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1、会计学教案,中国人民大学商学院会计系,第五章 长 期 资 产,长期投资固定资产无形资产和其他资产,长期资产的概念,长期资产是指变现期或耗用期在1年或超过1年的一个营业周期以上的资产。企业长期资产的组成：长期投资；固定资产；无形资产；其他长期资产。,第一节 长期投资,长期投资的概念,长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。,一、长期股权投资的核算,长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。,股票投资的核算,股票投资是指企业以购买股票的方式，取得接受投资
2、企业股权的投资。,1、按成本法进行股票投资的核算,成本法的适用范围：企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足20%不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响,(1)股票购入的核算。,企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账，借记“长期股权投资-股票投资”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。企业购入股票后，应按实际成本借记“长期股权投资-股票投资”科目，按已宣告发放的股利借记“应收股利”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”等科目。,(2)股利收入的核算,在接受投资企
3、业宣告发放股利时，应根据应收股利，作为投资收益处理借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。企业收到股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。,【例1】,某企业购入A种股票10 000股，实际支付价款35 000元，其中含已宣告发放但尚未支取的股利5 000元。该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业，因而采用成本法进行股票投资的核算。此后，该企业收到发放的股利5 000元。要求：根据上述业务编制会计分录。,第一步 判断采用什么方法核算,该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业应采用成本法进行股票投资的核算。
4、,第二步 购入股票的账务处理,借：长期股权投资-股票投资30 000 应收股利 5 000 贷：银行存款 35 000,第三步 收到股利的账务处理,借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000,【例2】,某企业原持有B种股票20 000股，5月10日接受投资企业宣告B种股票每股发放股利0.20元，企业收到股利后存入银行。要求：根据以上资料，按成本法编制会计分录,第一步(1)宣告发放股利,借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000,第二步(2)收到股利,借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000,2、按权益法进行股票投资的核算,权益法的适用范围：企业的股权投资数额在接受投资
5、企业股本中的比重超过20%上述比重虽不足20%但能够对接受投资企业控制或具有重大影响,采用权益法进行股票投资核算的科目设置,在“股票投资”二级科目下，应设置“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”和“股权投资准备”三级科目。“投资成本”三级科目反映股票投资的初始投资成本在接受投资企业所有者权益中所占有的份额“股权投资差额”三级科目反映初始投资成本与在接受投资企业所有者权益中所占有份额的差额“损益调整”三级科目反映投资以后对接受投资企业净利润增减变动所享有的份额“股权投资准备”三级科目反映投资以后接受投资企业资本公积增减变动所享有的份额。,(1)股票购入的核算,应根据在接受投资企业所有者权益
6、中占有份额，借记“长期股权投资-股票投资(投资成本)”科目根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷记“长期股权投资-股权投资差额”科目根据实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚未支取的股利。,(2)股票投资收益的核算,在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权投资-股票投资(损益调整)”科目，贷记“投资收益”科目如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所有者权益
7、中的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资-股票投资(损益调整)”科目。,(3)股利收入的核算,采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加货币或债权资产的同时，减少长期投资。在接受投资企业宣告发放股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资-股票投资(损益调整)”科目；企业在实际收到分得的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。,(4)股权投资准备的核算,采用权益法进行股票投资的核算，在接受投资企业的资本公积增加时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，
