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1、第二章 成本的概念及分类第一节 成本的概念及分类,一、成本的概念成本，是指为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。它包括产品生产中耗费的物化劳动的转移价值和活劳动中必要劳动所创造的价值。产品成本指标是反映企业生产经营工作质量的综合性指标。企业劳动生产率的高低、产品的数量和质量、原材料的节约与浪费、设备是否合理利用、费用开支是否合理以及经营管理水平的高低都通过成本指标得到反映。,二、成本按经济用途分类,（一）制造成本 1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用（1）间接材料（2）间接人工（3）其他制造费用（二）非制造成本（期间成本（费用）1、销售成本 2、管理成本 详见下图：,成本按经济用途
2、分类,制造成本,非制造成本,直接材料,直接工资,制造费用,行销或销售成本,管理成本,主要成本加工成本,三、成本按性态分类成本性态，又称成本习性，是指成本总额与业务总量（产量或销售量）之间的依存关系。成本按性态分类，便于利用成本资料进行成本预测、决策，而且有利于成本控制和差异原因的分析（一）固定成本1、概念:成本总额在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本.如,行政管理人员工资,办公费,财产保险费等.,2、特点:固定成本总额不受影响,但单位成本却与业务量成反比例变动。如下图：,成本总额,业务量,业务量,单位成本,3、固定成本的分类进一步又可以将固定成本分为:（1）酌
3、量性固定成本也称为选择性固定成本或任意性固定成本,是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本.例如:广告费,职工教育培训费,技术开发费等.,（2）约束性固定成本也称承诺性固定成本,或经营能力成本.是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本.如固定资产按直线法提取的折旧费,房屋及设备租金,不动产税,财产保险费,行政管理人员薪金等.它具有很大的约束性,企业管理当局的决策不能改变其数额,由于企业的经营能力一经形成,短期内很难以改变,即使经营暂时中断,该项成本将仍维持不变,因而又称为“能量成本”。,（3）酌量性固定成本预算着眼于从总量上进行控制，约束性固定成本预算只能着眼于更为经济合理利用企业
4、的生产能力。,4、固定成本的相关范围 表现为一定的时间范围和一定的空间范围。,（二）变动成本1、定义是指在一定时间范围内和一定的业务量范围内其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料、计件工资、按工作量法计提的折旧等。,2、特性变动成本总量随业务量的变化呈正比例变化（图1）。而单位业务量的变动成本则是一个定量（图2）。如下图：,变动成本总额,业务量,单位变动成本,业务量,图1,图2,3、变动成本的分类变动成本分为约束性变动成本和酌量性变动成本。（1）酌量性变动成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、按销售额的一定比例计算的销售佣金等。因为支出比例
5、或标准由管理当局决策。（2）约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：企业为生产产品的直接物耗成本（直接材料）等。（3）变动成本的相关范围表现为一定的时间范围（期间）和一定的空间范围（业务量）。,四、成本按可追踪性（计入产品成本的方法）分类,（一）直接计入成本能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。如原材料及主要材料（二）间接计入成本不能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本而是需要先归集然后按一定标准分配计入各产品成本的费用。如制造费用。,五、成本按可盘存性分类,1、产品成本2、期间成本,第二节 混合成本的分解一、概念既有固定成本又有变动成本的成本。,
6、二、混合成本的分类1、半变动成本2、半固定成本3、延期变动成本,成本,产量,成本,产量,成本,产量,半变动成本,半固定成本,延期变动成本,三、混合成本的分解（半变动成本的分解）假定混合成本的函数关系式为：y=a+bx其中：a固定成本 b单位变动成本 x业务量 y混合成本主要方法有：1、历史成本法2、帐户分析法3、工程分析法,（一）历史成本法1、高低点法2、散布图法3、直线回归法,1、高低点法在相关范围内，混合成本y=a+bx其基本做法是：（1）找出一定时期内业务量最高点及其混合成本和业务量最低点及其混合成本。（2）用业务量最高点时的混合成本与业务量最低点时的混合成本的差量除以最高业务量与最低业
