应付账款 贷：应付票据（4）无法支付应付款项借：应付账款 贷：资本公积其他资本公积,课堂提问：无法支付的应付款项为何不能转入“营业外收入”账户？,会计制度规定：无法
4、支付的应付款项作为豁免的债务转入“资本公积其他资本公积”；这样规定是为了体现谨慎性原则，避免虚增收入、利润。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第7页,预收账款 应收款（1）预先收取款项（2）收到的补付款 余：应收大于预收 余：预收大于应收 预收账款不多的企业可并入“应收账款”核算。,（二）预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。“预收账款”的账户结构:,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第8页,例：某一般纳税企业收到预收货款50000元，实际发出商品时价款100000元，增值税率17%，收到对方补付货款。会计分录如下：1.收到预收
5、款借：银行存款 50000 贷：预收账款 500002.发出产品借：预收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）170003.收到定货单位补付货款借：银行存款 67000 贷：预收账款 67000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第9页,二、应付票据（一）应付票据的内容 应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的核算1.账户结构 应付票据 到期支付票款 开出承兑商业汇票（面值）计提利息 余：尚未到期的票据,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第10页,2.应付票据的一般账务处理 某一般纳税企业，开出一张面值为58
6、500元，期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购材料，增值税发票上材料价款为50000元，增值税额为8500元，支付银行承兑汇票手续费500元。编制会计分录如下：（1）开出承兑商业汇票抵付货款借：原材料 50000 应交税金应交增值税（进项额）8500 贷：应付票据 58500（2）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 500 贷：银行存款 500（3）到期支付票款借：应付票据 58500 贷：银行存款 58500,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第11页,3.应付票据利息的账务处理（1）带息应付票据的处理：例：甲公司2000年11月1日购入材料价款30000元，开出3个月的带息票据，
7、年利率10%。假定不考虑相关税费。会计分录如下：借：原材料 30000 贷：应付票据 30000 2000年12月31日计算2个月的应付利息500（3000010%122）元 借：财务费用 500 贷：应付票据 5002001年2月1日到期支付票据本息时：借：应付票据 30500 财务费用 250（3000010%121）贷：银行存款 30750（2）不带息应付票据的处理 面值就是票据到期时的应付金额，面值不含利息，按票据面值记账。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第12页,短期借款 偿还借款 取得短期借款（本金）余：尚未偿还的借款本金,三、短期借款（一）短期借款的内容 短期借款是企业
8、向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。（二）短期借款的核算,1.账户结构,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第13页,例：某企业为增值税一般纳税人，1月1日取得短期借款500000元，期限6个月，年利率6%，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。编制会计分录如下：,2.短期借款的账务处理,（1）1月1日取得借款 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,（2）1月末、2月末计提借款利息 借：财务费用 2 500（500000*6%*1/12）贷：预提费用 2 500,（3）3月末支付利息 借：预提费用（已预提数）5 000 财务费用（尚未提取的部分）
9、2 500 贷：银行存款（实际支付利息金额）7 500,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第14页,（4）4月末、5月末计提利息同上。借：财务费用 2500 贷：预提费用 2500（5）6月末偿还本金及支付利息。借：短期借款 500 000 预提费用 5 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 507 500,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第15页,四、应交税金 应交税金核算的内容包括：应交增值税、应交消费税、应交营业税等。（一）应交增值税 1.一般纳税人：一般纳税人销售物资或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，企业购入物资或接受劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售物
10、资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第16页,应交税金应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金(交本月)出口退税 转出未交增值税 进项税额转出 转出多交增值税 余:留待抵扣的增值税,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第17页,应交税金未交增值税 转入当月多交的增值税 转入当月应交未交的 交以前月份欠交的增值税 增值税 余:多交的增值税 余:应交未交的增值税 增值税销项税=不含税销售额增值税率,主要账务处理：例：教材P187例52 购料：借：原材料 200 000 应交税金应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 0
11、00,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第18页,销售时：借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交增值税（销项税额）68 000P188例53交1月应交税金：借：应交税金应交增值税（已交税金）10 000 贷：银行存款 10 000转出1月份未交增值税：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）14 000 贷：应交税金未交增值税 14 000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第19页,若转出当月多交的增值税：借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）2月份交1月份欠交的增值税：借：应交税金未交增值税 14000 贷：银行存
