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1、小企业会计准则相关问题探讨,小企业长期投资,长期投资的相关规定 1、长期投资的分类 2、长期股权投资和长期债券投资均不计提减值准备3、长期股权投资只采用成本法核算 4、会计科目的变化5、长期债券投资债券溢折价的摊销采用直线法,案例解析,例1.某小企业2012年1月1日以101000元购入A公司同日发行的2年期、年利率为11%、面值为100000元的债券。溢价按直线法摊销，该债券到期一次还本付息，购入时以及2012年末的账务处理如下：,购入时 借：长期债券投资面值100000 长期债券投资溢价1000 贷：银行存款 101000,2012年末 溢价每年摊销10002500（元）借：长期债券投资应
2、计利息 11000 贷：长期债券投资溢价 500 投资收益 10500,例2.某小企业2012年1月1日以99000元购入B公司同日发行的2年期、年利率为5%、面值为100000元的债券。该债券分期付息一次还本。折价按直线法摊销。账务处理如下：,购入时 借：长期债券投资面值100000 贷：长期债券投资折价 1000 银行存款 99000,2012年末 折价每年摊销10002500（元）借：应收利息 5000 长期债券投资折价500 贷：投资收益 5500,例3，2012年1月，某小企业用自有设备1台（账面原值10万元,已提折旧2万元）和一批自产产品（生产成本为5万元,市价为6万元）,换取C公
3、司10000股股票（每股含0.1元的现金股利）,同年2月,C公司发放了该项股利。2013年,该小企业接C公司通知，宣布发放现金股利每股0.4元。假设该小企业为一般纳税人，固定资产评估价为账面净值，不考虑其他税费。账务处理如下：,2012年1月购入时，长期股权投资只采用成本法 借：长期股权投资 149200 应收股利 1000 累计折旧 20000 贷：固定资产 100000 主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本50000 贷：库存商品 50000,2012年2月，收到现金股利时 借：银行存款1000 贷：应收股利 1000,2013年宣布发放股利时
4、 借：应收股利4000 贷：投资收益 4000,假如2014年,由于被投资方财务状况严重恶化，资不抵债宣告破产,该小企业所持股份的长期股权投资无法收回。会计处理如下：借：营业外支出149200 贷：长期股权投资149200,国家税务总局公告2011年第25号：国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告,企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。,下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价 格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限
5、而正常 报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限 而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交 易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。,企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：（一）股权投资计税基础证明材料；（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位 营业执照文件；（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决 定文件；,企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或 其他证明文件；（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材 料；（七）企业法
6、定代表人、主要负责人和财务负责 人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申 明；（八）会计核算资料等其他相关证据材料。,研发费用中财政拨款,政府补助的形式：1、财政拨款2、财政贴息3、税收返还,政府补助 与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配其他政府补助 补偿以后期间费用或亏损的,确认为递延收益 补偿已发生费用或亏损的,直接计入营业外收入,收到财政拨款时：借：银行存款 贷：递延收益发生相应研发支出时：借：研发支出 贷：银行存款同时分期确认收益：借：递延收益 贷：营业外收入,开发项目取得的财政拨款在企业所得税汇算清缴中的处理（财税【2011】70号）,企业从县级以上
7、各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，要可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，比如同时符合以下条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨 付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该 资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；,（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单 独进行核算。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,企业将规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分
8、，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,小企业的开办费,小企业在筹建期间内发生的开办费（包括相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用的等）在实际发生时：借：管理费用 贷：银行存款等 计入筹建期间当期损益,国税函【2009】98号规定 关于开（筹）办费的处理，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。,国家税务总局2012年15号公告企业在筹建期间，发生的与筹办
9、活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,小企业借入款项,短期借款：指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年内的各种借款。长期借款：指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款其他应付款：小企业向其他非金融机构借入的款项通过其他应付款核算。,借入短期借款：借：银行存款 贷：短期借款计提借款利息：借：财务费用 贷：应付利息实际支付利息：借：应付利息 贷：银行存款,短期借款的主要账务处理,长期借款的主要账务处理,借入长期借款：借：银行存款 贷：长期借
10、款,长期借款利息费用的会计处理应把握：,1、长期借款利息费用计提时点2、长期借款利息费用要区分两种情况进行会 计处理：（1）符合资本化条件的，计入相关资产成本（2）不符合资本化条件的计入财务费用,借入款项的税务处理,涉税基本规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1、非金融企业向金融企业借款利息支出2、非金融企业向非金融企业借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,企业与企业之间借款的涉税处理,1、企业与非关联企业之间借款（1）利息税前扣除的金融企业同期同类贷款利率确定问题（2）利息税前扣除的凭证问题,企业与关联企业之间借款的涉税处理,小企业实际支付给关
11、联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2:1和税法及其实施条列有关规定计算的部分，准予扣除，超过部分不得在发生当期和以后年度扣除,企业与个人之间借款的涉税处理,一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法(以下简称税法)第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税2008121号)规定的条件，计算企业所得税扣除额。,企业与个人之间借款的涉税处理二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融
