小企业会计准则.doc

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1、精品文档 你我共享小企业会计准则财务报表主讲:常有新第一讲:学习重点一、财务报表概述二、报表的种类和格式三、财务报表的编制一、财务报表概述财务报表,是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。二、财务报表内容小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分:资产负债表、利润表、现金流量表和附注。三、资产负债表(一)资产负债表,是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映小企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。(二)资产负债表的作用1.提供某一日期资产的总额及其结构。2.提供某一日期的负债总额及其结构。3.反映所有者所拥有的权益,据以判

2、断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。4.资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料。(三)资产负债表的结构在我国,资产负债表采用账户式结构,报表分为左右两方,左方列示资产各项目,反映全部资产的分布及存在形态;右方列示负债和所有者权益各项目,反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡,资产总计等于负债和所有者权益总计,即“资产负债所有者权益”。(四)资产负债表的内容1.资产资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示,在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。小企业的流动资产,是指预计在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。

3、非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括:长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用以及其他非流动资产等。资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目:货币资金、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用。2.负债负债在资产负债表中进行列示,在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。小企业的流动负债,是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括:长期借款、递延收益和其他

4、非流动负债等。资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款、长期应付款。负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。3.所有者权益所有者权益,是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它一般按照实收资本(或股本,下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目,负债和所有者权益总计项目。此外,为了使使用者通过比较不同时点资产负债

5、表的数据,掌握小企业财务状况的变动情况及发展趋势,小企业需要提供比较资产负债表,资产负债表分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。(五)资产负债表格式资产负债表的具体格式如表162所示。资产负债表会小企01表编制单位:_年_月_日单位:元资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额流动资产:流动负债:非流动负债:非流动资产:负债合计所有者权益(或股东权益):资产总计负债和所有者权益(或股东权益)总计(六)应单独列示的项目1.资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目:1)货币资金;2)应收及预付款项;3)存货;4)长期债券投资;5)长期股权投资;6)固定资产;7

6、)生产性生物资产;8)无形资产;9)长期待摊费用。2.资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目:1)短期借款;2)应付及预收款项;3)应付职工薪酬;4)应交税费;5)应付利息;6)长期借款;7)长期应付款。3.资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目:1)实收资本;2)资本公积;3)盈余公积;4)未分配利润。(七)资产负债表的编制1.资产负债表“年初余额”栏的填列方法“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2.资产负债表“期末余额”栏的填列方法“期末余额”栏内各项数字,应根据各科目余额分析填列(1)直接来自总账账户的期末余

7、额,一般不需要再加工。如:“短期投资”项目,反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券和基金的余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。其他直接填列的项目还有:“应收票据”项目,“应收股利”项目,“应收利息”项目,“其他应收款”项目,“短期借款”项目,“应付票据”项目,“实收资本(或股本)”项目,“资本公积”项目等。()把几个总账账户的期末余额加以合并,并进行必要的分析,构成相应的报表项目。如:“货币资金”项目,反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填

8、列。其他按几个账户期末余额相加填列的项目还有:“存货”项目等。(3)根据有关明细科目的余额计算填列。如:“应收账款”项目,应根据“应收账款”的期末余额填列。如“应收账款”科目期末为贷方余额,应在“预收账款”项目列示。其他按有关明细科目的余额计算填列还有:“预付账款”项目,“应付账款”项目,“预收账款”项目。(4)根据总账及明细科目分析计算填列。如:“其他流动资产”项目,反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他根据总账及明细科目分析计算填列的项目还有:其他非流动资产,其他流动负债,其他非流动负债。(5)根据报表项目分析计算填列。如:流动资产合计,固定

9、资产账面价值,非流动资产合计,资产合计,负债合计,所有者权益合计,负债及所有者权益合计等。小企业会计准则财务报表主讲:常有新第二讲:四、利润表(一)利润表的概念利润表,是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。费用应当按照功能分类,分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用和管理费用等。利润表理解应掌握以下几个方面:1.利润表反映的是某一特定期间的的动态报表2.经营成果是通过收入、费用和利润及其相互关系来反映的;3.按年编制的利润表反映的是小企业从1月1日到12月31日这一会计期间累计实现的经营成果。(二)利润表的作用1、反映小企业一定期间的收入、费用和利润2、了解企业收入费用利