12、款 14000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第20页,应交税金应交增值税 交纳税金 计算应交税金 余：应交未交税金,2.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业只能开具普通发票，合并定价。不含税销售额=含税销售额（1增值税率）应交增值税额=不含税销售额增值税率小规模纳税企业进项税额，计入外购物资的成本。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第21页,P189例54购料：借：原材料 468 000 贷：银行存款 468 000销货：借：银行存款 53000 贷：主营业务收入 5000053000/（1+6%）应交税金应交增值税 3000（500006%）交纳增值税：借：应交税金应交
13、增值税 3000 贷：银行存款 3000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第22页,（二）应交消费税消费税的征收办法：从价定率和从量定额从价定率：消费税=不含增值税销售额消费税率从量定额：消费税=应税消费品数量单位税额账务处理：教材P191例55销售商品时：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第23页,销售产品应交纳消费税：借：主营业务税金及附加 10000 贷：应交税金应交消费税 10000 上交：借：应交税金应交消费税 10000 贷：银行存款 10000 结转成本：借：主营业
14、务成本 50000 贷：库存商品 50000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第24页,（三）应交营业税应纳营业税额=营业额税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。关于营业税的计算见固定资产和无形资产有关内容。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第25页,应付工资 实际支付工资 计算应付工资总额 余：多付的工资 余：应付未付的工资,五、应付工资和应付福利费（一）应付工资工资包括基本工资、经常性奖金和各种津贴。,主要账务处理：例某企业本月份应付工资100000元，其中代扣水电费600元，实付99400元，已向银行提现并发放工资，月末
15、分配工资，其中生产工人工资65000元，车间管理人员工资6400元，厂部管理人员工资28000元。会计分录如下：1.提取现金：借：现金 99400 贷：银行存款 99400,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第26页,2.支付工资：借：应付工资 100000 贷：现金 99400 其他应付款 6003.分配工资：借：生产成本 65000 制造费用 6400 管理费用 28000 贷：应付工资 99400,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第27页,应付福利费 实际支付福利费 计提应付福利费 余：多付的福利费 余：福利费结存数,（二）应付福利费 应付福利费是企业从费用中提取的用于职工
16、个人的福利，按职工工资总额的14%提取。主要用于职工的医疗费、医务人员工资、职工生活困难补助等。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第28页,承前例：企业按14%提取福利费：借：生产成本（6500014%）9100 制造费用（640014%）896 管理费用（2800014%）3920 贷：应付福利费（99400 14%）13916支付福利费：借：应付福利费 贷：现金（或银行存款）,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第29页,六、其他应付款 其他应付款是指除上述流动负债以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。发生经
17、营租入固定资产租赁费用：借：制造费用（管理费用、其他业务支出）贷：其他应付款 实际支付：借：其他应付款 贷：银行存款,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第30页,提取统筹退休金：借：管理费用 贷：其他应付款实际交纳：借：其他应付款 贷：银行存款收到社会保险拨补的统筹退休金：借：银行存款 贷：其他应付款支付退休金：借：其他应付款 贷：现金,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第31页,第二节长期负债,一、长期负债的内容二、长期借款三、应付债券四、长期应付款,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第32页,一、长期负债的内容（一）长期负债的定义和特点 长期负债是指偿还期限在一年或者超过
18、一年的一个营业周期以上的债务。特点：债务金额大、偿还期限长、可以分期偿还。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第33页,（二）借款费用的处理,借款利息,溢价或折价的摊销,外币借款的汇兑差额,辅助费用,专门购建固定资产借款,资本化,其他借款,满足资本化条件,不满足资本化条件,费用化,费用化,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第34页,长期借款 偿还长期借款（本息）取得长期借款（本金）计算长期借款利息 余:尚未偿还的借款本息,二、长期借款（一）账户设置,（二）主要账务处理:教材P196例56（1）借入资金：借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 000,2023/5
19、/30,第二篇第五章 负债,第35页,（2）2000年建造厂房时：借：在建工程 2 000 000 贷：工程物资 1 500 000 应付工资 500 000（3）2000年末计算利息：借：在建工程 240 000 贷：长期借款 240 000（4）2000年末支付借款利息：借：长期借款 240 000 贷：银行存款 240 000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第36页,（5）2001年发生费用时：借：在建工程 700 000 贷：工程物资 700 000（6）厂房交付使用时：借：在建工程（2001.13月利息）60000 贷：长期借款 60000借：固定资产（20024706）3
20、 000 000 贷：在建工程 3 000 000（7）2001年4月份，预提借款利息：借：财务费用 20000 贷：长期借款 20000（8）按月预提利息同（7）。（9）偿还借款利息同（4）。（10）到期还本时：借：长期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第37页,三、应付债券（一）债券类别,按是否有担保品或抵押品分类,按能否调换为普通股股票分类,按债权人的收益不同分类,按本金的偿还方式不同分类,有担保债券,无担保债券,可调换公司债券,不可调换债券,贴息债券,附息债券,分期还本公司债券,通知还本公司债券,一次还本公司债券,202