8、作为资本公积处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中占有的份额，借记“长期股权投资-股票投资(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积-股权投资准备”科目。,(5)股权投资差额摊销的核算,采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差额应在一定期间内（不超过10年，含10年）分期平均摊销如为借方差额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资-股权投资差额”科目如为贷方差额，借记“长期股权投资-股权投资差额”科目，贷记“投资收益”科目,【例3】,某企业购入股票30 000股，占发行股票企业股本60%，发行股票企业的所有者权益为150 000元，实付价款96 000元。尔后，股票发行企业
9、取得净收益30 000元元；实际收到分得的股利14 400元；股票发行企业接受捐赠增加资本公积10 000元。股权投资差额分10年平均摊销。要求：根据上述业务编制会计分录,第一步 判断采用什么方法核算,投资企业购入占发行股票企业股本60%，取得了控制权应采用权益法进行股票投资的核算。,第二步 购入股票,计算：在接受投资企业所有者权益所占份额 150 000 60%90 000（元）股权投资差额 96 00090 000 6 000（元）借：长期股权投资-股票投资(投资成本)90 000-股权投资差额 6 000 贷：银行存款 96 000,第三步 在股票发行企业取得净收益时确认投资收益,计算：
10、投资收益 30 000 60%18 000（元）借：长期股权投资-股票投资(损益调整)18 000 贷：投资收益 18 000,第四步 宣告分派股利,借：应收股利 14 400 贷：长期股权投资-股票投资(损益调整)14 400,第五步 收到股利,借：银行存款 14 400 贷：应收股利 14 400,第六步 在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增加,计算：增加的资本公积 10 000 60%6 000（元）借：长期股权投资-股票投资(股权投资准备)6 000 贷：资本公积-股权投资准备 6 000,第七步 摊销股权投资差额,计算：股权投资差额每年摊销额6 00010 600（元）借：投资收
11、益 600 贷：长期股权投资-股权投资差额 600,(二)其他股权投资的核算,其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式，取得接受投资企业股权的投资。企业用于其他股权投资的资产，可以是货币资金，也可以是原材料、固定资产等有形资产，还可以是土地使用权等无形资产。其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行的投资。除了取得投资时初始投资成本的账务处理外，企业其他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同，应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的大小，分别采用成本法或权益法进行核算。,企业以货币资金对其他企业进行投资,初始投资成本的账务处理:以货币资金的实际数额作为投资额，借记“长期股权投资”
12、科目，贷记“银行存款”科目。,企业以原材料对其他企业进行投资,初始投资成本的账务处理:以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按原材料计提的减值准备借记“存货跌价准备”按原材料的账面余额，贷记“原材料”等科目同时按增值税额，贷记“应交税金”科目。,企业以固定资产对其他企业进行投资,初始投资成本的账务处理:以投出资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按计提的减值准备借记“固定资产减值准备”按固定资产原价，贷记“固定资产”科目按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目。,企业以无形资产对其他企业进行投资,初始投资成本的账务处理:
13、以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”按无形资产账面余额贷记“无形资产”科目。,小结1：长期股权投资的账户示意,小结2：按成本法核算的账务处理示意,购买股票,宣告派发现金股利,收到股利,宣告派发尚未支付的股利,投资成本,宣告派发的股利,支付的全部款项,收到的股利,小结3：按权益法核算的账务处理示意,购买股权,股权金额,成本高于权益差额,成本低于权益差额,被投资企业净收益时,被投资企业净亏损时,宣告派发现金股利,收到现金股利,摊销股权投资借方差额,摊销股权投资贷方差额,享有净收益额,享有净亏损额,购买时的股利,
14、小结4：用各种资产进行其他股权投资初始投资成本的账务处理示意,用货币资金投资用原材料投资用固定资产投资用无形资产投资,讨论题,1、长期股权投资核算的成本法与权益法有哪些异同？2、为什么采用权益法核算长期股权投资时，对宣告派发的股利不作投资收益处理？,用货币资金投资,实际付款额,按股权比例占有被投资企业所有者权益份额,实际支付存款额小于占有份额的差额,实际支付存款额大于占有份额的差额,用原材料投资,按股权比例占有被投资企业所有者权益份额,原材料账面成本,原材料成本小于占有份额的差额,计提的存货跌价准备,原材料成本大于占有份额的差额,转出的进项税额,用固定资产投资,固定资产原值,计提的固定资产减值
