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1、第十九章 事业单位负债和净资产 第一节 负 债 第二节 净资产,一、负债的概念 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。二、负债的确认与计量 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益或服务潜力能够流出单位；（2）未来流出的经济利益或服务潜力的金额能够可靠地计量。负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。,三、负债的分类1.流动负债 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。2.非流动负债 流动负债以外的负债为非流动负债。包括长期借款、长期应付款等。,四、负债的账务处
2、理（一）短期借款1.概念 短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。2.账务处理,（1）借入各种短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款（2）归还本金时：借：短期借款 贷：银行存款（3）支付借款利息时：借：其他支出利息支出 贷：银行存款,（二）应付及预收款项：与企业会计类似，可以略讲1.概念 事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。2.账务处理,（1）应付账款 如采取现金折扣方式购入存货时，按总价法入账，购入时：借：存货 贷：应付账款 在折扣期付款时：借：应付账款 贷：银行存款 其他支出利息支出开出、承兑商业汇票抵付应付账
3、款 借：应付账款 贷：应付票据,（2）应付票据 购入存货、接受劳务时：借：存货、事业支出、经营支出 贷：应付票据 以承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据 支付银行承兑汇票的手续费时 借：其他支出银行手续费支出 贷：银行存款,商业汇票到期时，应当分别情况处理：收到银行支付到期票据的付款通知时 借：应付票据 贷：银行存款 银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借：应付票据 贷：短期借款 商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款,（3）预收账款 单位预收货款时：借：银行存款 贷：预收账款 货物销售实现时：借：预收账款 贷：经营收入 付款单位补付的款项，借：银
4、行存款 贷：预收账款 退回多付的款项，作上述相反分录。预收账款不多的单位可以不设置此科目，直接将预收货款记入“应收账款”的贷方。,（4）其他应付款 除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资产的租金、存入保证金等。发生时 借：银行存款/事业支出/经营支出 贷：其他应付款 支付时：借：其他应付款 贷：银行存款,（三）应付职工薪酬：与企业会计类似，可以略讲1.概念 应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等。2.账务处理,（四）应缴国库款 行政单位会计应缴预算款1.概念：应缴国库款是指事业单位按规定取得的应
5、上缴国家预算的各种款项。包括以下内容：（1）事业单位代收的纳入预算管理的基金（2）行政性收费收入（3）罚没收入（4）无主财物变价收入（5）其他按预算管理规定应上缴预算的款项,2.账务处理,取得应缴预算收入时，借：银行存款、库存现金 贷：应缴国库款 上缴国库时 借：应缴国库款 贷：银行存款,（五）应缴财政专户款 与行政单位会计类似，可以略讲1.概念 应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。,行政单位预算外资金收
6、入事业单位事业收入,2.预算外资金上缴财政专户的方式（1）全额上缴。事业单位在收到预算外资金时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行划拨。（2）结余上缴。事业单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财政专户。（3）比例上缴。事业单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户。,3.账务处理,（1）全额上缴方式 收到应上缴财政专户的资金时，借：银行存款 贷：应缴财政专户款 实际上缴时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款 从财政专户拨回部分上缴资金时，借：银行存款 贷：事业收入（本单位部分）其他应付款（下级单位部分）转拨下级时，借：其他应付款 贷：银行
7、存款,（2）按比例上缴 收到应上缴财政专户的款项时，借：银行存款 贷：事业收入 应缴财政专户款 实际上缴时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款,（3）结余上缴 取得预算外资金收入时，借：银行存款 贷：事业收入 年终结算应上缴财政专户的预算外资金结余时:借：事业收入 贷：应缴财政专户款 实际上缴时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款,（六）应缴税费 与企业会计类似，可以略讲 事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等。1.增值税 属于一般纳税人的事业单位应在“应缴税费应缴增值税”下面设置“销项税额”、“进项税额”、
8、“已交税金”、“进项税额转出”等三级科目进行账务核算。,（1）购入非自用的存货，借：存货（实际采购成本）应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付金额）（2）取得销售收入时，借：银行存款 贷：经营收入 应缴税费应缴增值税（销项税额）（3）交纳增值税时，借：应缴税费应缴增值税（已交税金）贷：银行存款,2.其他税费 包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税等。（1）月末计税，借：其他支出税费支出 贷：应缴税费应缴税（2）交纳时，借：应缴税费应缴税 贷：银行存款,3.代扣代缴个人所得税（1）代扣时，借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税（2）缴纳时，借：应缴
9、税费应缴个人所得税 贷：银行存款,（七）长期借款与长期应付款 与企业会计类似，可以略讲1.长期借款 长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。2.长期应付款 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。,第二节 净资产,一、净资产的概念 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。净资产=资产负债 净资产金额取决于资产和负债的计量,二、净资产的核算（一）事业基金1.概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途（无时间或用途限定）的