10、润的构成情况3、可以提供进行财务分析的基本资料,有助于分析、评价、预测企业的经营成果和获利能力和未来的现金流动状况4、对经理人员的绩效考核提供依据(三)利润表的格式常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国,企业利润表采用的基本上是多步式结构,即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标,分步计算当期净损益。(四)利润表的编制理念1、全面收益观2、经营收益观小企业会计准则采用经营收益观,企业会计准则采用全面收益观(五)编制基础:收入一费用=利润(六)利润表的格式1、标题2、表头3、表体4、表尾(七)利润表的内容1、利润表主要反映以下几方面的

11、内容。(1)营业利润,营业收入减去营业成本(主营业务成本、其他业务成本)、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用,加上投资收益,即为营业利润。(2)利润总额,营业利润加上营业外收入,减去营业外支出,即为利润总额。(3)净利润,利润总额减去所得税费用,即为净利润。2、利润表列示项目利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目:1.营业收入2.营业成本3.营业税金及附加4.销售费用5.管理费用6.财务费用7.所得税费用8.净利润(八)利润表的编制1.利润表“本年累计金额”栏的填列方法利润表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额;

12、在编报年度财务报表时,应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏,填列上年全年实际发生额。2.利润表各项目的内容及其填列方法根据损益类账户的发生额填列五、现金流量表(一)现金流量表的概念现金流量表,是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。现金,是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。(二)现金流量表的理解重点1、是反映某一会计期间的会计报表2、小企业某一会计期间的现金流量是通过现金流入、现金流出及其相互关系来反映的3、按年编制的现金流量表反映的是1月1日到12月31日整个会计期间累计发生的现金流量情况。(三)现金流量表的作用1、了解和评价小企业获取现金的能力、小企业的

13、支付能力、偿债能力和周转能力;2、预测小企业未来的现金流量3、有助于分析小企业利润质量及影响现金流量的因素(四)现金流量表的列报要求1、经营活动现金流量2、投资活动现金流量3、筹资活动现金流量(五)现金流量表的结构(格式)和内容1、格式:标题、表头、表体、表尾现金流量表的具体格式如表所示。现金流量表会小企03表编制单位:_年_月单位:元项目行次本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量:销售产成品、商品、提供劳务收到的现金1收到其他与经营活动有关的现金2购买原材料、商品、接受劳务支付的现金3支付的职工薪酬4支付的税费5支付其他与经营活动有关的现金6经营活动产生的现金流量净额7二、投资活动产生的

14、现金流量:8收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金取得投资收益收到的现金9处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额10购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金11短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金12投资活动产生的现金流量净额13三、筹资活动产生的现金流量14取得借款收到的现金吸收投资者投资收到的现金15偿还借款本金支付的现金16偿还借款利息支付的现金17分配利润支付的现金18筹资活动产生的现金流量净额19四、现金净增加额20加:期初现金余额21五、期末现金余额222、现金流量表表体内容现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量,每类

15、活动又分为各具体项目。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。1.经营活动现金流量经营活动,是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的2.投资活动现金流量投资活动,是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。3.筹资活动现金流量筹资活动,是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。4、现金净增加额5、期末现金余额(四)现金流量表,小企业会计准则与企业会计准则区别:1.“现金”的范围不同。小企业会计准则下,“现金”是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金

16、。企业会计准则下,现金除了企业库存现金以及可以随时用于支付的存款外,还包括期限短、流动性强、易于转换为已知金额的投资。2.现金流量表的结构不同。小企业会计准则下,不需要单独提供各项活动现金流入及流出小计,仅提供产生的现金流量净额即可,投资和筹资活动不单独设置其他与投资或筹资有关的现金流入或流出。(五)现金流量的编制方法1、工作底稿法(1)资产负债表项目期初数和期末数过录到工作底稿(2)对当期业务进行分析并编制调整分录(3)将调整分录过入工作底稿中的相应部分(4)核对调整分录(5)根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表2、T型账户法(1)为所有的非现金项目开设T型账户(2)开设一