15、准备,按股权比例占有被投资企业所有者权益份额,固定资产净值小于占有份额的差额,固定资产净值大于占有份额的差额,已提的固定资产折旧,用无形资产投资,无形资产成本,无形资产成本大于占有份额的差额,计提的无形资产减值准备,无形资产成本小于占有份额的差额,按股权比例占有被投资企业所有者权益份额,投资,投资企业为通过分配来增加财富，将资产让渡给其他企业或单位时所获得的另一项资产。,成本法,股票投资核算的成本法，就是将企业购买的用于长期投资的股票按实际成本记账，一般情况下不予变更；所得股利收入，作为企业当期的投资收益处理。成本法的特征：投资账面价值等于成本,权益法,股权投资核算的权益法，是指企业的股权投资
16、资产数要反映在接受投资企业所有者权益中所占的份额。接受投资企业取得净收益时，投资企业在接受投资企业的权益应同步增长，其股权投资资产亦增长；反之，接受投资企业发生亏损时，投资企业在接受投资企业的权益也应同步减少，其股权投资资产亦减少。应收的股利作为投资返还处理。权益法的特征：投资账面价值等于在接受投资企业所有者权益中所占的份额,二、长期债权投资的核算,长期债权投资主要是指通过购买债券方式，取得接受投资企业债权的投资。按企业购买债券实际支付的价款（不含为购买债券所支付的手续费等相关费用）与债券的票面价值（债券面值所含利息的相比分为面值购入债券、溢价购入债券、折价购入债券。,账户设置,长期债券投资,
17、债券面值,折溢价,应计利息,（一）债券购入的核算,按面值购入债券的核算企业按面值购入债券，应按债券面值，借记“长期债权投资-债券面值”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。,债券购入的核算,溢价购入债券的核算企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。企业应按债券面值，借记“长期债权投资-债券面值”科目；按溢价差额，借记“长期债权投资折溢价”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。,债券购入的核算,折价购入债券的核算企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券
18、面值的差额为债券折价差额。企业应按债券面值，借记“长期债权投资-债券面值”科目；按债券折价差额，贷记“长期债权投资折溢价”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。,如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利息，应区分情况进行处理：如果债券利息分期支付，应在“应收利息”科目进行核算，借记“应收利息”科目；如果债券利息在到期时一次支付，应在“长期债权投资”科目所属“应计利息”二级科目中进行核算，借记“长期债权投资-应计利息”科目；实际支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据前述不同情况分别进行处理，借记“长期债权投资-债券面值”科目、“长期债权投资折溢价”
19、(或贷记“长期债权投资折溢价”)科目、“投资收益”科目，贷记“银行存款”科目。,（二）债券投资收益的核算,按面值购入债券的投资收益核算企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直接按照债券面值和当期票面利率计算，借记“应收利息”或“长期债权投资-应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,溢价购入债券的投资收益核算：债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期内平均摊销。企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记“应收利息”或“长期债权投资-应计利息”科目；根据当期应摊销的溢价金额，贷记“长期债权投资折溢价”科
20、目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,折价购入债券的投资收益核算：债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续期内平均转销。企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记“应收利息”或“长期债权投资-应计利息”科目；根据当期应转销的折价金额，借记“长期债权投资折溢价”科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,(三）债券到期收回本息的核算,一般来说，在债券到期时，“债券面值”二
21、级科目的余额反映应收回的债券本金(溢价或折价的差额已在债券到期前分期摊销或转销)，“应计利息”二级科目的余额反映应收回的全部利息。因此，不论是按面值购入的债券，还是溢价或折价购入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之和，借记“银行存款”科目；按债券值，贷记“长期债权投资-债券面值”科目；按债券利息，贷记“长期债权投资-应计利息”科目。,【例5】,丰华公司2000年1月1日购入华夏公司发行的3年期债券，面值100 000元，年利率10%，实际支付价款(假定无手费)103000元。该债券到期一次还本付息。丰华公司每半年结息一次。根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会
22、计分录。,第一步 分析,比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值所含利息）的大小，发现实际支付价款103000元高于后者100000元，故应采用溢价购入债券核算，溢价金额为3000元。,第二步 购入债券的核算,2000年1月1日购入债券。借：长期债权投资-债券面值 100 000-折溢价 3 000 贷：银行存款 103 000,第三步 每期结息并计算投资收益,计算 各期票面利息=100 00010%12=5 000(元)各期溢价摊销额=3 0006=500(元)各期投资收益=5 000-500=4 500(元)借：长期债权投资-应计利息 5 000 贷：长期债权投资折溢
