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1、企业会计准则第一号存货,一、存货的性质与种类（一）存货的性质存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的再产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料。特征：第一，存货是有形资产；第二，存货具有很大的流动性，但其流动性又低于现金等其他流动资产；第三，存货具有时效性和潜在损失的可能性。,（二）存货的确认存货的确认就是解决存货的范围问题。确定存货应遵循一条基本原则，即凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放地点如何，都作为企业的存货。例如：企业在外的寄售商品 而企业受托代销的货品不是企业的存货。存货同时满足以下两个条件时，才能予以确认：第一，该存货包
2、含的经济利益很可能流入企业；第二，该存货的成本能够可靠地计量。（三）存货的种类 1.制造业存货：包括原材料、委托加工材料、低值易耗品、包装物、产成品、自制半成品和在产品,2.商品流通企业存货包括商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。（四）存货资产的重要性二、存货数量的盘存方法（一）实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部的存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量。然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出驱魔存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售的存货的成本。这种方法被称为“以存计耗”。,其基本等式为：期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货本期耗用或销货成
3、本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本期末存货数量=盘存数量-已销未提数量+已提未销数量实地盘存制的主要优点：账务处理简便易行，但由此带来的缺点主要表现为：由于平时不对存货的收、发、存做明细记录，因而不能随时反映各种存货的收发存动态，不利于加强对存货的管理。由于存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本。基于以上方法的弊端,所以一般只适用于价值较低、进出频繁的存货，其他存货则较少采用。对于管理上随时需要结转销售或耗用成本的存货，定期盘存制则不适用。,（二）永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐
4、日的登记收入发出的存货，并随时记列存数。永续盘存制一般可以不定期进行，其优点表现为：在存货明细账上，可随时反映出每种存货的收发存情况，从而有利于存货的管理。存货明细账的结存数量，可通过盘点随时与是存数量相核对，如发现特殊情况，可查明原因，并作出相应的会计处理，以保证账面有关数据的正确性。,三、存货的计价,（一）存货的入账价值（1）外购存货的入账价值（采购成本）包括以下项目：购买价款（发票价格）相关税费（进出口物资的进口关税及小规模纳税企业支付的增值税计入存货成本 附加费用（运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、存货入库后至发出前所发生的储存保管费用及采购过程
5、中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、零星的市内运输费用）企业购进费（对入库前发生的附免税农产品可按购进价格的90%计入存货成本，另10%可作为进项税额的抵扣，采购存货中发生的外地运输费可按90%计入存货成本，另10%作为进项税额的抵扣）,例1.某企业（一般纳税人）外购一批材料，取得增值专用发票，价款为100000元，取得普通运输费发票金额为5000元，装卸费为500元，保险费为1200元、包装费为400元，其中在运输过程中合理耗损为5%，在入库前发生的挑选整理费用为1700元，请问：该存货的入账价值为多少？如何账务处理？该存货的入账价值为多少？（保留两位小数）100000+5000*9
6、3%+500+1200+400+1700=108450元进项税为 100000*17%+5000*7%=17350元账务处理为:借：存货 108450 应交税费-应交增值税（进项）17350 贷：银行存款 125800,（2）企业自制存货的入账价值（存货的加工成本）例2.甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为50000元，支付加工费为13000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费等已经支付。（双方适用的增值税税率为17%），问甲企业该如何账务处理？甲企业的相关账务处理如下：（1）发出委托加工材料 借：委托加工物资乙企业 50000 贷：原材
7、料 50000（2）支付加工费和税金消费税的组成计税价格：（50000+13000）/(1-10%)=70000元,受托方代收代交的消费税税额=70000*10%=7000（元）应交增值税税额=13000*17%=5100（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资乙企业 13000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 应交消费税 7000 贷：银行存款 25100甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业 20000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 25100（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应
8、税消费品,借：原材料 63000 贷：委托加工物资乙企业 63000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品 70000 贷：委托加工物资乙企业 700002.自行的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量非配制造费用。,注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用；不能
9、归属于存货达到目前场所和状态的其他支出 如果需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，企业可将发生的借款费用予以资本化，计入存货成本。（3）企业接受投资者投入存货的入账价值，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。（4）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，债务人应当对接受的存货资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的存货资产的公允价值之间的差额，确定为债务重组损失，计入当期损益。,（二）发出存货的计价,按照企业会计准则第1号存货的规定，企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出