17、个大的“现金”账户(3)以利润表为基础,结合资产负债表分析第一个非现金项目的培养变动,并据此编制调整分录(4)将调整分录过入各T型账户(5)根据大的T型账户编制正式的现金流量表(六)现金流量表的编制1.经营活动产生的现金流量(1)“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目,反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。主要内容:A、本期销售产成品收到的现金,主要指的是工业企业B、本期销售商品收到的现金,主要指商业企业C、本期提供劳务收到的现金D、本期收到前期销售产品收到的现金E、本期预收的款项注意:A、销售材料收到的现金属于本项目B、代购代销收到的现金属于本项目C、销售过程中收到的增值

18、税销项税额不属于本项目D、销售退回支付的现金冲减本项目本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”和“主营业务收入”科目的发生额分析填列。销售商品、提供劳务收到的现金=当期主营业务收入+应收帐款的减少(应收账款期初余额-应收账款期末余额) +应收票据的减少(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+预收帐款的增加(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-当期因销售退回的现金-债务人以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和票据-核销坏账损失而减少的应收账款+收回以前已核销的应收账款等小企业会计准则财务报表主讲:常有新第三讲:销售商品、提供劳务收到的现金=当期主营业务收入+应收帐款的减少(应收账款期初余额-应

19、收账款期末余额) +应收票据的减少(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+预收帐款的增加(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-当期因销售退回的现金-债务人以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和票据-核销坏账损失而减少的应收账款+收回以前已核销的应收账款等例:本期营业收入125万,销售商品取得的销项税额212500元,应收账款期初余额30万期末余额60万,应收票据期初余额246000期末余额46000,本期发生的坏账损失2000.(2)“收到其他与经营活动有关的现金”项目,反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。主要内容包括:A、收到的增值税销项税额B、收到的各种税费返还及政府补助收入C

20、、经营租赁收到的现金D、由个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入E、收到捐赠收到的现金F、收到的押金、保证金等本项目可以根据“库存现金”和“银行存款”科目的发生额分析填列。(3)“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目,反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。主要包括:A、本期购买原材料支付的现金,主要指工业企业B、本期购买商品支付的现金,主要指商业企业C、本期接受劳务支付的现金D、本期支付前期购买原材料、商品、劳务的未付款项E、本期支付的预付款项注意的内容:A、支付的增值税进项税额不构成本项目内容B、购货退回收到的现金冲减该项目金额C、支付的已资本化在存货当中的贷款费用不构成

21、本项目内容D、代购代销支付的现金也构成本项目内容购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+当期存货的增加(期末存货-期初存货)+应付账款的减少(期初应收帐款-期末应收帐款)+应付票据的减少(期初应付票据-期末应付票据)-预付账款的减少(期初预付帐款-期末预付帐款)-本期发生的购货退回收到的现金本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”等科目的本期发生额分析填列。例:企业本期主营业务成本75万,本期以现金支付增值税进项税额10万,应付账款期初余额953800、期末90万,应付票据期初20万期末30万,存货期初余额258万期末2574700.(4)“支付的职工薪酬”项

22、目,反映小企业本期向职工支付的薪酬。主要内容:A、支付给职工的工资、资金、津贴、补贴等B、支付给职工的福利费C、支付给社保机构的保险费D、支付给住房公积金管理机构的住房公积金E、支付的或用于职工的工会经费和教育经费F、因解除与职工劳动合同给予的现金补偿G、其他注意的地方:在建工程人员工资和无形资产研发人员工资也列示在本项目本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”项目的本期发生额填列。(5)“支付的税费”项目,反映小企业本期支付的税费。需要说明:A、支付的税收滞纳金也构成本项目内容B、代扣代缴的个人所得税也构成本项目内容C、本期退回的增值税、所得税不构成本项目内容本项目可以根据