23、价 500 投资收益 4 500,2000年12月31日、2001年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日以及2002年12月31日会计分录与此相同。,第四步 到期收回本息的核算,2003年1月1日债券到期收回本息。债券面值=100 000(元)债券利息=100 00010%3=30 000(元)本息合计=100 000+30 000=130 000(元)借：银行存款 130 000 贷：长期债权投资-债券面值 100 000-应计利息 30 000,【例6】,光明公司2000年7月1日在金融市场购进环球公司2000年1月1日发行的2年期债券，面值200 000元，年利率8%
24、，实际支付价款207 200元，其中手续费1 000元。该债券到期一次还本付息。光明公司每年年末结息一次。根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分录。,第一步 分析,比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值所含利息)的大小其中价款中所含应计利息20000086128000元故前者206200低于208000，所有应采用折价购入债券核算，折价金额为1800元,第二步 购入债券的核算,2000年7月1日购入债券。价款中所含应计利息=200 0008%12=8 000(元)债券投资金额=206 200-8 000=198 200(元)借：长期债权投资
25、-应计利息 8 000-债券面值 200 000 投资收益 1 000 贷：长期债权投资折溢价 1 800 银行存款 207 200,第三步 结息并计算投资收益,2000年12月31日结息并计算投资收益。票面利息=200 0008%12=8 000(元)折价转销额=1 8003=600(元)投资收益=8 000+600=8 600(元)借：长期债权投资-应计利息 8 000-折溢价 600 贷：投资收益 8 600,2001年12月31日结息并计算投资收益。借：长期债权投资-应计利息16 000-折溢价 1 200 贷：投资收益 17 200,第四步 到期收回本息,2002年1月1日债券到期收
26、回本息。债券面值=200 000(元)债券利息=200 0008%2=32 000(元)本息合计200 000+32 000232 000(元)借：银行存款 232 000 贷：长期债权投资-债券面值 200 000-应计利息 32 000,小结1 债券投资帐务处理示意图,银行存款,长期债券投资债券面值,长期债券投资应计利息,投资收益,支付价款,每期结息,到期的收回本金,到期的收回利息,1、面值购入债券,银行存款,长期债券投资债券面值,长期债券投资应计利息,投资收益,支付价款,每期结息,到期的收回本金,到期的收回利息,2、溢价购入债券,长期债券投资折溢价,支付溢价,支付手续费,溢价摊销,银行存
27、款,长期债券投资债券面值,长期债券投资应计利息,投资收益,每期结息,到期的收回本金,到期的收回利息,3、折价购入债券,长期债券投资折溢价,支付手续费,折价摊销,折价少付款,购买面值款,小结2 不同购入方式的帐务处理比较,思考题,1、长期债权投资溢价、折价的核算内容有什么异同？,溢价购入债券,债券的溢价购买是指购买债券的价款高于债券票面价值。这主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率 高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致 债 券溢价，这部分溢价差额，属于债券购买者给予债券发行者的一 种利息返还。,折价购入债券,债券的折价购买是指
28、购买债券的价款低于债券票面价值。这也是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率 低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息在这种情况下，可能会导致债券折价，这部分折价差额，属于债券发行者给予债券购买者的一种利息补偿。,三、长期投资的期末计价,长期投资减值,某项长期投资由于市价持续下跌或接受投资企业经营状况变化等原因导致其未来可收回金额低于其账面价值，称之为长期投资减值。企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。,对长期投资减值的处理,对于已发生减值的长期投资，应根据其可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认为损失，冲减投资收益。
29、如果已确认减值损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失数额内转回。,账务处理,计提减值准备时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。原已确认的投资损失转回时，应作相反的处理。,长期投资的期末计价账务处理示意,计提减值准备,转回减值准备,长期投资减值准备冲减,企业计提长期投资减值准备以后，在进行长期投资处置时，应同时考虑冲减已计提的长期投资减值准备。,长期投资处置账务处理示意,投资收益收回全部价款长期投资成本已计提的长期投资减值准备,长期投资核算总结,长期投资,长期股权投资,股票投资,长期债权投资,折价购买,溢价购买,按面值购买,其他股权投资,成本法,权益法,损益调整,投资成本,股权投资差额,债券面值,折溢价,应计利息,分期付息,到期一次付息,思考题,长期投资期末计价的核算程序包括哪些？,长期投资的可回收金额,销售净价：销售价格减去销售所发生的费用投资持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值可回收金额：以上两者之中的较高者,