12、企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效 的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；(二)企业与个人之间签订了借款合同。,企业与个人之间借款的涉税处理三、如果个人股东向银行贷款，再把资金贷给自己的小企业使用，怎么操作？四、向个人借款支付利息，负有代扣代缴个人所得税的义务,固定资产出租和出售,固定资产出租和出售的会计处理一、固定资产出租的会计处理 出租人（小企业）在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,在出租人提供了免租期的
13、情况下，应将租金总额 在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认收入。在出租人（小企业）承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。,确认各期租金收入：借：应收账款（其他应收款等）贷：其他业务收入 实际收到租金：借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款等）固定资产出租计提的折旧：借：其他业务成本 贷：累计折旧,例：203年1月1日，甲公司向ABC公司经营租出办公设备一台，租期为3年。设备价值为2000000 元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（203年1月1日）ABC公司向甲公
14、司一次性预付租金300 000元，第一年年末支付租金80 000元，第二年年末支付租金20 000元，第三年年末支付租金200 000元。租赁期届满后甲公司收回设备，三年租金总额为600 000元。（假定甲公司均在年末确认租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）,203年1月1日：借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000 203年12月31日：借：银行存款 80 000 预收账款 120 000 贷：其他业务收入 200 000,204年12月31日：借：银行存款 20 000 预收账款 180 000 贷：其他业务收入 200 000 205年12月31日：借：银行存款
15、200 000 贷：其他业务收入 200 000,固定资产出售的会计处理,小企业会计准则规定，处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出“固定资产清理”账户科目怎么归集？,例：甲公司有一栋沿街房屋，因闲置未使用多 年经营管理层批准对外出售。该房屋原价为 1 864 000元，累计已计提折旧1 793 800元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用40 000元，收到变价收入854 000元，应支付相 关税费47 824元。,固定资产转入清理：借：固定资产清理房屋 70 200 累计折旧 1 793 800 贷：固定资产房屋 1 864 00
16、0发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理房屋 87 824 贷：银行存款 40 000 应交税费 47 824,收到残料变价收入：借：银行存款 854 000 贷：固定资产清理房屋 854 000 结转固定资产净损益：借：固定资产清理房屋 695 976 贷：营业外收入处置非流动资产净损益 695 976,固定资产出租和出售的纳税处理,一、固定资产出租的纳税处理 1、营业税的税务处理（1）预收款方式下营业税的纳税义务发生时间（2）营业税的计税依据中是否包括押金问（3）固定资产转租的营业税问题,2、增值税的税务处理 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，17%,3、房产税的处
17、理（1）房产出租的，以房产租金收入计算缴纳，12%（2）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市 场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的 税率征收房产税,3、房产税的处理（3）跨年度收取的租房屋租金的房产税问题 如果出租人提前收取租金，是提前缴纳房 产税，还是分期缴纳房产税？（4）向职工出租的宿舍用住房免房产税问题（5）转租房产的房产税问题,4、印花税问题 固定资产的出租方和承租方应当同时在签 订租赁协议时，分别按租赁协议标的租金 金额一次性缴纳1印花税,5、出租的企业所得税处理 租金收入，按照合同约定的承租人应付租 金的日期确认收入的实现,固定资产出售的纳税处理,1、营业税的税务处理 营业
18、税暂行条例规定，在中华人民共 和国境内提供本条例规定的劳务、转让无 形资产或者销售不动产的单位和个人，为 营业税的纳税人。,（1）预收款方式下营业税纳税业务方式时间 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天。（2）销售不动产差额计征营业税问题,2、增值税的税务处理,非货币性交换,对于非货币性交换，小企业会计准则为了 与企业所得税法协调一致，减少会计人员 职业判断能力，不考虑是否具有商业实质，一 律作为外部交易处理，即实际上是采用了两笔 交易观，视同先将非货币性资产按照市场价格 出售，再以所取得的对价购入一项新的资产。,甲公司以生产经营过程中使
19、用的车床交换乙公司库存商品办公设备，换入办公设备作为固定资产管理。车床的账面原价为100 000元，在交换日的累计折旧为50 000元，公允价值为75 000元。办公设备在账面价值为80 000元，在交换日的公允价值为75 000元。计税基础等于公允价值。除支付运杂费1500元外，没有发生其他相关税费。假定乙公司没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公设备的增值税税率为17%，换入交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。,甲公司会计分录：借：固定资产清理 50 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 100 000借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500,借：固定资产 7
20、5 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 750 贷：固定资产清理 51 500 应交税费应交增值税（销项税额)12 750 营业外收入 23 500,乙公司会计分录：借：固定资产 75 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 750 贷：主营业务收入 75 000 应交税费应交增值税（销项税额）12 750借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000,职工薪酬,一、职工薪酬的内容1、职工的范围2、职工薪酬的范围,二、职工薪酬的确认和计量（一）货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利2、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁 住
21、房等资产供职工无偿使用3、向职工提供小企业支付了补贴的商品或服务,职工薪酬的税务处理,一、企业所得税的纳税处理1、工资薪金的税前扣除问题 关于企业所得税应纳税额若干税务处理问题的公告 2012年第15号公告,2、职工福利费的税前扣除问题（1）职工福利费用开支范围（2）员工食堂税务处理,3、职工教育经费的税前扣除问题4、工会经费的税前扣除问题5、社会保险费的税前扣除问题6、辞退福利的税前扣除问题,（二）个人所得税的纳税处理1、一次取得数月工资的个人所得税问题2、全年一次性奖金个人所得税问题 3、差旅费津贴和误餐补助的个人所得税问题4、补贴、津贴的个人所得税问题5、社会保险费的个人所得税问题6、辞退补偿的个人所得税问题,实务案例,甲公司是一家百货商场，属于零售行业的小企业.该商场属于增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、烟及食品等。2013年2月1日，甲公司收取一家餐厅啤酒包装物押金10000元，2013年8月1日到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。对该业务，商场夸奖人员做出一下账务处理：借：其他应付款押金 10 000 贷：其他业务收入 10 000假如你是本商场会计部负责人，以上账务处理对吗？,