10、净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。2.来源：对外投资形成的 非财政拨款结余转入的,3.账务处理A、对外投资形成的事业基金 借：对外投资（评估价或合同确定价值）贷：事业基金 借：非流动基金固定资产/无形资产 贷：固定资产/无形资产 借：累计折旧/累计摊销 贷：非流动基金资产折耗B、非财政拨款结余转入的事业基金 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金或相反会计分录,（二）非流动基金1.概念 非流动基金是指事业单位非流动资产占用的金额2.账务处理 非流动基金长期投资 固定资产 在建工程 无形资产,（1）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时 借：在建工程、固定资产 文物文化资
11、产、无形资产 贷：非流动基金同时或待以后发生支出时，借：事业支出 贷：银行存款（2）计提固定资产、无形资产摊销时 借：非流动基金 贷：累计折旧/累计摊销,（3）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时 以固定资产、无形资产对外投资 借：对外投资（评估价或合同确定价）贷：事业基金 借：非流动基金固定资产/无形资产 贷：固定资产、无形资产 借：累计折旧/累计摊销 贷：非流动基金资产折耗,出售或以其他方式处置上述资产，转入待处置资产时，借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧、累计摊销 贷：固定资产/无形资产等实现处置时，借：非流动基金固定资产/无形资产 贷：非流动基金资产折耗 待处置资产损溢处置资产
12、价值,（三）专用基金的核算1.概念 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。职工福利基金：按规定从本年度非财政拨款结余中计提的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。修购基金：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金,医疗基金：未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。住房基金：按国务院规定的住房公积金制度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住房公积金（不含个人
13、交纳部分）。按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。,2.管理要求 先提后用、专款专用、专设账户3.账务处理,本账户应按照专用基金的种类设置明细账。,（1）按规定从非财政拨款结余中提取的专用基金，如，职工福利基金A、按照规定提取时 借：非财政补助结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金B、使用时 借：专用基金职工福利基金 贷：银行存款/库存现金,（2）按规定提取并列入当期支出的专用基金，如修购基金、医疗基金、住房基金A、提取时：借：事业支出/经营支出 贷：专用基金基金B、使用时：借：专用基金基金 贷：银行存款（3）按规定由特定收入直接形成的专用基金，如，修购基金
14、 借：银行存款 贷：专用基金基金,例1.某事业单位本年事业收入500 000元，经营收入300 000元。修购基金提取比例为5%。提取额=500 0005%300 0005%=40 000（元）借：事业支出修缮费 12 500（500 0005%50）购置费 12 500（500 0005%50）经营支出修缮费 7 500（300 0005%50）购置费 7 500（300 0005%50）贷：专用基金修购基金40 000,例2.某事业单位报废固定资产一台，发生清理费用800元，以现金支付，在修购基金中列支。残值变价收入1 500元增列修购基金数额，款项存入银行。（1）发生清理费用时 借：专用
15、基金修购基金 800 贷：库存现金 800（2）取得残值变价收入时 借：银行存款 1 500 贷：专用基金修购基金 1 500,（四）结转结余 结余是事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额。1.事业结余：核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。,(1)借：事业收入/附属单位上缴收入/上级补助收入/其他收入 贷：事业结余(2)借：事业结余 贷：事业支出/对附属单位补助/上缴上级支出/其他支出（非经营业务）(3)借：事业结余 贷：财政补助结转结余/非财政补助结转结余或相反会计分录,事业结余,结余,赤字,财政补助结转结余,非财政补助结转结余,2
16、.经营结余：事业单位本期经营收入减去经营支出后的余额。,(1)借：经营收入 贷：经营结余(2)借：经营结余 贷：经营支出 其他支出（经营业务）(3)借：经营结余 贷：非财政补助结转或相反会计分录,3.非财政补助结余（1）非财政补助结余结转：按规定计提职工福利基金 剩下的全部转入事业基金（2）账务处理,年末，非财政补助结转（本期非财政补助收入、非财政补助支出），借：事业结余/经营结余 贷：非财政补助结转,年末，将“非财政补助结转”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目 借：非财政补助结转 贷：非财政补助结余分配,按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金 年
17、末，完成上述处理后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入“事业基金”科目 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金,按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金 年末，完成上述处理后，将“非财政补助结余”科目余额结转入“事业基金”科目 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金,4.财政补助结转与财政补助结余（1）概念 财政补助结转核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。财政补助结余核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。（2）账务处理 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 财政补助结余项目支出结余（项目）,年末，将财政补助收入本期
18、发生额结转入本科目，借：财政补助收入基本支出/项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转/项目支出结转 年末，将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目 借：财政补助结转项目支出结转/项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出(基本支出/项目支出),分析财政补助项目执行情况，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结余 贷：财政补助结转项目支出结余（项目）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额 借：财政补助结余 贷：银行存款/财政应返还额度/零余额账户用款额度,零余额账户用款额度/财政应返还额度,银行存款,经营结余,财政补助结余 基本支出结余,财政补助结余项目支出结余,非财政补助结余,事业结余,财政补助结转 项目支出结余,非财政补助结余分配,专用基金提取职工福利基金,事业基金,复习思考题,事业基金的概念、来源专用基金的概念、来源、管理原则及核算非流动基金的核算财政补助结余、事业结余、经营结余的形成非财政补助结余分配的形成、核算,
