《管理成本会计》课件.ppt

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1、管理成本会计,会计学院 韩林林,第一章 会计信息、战略决策与管理会计,第一节 会计信息系统：管理与战略 第二节 管理成本会计的演变 第三节 管理成本会计的特点 第四节 管理成本会计目标：需解决的问题 第五节 管理会计原则与道德行为 第六节 管理会计的职能与内容,第一节 会计信息系统：管理与战略,一、会计信息系统（一）管理与会计信息系统、概念：是由相互关联的手工和计算机部分组成，它通过收集、记录、概括、分析和管理数据的流程为信息使用者提供信息。（见课本P6图）。、会计信息系统的内容（1）目标：为信息使用者提供信息（2）相互关联的组成部分（子系统）：包括订货和销售、应收帐款账户和现金收入、存货、总

2、分类账和成本会计。（3）流程：收集、记录、概括、分析和管理（4）产出：信息使用者所需信息的数据和报告3、分类可以分为两个主要的子系统：财务信息系统和成本管理信息系统。续,财务信息系统,财务信息系统的主要内容是为外部信息使用者输出信息。它输入的是经过处理的经济事项，流程都遵循特定的规则和惯例，输出的是提供给外部信息使用者的财务报告。,成本管理信息系统,成本管理信息系统的主要内容是满足管理目标需要的输入和流程来输出。其输入和流程没有准则限制，而应该在内部设定。成本管理信息系统有三大目标：1、提供信息，计算出服务、产品和其他管理者所感兴趣的事项的成本；2、为计划、控制和评价提供信息3、为决策的制定提

3、供信息,二、管理过程（三个阶段）,、计划前提：为达到特定目的事先作的周密安排。设定目标 确定达到目标的方法、控制手段：监控实施过程，反馈有关信息，使计划得以实施或修正。、决策核心：贯穿于计划、控制过程，从几个备选方案中选出最佳方案。决策与计划和控制总是相互交织在一起 续,三、战略分析,迈克尔.波特是一位在经济战略方面德高望重的权威专家，他指出，有三种可能的战略状况能导致企业取得成功：1、成本领先2、产品或服务的差异化3、正确的市场定位。,第二节 管理成本会计的形成与发展,一、成本会计是管理会计的前身、成本会计的产生、标准成本计算纳入会计核算体系、预算控制原理的引入标准成本控制和预算控制是管理会

4、计形成的两大支柱。二、管理会计的形成三、现代管理会计的发展,第三节 管理会计的概念与特点,一、概念（P11-P12）1美国会计学会的解释（微观、宏观）2英国成本与管理会计师协会的解释 3国际会计师联合会所的解释 4我国会计学者的不同观点 汪家佑、李天民、温坤 5.我们的定义：一个信息管理系统续,二、财务会计、成本管理及管理会计比较,（一）财务会计和成本管理比较1、财务会计提供信息给外部使用者，如投资者、政府部门和银行等。2、成本管理为内部使用者提供信息，特别是为成本管理识别、收集、计量、分类和对管理者进行成本计算的报告、计划、控制和决策提供有用的信息。*成本管理包含成本会计和管理会计两个信息系

5、统。成本会计满足财务会计和管理会计的成本计算目标。当满足于财务会计的目标要求时，它遵循会计准则的要求进行成本计量和成本分配；当用于满足内部需要时，成本会计提供关于产品、顾客、服务、项目、作业、流程和管理者可能会感兴趣的其他细节的成本信息。,（二）管理会计与财务会计的区别和联系,1区别 财务会计 管理会计 工作重点 对外 对内 作用时效 反映过去 面向未来 会计主体 企业 责任中心 遵循原则 公认会计原则 不受原则限制 方法体系 单一且稳定 多种且灵活 核算程序 固定 机动性强 时间跨度 定期编制 不定期编制 精确程度 准确、客观 相对准确 法律效力 具备 不具备 观念意识 以物为重点 以人为核

6、心,2联系 原始资料大多相同 二者是一个密切联系的整体 二者基本要求是一致的：客观性和可验证性。,第四节 管理成本会计目标：需解决的问题,1、以顾客为导向 2、价值链管理3、全球一体化的竞争4、全面质量管理 5、时间成为竞争的关键要素6、信息技术的革命7、生产环境的发展8、服务业的增长及其管制的放松9、作业管理,第五节 管理会计原则与道德行为 一、管理会计的原则 管理会计一般包括以下原则：1.相关性原则；2.可靠性原则；3.重要性原则；4.成本效益比原则。二、道德行为准则 管理会计师的职业道德标准有：1.能力 2.保密 3.廉政 4.客观,第六节 管理会计的职能与内容,一、管理会计的职能 基本

7、职能：规划与控制 具体职能：预测基础、前提 决策核心 规划依据 控制手段 考评手段续,二、管理会计的内容,、规划与决策会计：以决策为核心，主要利用财务会计等提供的资料及其他有关信息，对企业未来一定时期内的经济活动进行科学的预测分析，并做出正确的决策。2、控制与业绩评价会计：以责任会计为核心，通过建立标准成本系统和责任会计制度，按照预算所规定的指标，对即将发生和已经发生的经济活动进行调节和控制。并根据经济责任制的要求，依据现代管理科学理论确定责任者的业绩并予以考评。续,三、管理会计的对象 1、现金流动（全面预算、责任中心等）2、反映和控制经济活动及其发出的信息 四、管理会计的方法 1、成本性态分