7、务量的差量，其结果就是单位变动成本b。（3）将单位变动成本b代入最高业务量点或最低业务量点的成本方程式就可以计算出固定成本a.（4）最后，根据计算出来的a和b，就可以写出混合成本方程式：y=a+bx,2、散布图法同样认为，混合成本的形态可以近似的被描述为：y=a+bx，基本步骤如下:1、在坐标图上描出混合成本的点。2、通过目测，在坐标图上画出一条能够反映混合成本平均变动趋势的直线。3、确定固定成本a和单位变动成本b。,bx,a,成本,业务量,3、回归直线法（最小二乘法、最小平方法）,（二）帐户分析法是根据各个成本费用帐户的内容，直接判断其与业务量的依存关系，从而确定其成本性态的一种混合成本分解
8、方法。案例见管理会计学（人民大学出版社）P48-49页。,（三）工程分析法是运用工业工程的研究方法研究影响成本项目数额大小的每一个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。其基本步骤如下：（1）确定研究的成本项目（2）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析（3）确定生产过程的最佳操作方法（4）以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。案例见管理会计学（人民大学出版社）P50页。,工程分析法的优缺点：1、优点：（1）在缺乏历史数据的情况下同样适用，且党需要对历史成本法分析的结论进行验证时，也是最有效的方法。（2）
9、由于是从投入与产出的关系出发，因此那些明显无效或者非正常的支出会被排除，直观上那些带有隐蔽性的无效或者非正常的支出也就自然地被排除了。（3）企业在采用标准成本法和编制预算时，工程分析法较之其它方法，分析结果均具有客观性、科学性和先进性。2、缺点：分析成本较高。对于那些不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本费用，或者属于不能单独进行观察的联合过程的成本，如间接成本，就不能使用工程分析法。,第三节 成本观念,成本，是一个会计主体为了目前或未来利益而灾区的商品或劳务时所牺牲的现金或现金等价物。成本观念，是对所发生的成本支出按特定目的在一定范围内的认识与总结，是特定场合下的成本概念,一、沉没成本与
10、重置成本,沉没成本与重置成本是按成本费用支出的时间不同而划分的成本观念。1、沉没成本（Sunk Cost）（1）广义：是指过去已经发生、目前的决策不能加以改变的成本。（2）狭义：是指过去已经发生、目前的决策不能加以改变并尚未补偿的成本。例：某公司4年前购置了一台车床，买价10万元，已提折旧4万元，由于科技进步而淘汰。其中，原来的买价10万元是广义沉没成本，而尚未收回的帐面净值6万元是狭义沉没成本。在财务会计中的历史成本一般属于沉没成本，与目前决策无关。,2、重置成本（Replacement Cost）,是指按目前市场价格重新购建某项原有资产所需支出的全部成本。也称现实成本或现行成本。重置成本是
11、目前将要发生的成本，是企业管理决策中不可忽视的因素。,二、付现成本与非付现成本,付现成本与非付现成本是按成本费用支出是否需要支付现金等流动性资产而划分的成本观念。1、付现成本（Out-of-pocket Cost）是指那些目前某项决策引起的而需要在未来动用现金支付的成本。在广义的付现成本中，现金支付也可以泛指有价证券、承兑票据等流动性资产。在企业管理决策中，付现成本的大小往往决定企业最终方案的选择，特别是在资金比较拮据时。,2、非付现成本,是指在决策方案执行当期不需要用现金支付的成本。,三、差量成本与机会成本,机会成本是差量成本的特殊表达形式。1、差量成本（Differential Cost）
12、又称差别成本。是指可供选择的不同方案之间的成本差额。是进行决策时需要考虑的重要的成本观念。例：某出租汽车公司有10辆出租车，原价100万元，已提折旧70万元，帐面净值30万元，3年后无残值。现有两个方案可供选择：方案A：利用这些车继续营运3年，需要支付营运成本10万元，3年总收入50万元。方案B：将这些车出租给某宾馆使用3年，每年可获租金15万元。,差量分析表 单位：万元,变动成本也是一种差量成本，但差量成本比变动成本更广泛：变动成本是与同一方案业务量相联系，差量成本往往是与不同方案联系的；在同一方案中的相关范围内，差量成本与变动成本是一致的，但超过相关范围后，差量成本中还包括固定成本的变化。