21、3/5/30,第二篇第五章 负债,第38页,（二）影响应付债券发行价格的基本要素1.债券面值：是发债公司向债权人支付利息和偿还本金的依据。2.票面利率：指发行公司事先规定的向债权人支付利息的利率。3.债券的偿还期限：债券发行至本息全部还清为止的时间。4.市场利率：指发行债券时的银行存款利率。债券价格是指发行债券公司向债权人出售债券的价格。债券发行价格=面值复利现值系数+面值票面利率 年金现值系数=面值的现值票面利息的现值,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第39页,例甲公司发行面值100000元，票面利率10%，每年末计息，到期一次还本付息的5年期的公司债，发行时的市场利率为（1）10%
22、；（2）8%；（3）12%。则：发行价格（1）1000000.6209210000010%3.79078（N5 I10%）（N=5 I=10%）6209237908100 000（元）发行价格（2）100 0000.680583100 00010%3.99271（N=5 I=8%）（N=5 I=8%）6805839927108 000（元）发行价格（3）100 0000.567427100 00010%3.604776 92 800（元）,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第40页,应付债券 债券溢价摊销 发行债券面值 发行债券折价 发行债券溢价 偿还本息 债券折价摊销 计提债券利息 余
23、：尚未到期的债券本息,（三）应付债券的核算,“应付债券”总账下设四个明细账：“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第41页,1.按面值发行债券：例某企业2001年1月1日发行5年期面值为100000元的债券，票面年利率10%，按面值发行收到价款存入银行（不考虑发行费用）。会计分录如下：（1）借：银行存款 100 000 贷：应付债券债券面值 100 000（2）借：在建工程（或财务费用）10000（10000010%）贷：应付债券应计利息 10000（3）借：应付债券债券面值 100 000 应计利息 50 000 贷：银行存款 15
24、0 000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第42页,2.溢价发行承前例，溢价发行，发行价格108000元。会计分录如下：（1）借：银行存款 108 000 贷：应付债券债券面值 100 000 债券溢价 8 000（2）借：在建工程（或财务费用）8 400 应付债券债券溢价（8000/5）1 600 贷：应付债券应计利息 10 000（3）借：应付债券债券面值 100 000 应计利息 50 000 贷：银行存款 150 000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第43页,3.折价发行承前例，折价发行，发行价格92800元。会计分录如下：（1）借：银行存款 92 800 应付债
25、券债券折价 7 200 贷：应付债券债券面值 100 000（2）借：在建工程（或财务费用）11 440 贷：应付债券债券折价（7200/5）1 440 应付债券应计利息 10 000（3）借：应付债券债券面值 100 000 应付债券应计利息 50 000 贷：银行存款 150 000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第44页,四、长期应付款 补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。因此，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，在“长期应付款”科目核算。（一）应付补偿贸易引进设备款
26、 引进设备资产价值及相应负债作为本企业一项资产和一项负债，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第45页,引进设备:借:固定资产 500 000 贷:长期应付款应付补偿贸易引进设备款 500 000 用产品偿还设备款：借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 结转成本时：借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 结转长期应付款时：借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 100 000 贷：应收账款 100 000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第46页,（二）应付融资租赁款 融资租赁是实质上转移与一
27、项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。出租方仍保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移。承租方需要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。企业以融资租赁方式租入的固定资产，按固定资产入帐价值确认的原则计算确定固定资产成本。假设租赁资产占全部资产的40%，原账面价值420 000元，最低付款额600 300（每期租金100 000元，年末支付，折现率7%，6期，优惠购买价300元，公允价50000元），最低付款额的现值476900元直线法摊销未确认的融资费用，不需安装。则：,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第47页,（1）借：固定资产融资租入固定资产 42
28、0 000 未确认融资费用 180 300 贷：长期应付款应付融资租赁款 600 300（2）借：长期应付款应付融资租赁款 100 000 贷：银行存款 100 000（3）借：财务费用（180 300/6）30 500 贷：未确认融资费用 30 500（4）借：长期应付款应付融资租赁款 300 贷：银行存款 300（5）借：固定资产生产用固定资产 420 000 贷：固定资产融资租入固定资产 420 000,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第48页,流动负债核算包括应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应交税金、应付工资、应付福利费，以及其他应收款等的核算。流动负债的利息作为财务费
29、用计入当期损益。应交税金是指企业按税法规定计算的应交纳的各种税款，主要包括增值税、消费税、营业税等，企业应分设明细账进行核算。其中，应交增值税对于一般纳税人企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，在“应交增值税”明细账下还应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。,本章小结,2023/5/30,第二篇第五章 负债,第49页,长期负债核算包括长期借款、应付债券和长期应付款的核算。“应付债券”账户下应设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，核算债券发行、应计利息和债券的溢价或折价的摊销，以及偿付应付债券等业务。借款费用是指企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用。借款费用可以采用资本化或费用化两种处理方法。,