10、法和加权平均法。1.个别计价法定义：是指对发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别计价法应具备两个条件：一是存货项目是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。由于此方法比较简明，但实施起来比较困难，所以不需要掌握，只需了解就行。该方法一般只适用于体积大、成本高和手法较少的存货。,2.先进先出法定义：是指假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。例3.,3.加权平均法加权平均法分为月末一次加权平均和移动加权平均法定义：是指以期出存货数量和本期收入存货数量为权数，计算发出存货单价的一种方法。其公式为：加权平均单
11、位成本=（期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本）/（期初结存存货的数量+本期收入存货的数量）发出存货的成本=发出存货的数量x加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货的数量x加权平均单位成本 或者=期初存货成本+本期购入成本-本期发出成本 例4.甲公司本月有300件产品，单价为2万元/件，8号购入200件，单件为2.2万元/件，12号出售400件，18号购入300件，单件为2.3万元/件，22日出售200件，31日购入200件，单位成本为2.5万元，请问使用加权平均法的月末成本？解答：加权平均单件=（300*2+200*2.2+300*2.3+200*2.5）/（300+200+
12、300+200）=2.23万元/件 发出存货的成本=（200+400）*2.23=1338万元 期末结存存货成本=0*2.23=0万元,移动加权平均单位成本=(结存存货成本+本批进货成本)/(结存存货数量+本批进货数量)移动加权平均单价（上次结存数量上次结存单价本次入库数量本次入库单价）（上次结存数量本次入库数量）接例4:移动加权平均单位成本=（300*2+200*2.2）（300+200）=2.08万元/件发出存货成本=400*2.08=832万元移动加权平均单位成本=（100*2.08+300*2.3）（100+300）=2.245万元发出存货成本=200*2.245=449万元 本月发出
13、存货成本=449+832=1281期末结存成本=2230-1281=949万元,二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料，外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。1.采用实际成本核算由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同：（1）发票账单与材料同时到达借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款(2)发票账单已到、材料未到 购入时：材料到达验收入库
14、时：借：在途物资 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税）贷：在途物资 贷：银行存款等 应交税费-应交增值（进项税）,（3）材料已到、发票账单未到 月末、按材料的估计价值入账 借：原材料 贷：应付账款-暂估价 下月初作相反分录冲回 借：应付账款-暂估价 贷;原材料 按到达的发票账单入账 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款等（4）采用预付货款的方式采购材料 预付货款 收到货物 借：预付账款 借：原材料 贷：银行存款 应交税费-应交增值税（进项）贷：预付账款,补付货款 收到退回多预付的款项 借：预付账款 借：银行账款 贷：银行存款 贷：预付账款2.发出材料 生产产品用 车间一
15、般耗用 借：生产成本 借：制造费用 贷：原材料 贷：原材料行政管理部门耗用 借：管理费用 贷：原材料（二）采用计划成本核算1.涉及的会计科目有：材料采购、原材料、材料成本差异2.采购时：借：材料采购（实际成本）贷：银行存款等 验收入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购差额计入材料成本差异科目中，可能在借方（超支差），也可能在 贷方（节约差）。3.平时发出材料时，一律用计划成本,差异率=差异额/计划成本发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本X差异额原材料实际成本=原材料的借方余额+材料成本差异借方余额（-材料成本差异的贷方余额）。例5.某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差
16、异为节约1000元；本月入库材料的计划成本为100000元，成本差异为超支400元。当月生产车间领用材料的计划成本为150000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异，则当月生产车间领用应负担的材料成本差异为多少？解答:当月生产车间领用应负担的材料成本差异=【（-1000+400）/（100000+100000）】x150000=-450元,例6.某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料800公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费3000元，运输途中发生的合理耗损20公斤，入库前发生挑选整理费用500元。问该批甲材料每公斤成本为多少？解答：甲材料每公斤成本=（8
17、00 x50+3000+500)/(800-20)=55.77元三、包装物 包装物核算的内容包括（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,对于包装物的核算，企业应当设置“周转材料-包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借：生产成本 贷：周转材料-包装物 材料成本差异随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反
18、映其实际销售成本，计入其他业务成本。四、低值易耗品定义：是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、以及在经营过程中周转使用的包装容器等。对于低值易耗品的核算，企业应当设置“周周材料-低值易耗品”科目包装物和低值易耗品采用分次摊销法摊销。,五、委托加工物资（一）委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际好用物资的成本2.支付的加工费及应当负担的运杂费3.支付的税金，包括委托加工物资所应当负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。（二）委托加工物资的核算及会计处理 1.发给外单位加工的核算，按实际成本
19、：借：委托加工物资 贷：原材料 库存商品等,2.支付加工费用、应负担的运杂费 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款等3.需要交纳消费税的委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资（消费税）贷：应付账款或银行存款等4.收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣受托方代收代缴的消费税：借：应交税费-应交消费税 贷：应付账款或银行存款等5.收到加工完场验收入库的物资和剩余物资，按实际成本：借：原材料或库存商品等 贷：委托加工物资,例8.某工业企业的一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。