23、“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”项目的本期发生额填列。(6)“支付其他与经营活动有关的现金”项目,反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。主要包括:A、支付的商品维修费B、在销售过程中支付的运输费等C、支付的广告费、宣传费等D、支付的开办费E、支付的行政管理部门发生的费用F、支付的业务招待费、研究费等G、支付的罚金、罚款H、经营租赁支付的现金I、对外捐赠的现金等注意的地方:商业企业在购买过程中支付的运杂费也在本项目列示本项目可以“库存现金”、“银行存款”等科目发生额分析填列。2.投资活动产生的现金流量(1)“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目,反映小企业出售

24、、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债券投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目的记录分析填列。(2)“取得投资收益收到的现金”项目,反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利和利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。(3)“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目,反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关税费等后的净额。本项目可以根据“库存现金

25、”、“银行存款”、“固定资产清理”、“无形资产”、“生产性生物资产”等科目的本期发生额分析填列。(4)“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目,反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金,包括企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等交易费用。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。(5)购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目,反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括:购买机器设备、无形资产、生产

26、性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出,不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分,在“偿还借款利息支付的现金”项目反映;支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬,在“支付的职工薪酬”项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”、“生产性生物资产”、“应付职工薪酬”等科目的本期发生额分析填列。3.筹资活动产生的现金流量(1)“取得借款收到的现金”项目,反映小企业举借各种短期、长期借

27、款收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。(2)“吸收投资者投资收到的现金”项目,反映小企业收到的投资者投入的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“实收资本”等科目的记录分析填列。(3)“偿还借款本金支付的现金”项目,反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。(4)“偿还借款利息支付的现金”项目,反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利息”等科目的本期发生额分析填列。(5)

28、“分配利润支付的现金”项目,反映小企业实际支付的利润。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利润”等科目的记录分析填列。五、附注:附注,是指对在资产负债表和利润表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。小企业应当按照规定披露附注信息,主要包括下列内容。1.遵循小企业会计准则的声明。小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求,真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。3.应付职工薪酬、应交税费项目的说明。4.利润分配的说明。5.用于对外

29、担保的资产名称、账面余额及形成的原因;未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。6.发生严重亏损的,应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。参见中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表。8.其他需要说明的事项。 出师表两汉:诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂,今天下三分,益州疲弊,此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内,忠志之士忘身于外者,盖追先帝之殊遇,欲报之于陛下也。诚宜开张圣听,以光先帝遗德,恢弘志士之气,不宜妄自菲薄,引喻失义,以塞忠谏之路也。宫中府中,俱为一体;陟罚臧否,不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者,宜

30、付有司论其刑赏,以昭陛下平明之理;不宜偏私,使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等,此皆良实,志虑忠纯,是以先帝简拔以遗陛下:愚以为宫中之事,事无大小,悉以咨之,然后施行,必能裨补阙漏,有所广益。将军向宠,性行淑均,晓畅军事,试用于昔日,先帝称之曰“能”,是以众议举宠为督:愚以为营中之事,悉以咨之,必能使行阵和睦,优劣得所。 亲贤臣,远小人,此先汉所以兴隆也;亲小人,远贤臣,此后汉所以倾颓也。先帝在时,每与臣论此事,未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军,此悉贞良死节之臣,愿陛下亲之、信之,则汉室之隆,可计日而待也。臣本布衣,躬耕于南阳,苟全性命于乱世,不求闻达于诸侯。先帝不以

31、臣卑鄙,猥自枉屈,三顾臣于草庐之中,咨臣以当世之事,由是感激,遂许先帝以驱驰。后值倾覆,受任于败军之际,奉命于危难之间,尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎,故临崩寄臣以大事也。受命以来,夙夜忧叹,恐托付不效,以伤先帝之明;故五月渡泸,深入不毛。今南方已定,兵甲已足,当奖率三军,北定中原,庶竭驽钝,攘除奸凶,兴复汉室,还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益,进尽忠言,则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效,不效,则治臣之罪,以告先帝之灵。若无兴德之言,则责攸之、祎、允等之慢,以彰其咎;陛下亦宜自谋,以咨诹善道,察纳雅言,深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。今当远离,临表涕零,不知所言。腹有诗书气自华

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