13、,2、机会成本（Opportunity Cost）,是指在决策分析中，由于选择某种最优方案而放弃次优方案所损失的潜在利益。也就是说，次优方案的利益是最优方案的机会成本。机会成本并非现实已发生的成本支出，因此不必在财务会计帐簿中进行记录，但在决策分析评价中必须认真考虑。例如：某公司有10万元闲置现金，现拟将其投资于某一短期项目，一年内收回投资并获利8000元，如果当年银行利率为10%，则该项目的机会成本为年利息收入10000元，考虑机会成本后，该项目实际亏损2000元。,四、边际成本与平均成本,是按成本费用支出的不同业务量需要而划分的成本观念。1、边际成本（Marginal Cost）是产品业务
14、量每增加或减少一个单位所引起的成本变动额。在经济学中，边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，即由于产量无限小变化引起的成本变动额。同样，产品业务量每增减一个单位所引起的收入变动额和利润变动额，就称为边际收入和边际利润。在相关范围内，边际成本、差量成本、单位变动成本三个成本观念是一致的。,2、平均成本（Average Cost）,是指产品在某一业务总量下每一单位业务量的平均等量耗费。在管理会计中，边际成本比平均成本更与决策相关。,相关结论,（1）结论1：任何业务量水平下的总成本都等于达到该业务量水平的所有边际成本之和。（2）结论2：当边际成本等于平均成本时，平均成本最低。当边际成本平均成本
15、时，平均成本逐步降低；当边际成本平均成本时，平均成本逐步上升；（3）结论3：当边际成本=边际收入、边际利润=0时，利润总额最大。当边际利润0时，总利润还会增加；当边际利润0时，总利润就会减少；,五、专属成本与共同成本,是按成本费用支出的特定归属对象而划分的成本观念。1、专属成本（Speacific Cost）是与特定产品、作业、部门相联系有明确归属的成本。2、共同成本（Common Cost）是与几种产品、作业、部门有关的，应由他们共同负担的成本。专属成本与决策相关，而共同成本决策时无需考虑。,六、可避免成本与不可避免成本,是按决策方案变动时成本费用的某个项目是否可以避免发生来划分的成本观念。
16、1、可避免成本（Avoidable Cost）是指与某一备选方案有直接联系，可由决策人员来决定是否发生的成本项目。其特点是：该成本的开支与否及开支多少均可通过管理当局的决策行动来决定。例如，选择性固定成本就是一种可避免成本。,2、不可避免成本（Unavoidable Cost）,是指与某一备选方案没有直接联系，决策人员不能决定其是否发生的成本项目。其特点是：该成本的开支与否及开支多少均不能通过管理当局的决策行动来决定。例如，约束性固定成本就是一种不可避免成本。,七、可延缓成本与不可延缓成本,是按决策方案实施时间而划分的成本观念。1、可延缓成本（Deferrable Cost）是指与已经选定但可
17、以延缓实施的某一方案相关联的成本。这种方案立即付诸实施，可以给企业带来一定好处，但若暂时推迟执行，也不会给企业带来较大损失。如，某房地产开发企业决定在计划期重新装修装饰办公楼的计划开支400万元。,2、不可延缓成本（Deferrable Cost）,是指与已经选定且必须立即付诸实施的某一方案相关联的成本。这种方案一经选定，即使企业资金有限，也不能推迟，否则会给企业带来很大损失。如，某化工企业由于排污违规导致饮用水严重被污染，政府部门要求其限期安装防污设备，计划支出1000万元，否则勒令停产。,八、相关成本与非相关成本,1、相关成本（有关成本）（Relevant Cost）与决策有关的成本，也就
18、是在进行决策时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本。如机会成本、差量成本、付现成本、边际成本、专属成本、可递延成本、可避免成本、重置成本等。2、非相关成本（无关成本）（Irrelevant Cost）与决策无关的成本，也就是在进行决策时勿须考虑并加以计量的各种形式的过去成本。如历史成本、共同成本、沉没成本等。,九、产品成本与责任成本,是按成本费用的承担对象不同而划分的成本观念。1、产品成本（Product Cost）是以实体产品为承担对象的成本类别。2、责任成本（Responsibility Cost）是以责任中心为承担对象的成本类别。,十、可控成本与不可控成本,这一分类，有利于明确成本责任部门、单位的经济责任，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可控成本的不断降低。1、可控成本（Controllable Cost）从一个单位或部门看，凡是成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能够为这个单位或部门所控制的，叫做这个单位或部门的可控成本。2、不可控成本（Uncontrollable Cost）凡是成本的发生，不属于这个单位或部门权责范围内，不能够为这个单位或部门所控制的，叫做这个单位或部门的不可控成本。,
