《《所有者权益》课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《所有者权益》课件.ppt（44页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、,13 所有者权益,OWNERS EQUITY,Chapter 13,第13章 所有者权益,第一节 实收资本第二节 资本公积第三节 留存收益,能理解所有者权益的分类能掌握实收资本（股本）的核算资本公积的核算、盈余公积的核算能处理资本公积的核算,任务教学法启发式教学案例教学法归纳教学法,理论教学6学时实践教学2学时,能力目标,教学方法,教学时间,实收资本（股本）的核算资本公积的核算盈余公积的核算,资本公积的核算,案 例 分 析,权益确认 分清种类,华夏股份有限公司2008年1月委托某证券公司代理发行股票2亿股,每股面值为1元,每股发行价格为1元,根据合同规定,该公司按发行收入的1%向证券公司支付
2、发行费用,从发行收入中扣除,股票发行成功,股款已经划入该公司的银行账户.对于股票发行费用如何进行核算,该公司会计人员有不同意见。甲会计人员认为股票发行费用属于筹资费用,应当全部作为财务费用处理,乙会计人员认为筹集的股票资金能够在公司整个存续经营期间使用,应当全部作为长期待摊费用处理,在合理的期限比如10年内进行摊销;丙会计人员认为应当全部借记“资本公积”账户。,他们的说法正确吗？,第一节 实收资本,实收资本,一、实收资本概述二、接受现金资产投资三、接受非现金资产投资四、实收资本(或股本)的增减变动,一、实收资本概述,科目设置,会计处理,实收资本,股 本,实收资本(股本),实收资本减少,实收资本
3、增加,贷方余额反映企业实收资本的总额,借：银行存款（实际收到）贷：实收资本（注册资本中所占份额）资本公积资本溢价（差额）,接受现金资产投资非股份有限公司,甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项,例题,接受现金资产投资股份有限公司,借：银行存款（实际收到）贷：股本普通股（每股股票面值和发行股份总额的乘积）资本公积股本溢价（差额）,例题,B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每
4、股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。,借：固定资产 贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价,接受非现金资产投资,固定资产,借：无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价,无形资产,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价,原材料,例题：p346,实收资本（或股本）的增加,资本公积转为实收资本或股本,盈余公积转为实收资本,借：银行存款/资本公积/盈余公积 贷：实收资本/股本,例题,甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 0
5、00元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。,借：利润分配 贷：股本,股份有限公司发放股票股利,资本过剩,特殊原因减少实收资本,实收资本（或股本）的减少,股票“回购”,或,借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价,(1)借：库存股 贷：银行存款,(2)借：股本 资本公积股本溢价/盈余公积/利润分配 贷：库存股,例题,某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1
6、元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年考题）A.1000 B4920 C4980 D5000,A,第二节 资本公积,资本公积,一、资本公积的概述二、资本溢价（或股本溢价）三、其他资本公积四、资本公积转增资本的会计处理,一、资本公积概述,包括资本（股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失,资本公积,资本公积减少,资本公积增加,贷方余额反映企业资本公积结存金额,其他资本公积,资本（或股本）溢价,资本溢价（股本溢价）,资本溢价,借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价,企业重组并有新的投资者加入时发生,例题：p351
7、,股本溢价,借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价（溢价-交易费用）,企业成立发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分,不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润,资本溢价（股本溢价）,例题,B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。,借：银行存款19400万 贷：股本 5000万 资本公积股本溢价 14400,其他资本公积,采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产可供出售
8、金融资产公允价值的变动金融资产的重分类,书：p352,C 有限责任公司于2006年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2006年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。,采用权益法核算的长期股权投资,借：长期股权投资F公司 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000,第三节 留存收益,资本公积,一、未分配利润二、盈余公积,未分配利润,
9、未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者的组成部分。,年末未分配利润=期初未分配利润+本期实现的净利润 或 盈余公积补亏-提取的各种盈余公积-分配利润,利润分配,从本年利润账户中转入的亏损额,从本年利润账户中转入的利润额,提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利/应付利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润,明细科目：利润分配,利润分配顺序,提取法定盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积,提取法定盈余公积,提取,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积,结转,书：p343,借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积,提
10、取任意盈余公积,提取,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取任意盈余公积,结转,例题,某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为()万元。（2007年考题）A855 B 867 C870 D 874,C,借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利,向投资者分配利润或股利,现金股利,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配应付现金股利,结 转,借：利润分配转作股本的股利 贷：股本,向投资者分配利润或股利,股票股利,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配转作股本的股利,结 转,例题,D股
11、份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。,（1）结转本年利润：借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 应付股利 800 000同时，借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000,盈余公积的用途,弥补亏损,转增资本,扩大企业生产经营,发放股利和利润,借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,弥补亏损,借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,弥补亏损,结转,借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：实收资本/股本,转增资本,借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：应付股利/股本,发放股利和利润,