20、该企业2012年5月份有关资料如下:(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。（2)5月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（按实际成本）。(3)5月15日，从外地B公司购甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）5月20日，从B公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额自然耗损。按实收数量验收入库。(5)5月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分
21、录，并计算本月材料成本差异率，本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,解答：（1）5月5日发出时:借：委托加工物资 1000（100 x10）贷：原材料 1000 借：委托加工物资 12.5（1000 x500/40000）贷：材料成本差异 12.5（2）5月15日，从外地购入材料时：借：材料采购 61000 应交税费-应交增值税（进项）10370 贷：银行存款 71370（3）5月20日收到5月15日购入的材料时：借：原材料 59800（5980 x10）材料成本差异 1200 贷：材料采购 61000,（4）5月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制
22、相关会计分录：材料成本差异率=（500-12.5+1200）/（40000-1000+59800）=1.71%发出材料应负担的材料成本差异=5000 x10 x1.71%=855元借：生产成本 50000 贷：原材料 50000借：生产成本 855 贷：材料成本差异 855（5）月末结存材料的实际成本=（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）=49632.5（元）,六、库存商品（一）定义：是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送运订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库销
23、售的各种商品。（二）核算1.验收入库商品 借：库存商品（实际成本核算）贷：生产成本-基本生产成本2.销售商品（毛利率法）计算公式：毛利率=销售毛利销售净额x100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额x毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=起初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,例8.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为600万元，2月份购入存货成本为1400万元，销售收入为1350元。该企业2月末存货成本为多少万元？解答：销售毛利：=1350 x30%=405万元2月末存货成本=
24、600+1400-（1350-405）=1055万元,七.存货清查（一）存货盘盈的核算及账务处理批准处理前：借：原材料等 贷：待处理财产损益批准处理后：借：待处理财产损益 贷：管理费用（二）存货盘亏的核算及账务处理批准处理前：借：待处理财产损益 贷：原材料等由过失人赔偿部分,借：其他应收款 贷：待处理财产损益残料入库借：管理费用 贷：待处理财产损益一般经营损失或非常损失借：营业外支出 贷：待处理财产损益发散思维：现金的盘盈和盘亏、固定资产的盘盈和盘亏的账务处理又如何？,现金的盘盈及账务处理批准以前借：库存现金 贷：待处理财产损益批准后 借：待处理财产损益 贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或
25、单位的）借：待处理财产损益 贷：营业外收入（属于无法查明原因的）现金的盘亏及账务处理批准前借：待处理财产损益 贷：库存现金批准后借：其他应收款（属于责任人赔偿）贷：待处理财产损益借：管理费用（属于无法查明原因）贷：待处理财产损益,固定资产的盘盈及账务处理在批准以前借：固定资产 贷：以前年度损益调整固定资产的盘亏及账务处理在批准前借：待处理财产损益（账面价值）累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产在批准后借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿）贷：待处理财产损益借：营业外支出-盘亏损失（无法查明原因）贷：待处理财产损益,八、存货减值,（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与
26、可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减计存货价值的影响伊苏已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原有已计提的存货跌价准备金额转回，转回的金额计入当期损益。,例9.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本200万元，可变现净值160万元；乙存货成本240万元，可变现净值300万
27、元；丙存货成本360万元，可变现净值300万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这种三种存货，2012年12月31日应计提的存货跌价准备总额为多少？解答：采用成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备。12月31日，甲存货成本200160（可变现净值），应计提40万元的存货跌价准备，同理乙存货成本240300（可变现净值），应计提60万元存货跌价准备，所以综上所述，2012年12月31日，应计提存货跌价准备总额为40+60=100万元=（200-160）+（360-300）=100万元,（二）、存货跌价准备的账务处理计提存货跌价准备时：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备
28、贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备联想：应收账款产生的坏账准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等账务处理又该如何？例9.A公司某项库存商品2012年12月31日账面余额为1000万元，已计提的存货跌价准备200万元。2013年1月20日，A公司将上述商品对外销售，售价为900万元，增值税销售税额为153万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录,解答：会计分录：借：银行存款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费-应交增值税（销售）153借：主营业务成本 800 存货跌价准备 200 贷：库存商品 1000,