8、析法（固定成本和变动成本）2、本量利分析法（核心是确定盈亏临界点）3、边际分析法（增量分析的一种）4、成本效益分析法（短期决策）5、折现的现金流量法（长期决策）五、管理会计的目标 1、确定各项经济目标 2、合理使用经济资源 3、调节控制经济活动 4、评价考核经济业绩,成本会计的产生,成本会计是工业化的产物，其形成的主要原因如下：1、工业革命后，企业的规模越来越大，同时要求筹集大量资金用在昂贵的生产设备上，使折旧费大幅增长；2、生产的品种日趋多样化，使间接费用的分配、吸收成为成本计算面临的一大难题；3、竞争的压力又要求分产品提供较正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算的直接联系。在起始阶段，这

9、种计算是在账外进行的。19世纪产业革命后，成本计算与会计核算结合起来，标志着成本会计诞生。但局限于事后计算。20世纪初，泰罗制度产生，促使成本会计从单纯的成本计算发展到与成本管理相结合。具体表现：从事后的实际成本计算向标准成本系统过渡。,标准成本计算纳入会计核算体系,1、1919年，美国全国成本会计师协会成立，由会计师和工程师共同研究标准成本问题；2、1920年，英国成本会计师协会与美国工程师协会合作研究成本问题，工程师与会计师在是否把标准成本计算纳入复式簿记体系方面发生了分歧；3、后来，经过10 多年的研究实践，工程师与会计师终于达成一致，标准成本计算纳入复式簿记体系。,预算控制原理的引入,

10、1921年美国的预算与会计法案是预算控制的起点。1922年美国学者麦金西的预算控制一书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题。后来，“预算控制”理论逐渐与实践并行，为管理会计的形成奠定了根基。,二、管理会计的形成,形成于世纪初 l一次大战后，美国在经济、科学等方面迅速崛起会计理论的研究中心从英国转移到美国。230年代初，为应付第一次世界经济危机，美国诸多企业推行科学管理（泰罗制）。3会计为配合科学管理的需要，在成本核算中引进标准成本制度、预算控制、差异分析和本量利分析等。续,续代表性著作：1922年，美国学者麦金西的预算控制、奎因坦斯的管理会计：财务会计入门（首次提出“管理会计”一词）。

11、5.1924年麦金西的管理会计，1923年布利斯的通过会计进行经营管理 等纷纷问世，二战后，企业规模扩大、市场竞争加剧、工人失业增多，迫切需要企业从内部搞好管理，为此管理会计应运而生。,现代管理会计的发展 现代管理会计形成于20世纪50年代，并在50年代以后得到发展，至今已初步形成了管理会计的理论体系与方法体系。新技术新理论的发展影响了会计领域：20世纪50年代，高新技术不断涌现（如电脑辅助设计等），为免遭淘汰，除做好事中控制和事后分析，更要做好成本预测和决策，从而推动了管理会计的发展；同时，新的科学理论、管理理论的发展也深刻影响了会计领域，如行为科学、系统论、信息论、增长极限论等，许多内容成

12、为现代管理会计的理论支柱。续,续,20世纪70年代，管理会计的发展进一步受到行为科学、管理科学、数学、计算机发展的影响，出现了许多新成就，如回归分析、学习曲线、运用概率论建立决策模型等。责任会计的提出：20世纪50年代初提出，是向现代管理会计演进的一个重要标志，责任会计是现代管理会计的重要组成部分。我国管理会计的发展：70年代末引进，改革开放后得到发展：责任会计、厂内银行等。进入90年代，管理会计在我国企业的应用有所突破，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓管理会计在我国企业应用的成功典范。,第二章 成本概念和性态分析,本章重点与难点：、成本性态的特点及对性态的理解、混合成本的几种

13、分解方法、对若干成本概念的理解,第二章 成本概念与性态分析,第一节 成本的分类 第二节 成本性态分析 第三节 混合成本及分解 第四节 决策中需要考虑 的若干成本概念,第一节 成本的分类,一、成本的概念、财务会计中的解释：指取得某项资产或提供劳务所垫支的以货币表现的耗费。具体说是为生产一定种类和数量产品而发生的生产费用的总和。、管理会计中的解释：企业在生产过程中对象化的、以货币计量的、为实现一定目的而牺牲或放弃的经济资源的价值。内涵丰富，管理目的不同，成本的含义也就不同。如产品寿命周期成本、质量成本、人力资源成本、生产成本、机会成本、责任成本、作业成本等。,二、成本的分类（财务会计中）,（一）成

14、本按职能分 制造成本(生产成本、产品成本)：具体 分为直接材料、直接人工、制造费用。推销成本（营业费用）管理成本 非生产成本（二）成本按受益对象分（对于制造成本）直接成本 间接成本,（三）成本按性态分类,1、成本性态的涵义（1）成本性态（成本习性）：指成本总额与相关业务量之间的依存关系。（2)相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的业务活动。产量和销量是最常用的成本动因。2、分类（1）变动成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的成本。（2）固定成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额不随相关业务量发生任何变化的成本。（3)混合成本：是指兼有固定成本和

15、变动成本双重性态的成本。,第二节 成本性态分析,一、变动成本概述变动成本：是指在一定期间、一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的成本。如直接材料、直接人工、推销费等。（一）特点：成本总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性,变动成本分类,1、技术性变动成本：是指单位成本的发生额由技术因素或实物关系决定、管理当局无法改变其大小的变动成本。如机器设备的耗电费用。2、酌量性变动成本：是指单位成本的发生额由经理人员决定，并可通过管理决策的改变而改变其大小的变动成本。如销售佣金、采购成本等。,（二）变动成本的相关范围,变动成本相关范围：一定期间、一定业务量范围内。超过这个范围，成本与业务量之

16、间的线性关系可能就不成立了。,二、固定成本概述固定成本：指在一定条件下成本总额不随业务量变动而变动的成本。如管理人员工资、财产保险费、广告费等。（一）特点：成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。,固定成本的分类,约束性固定成本：指通过管理者的短期决策行为不能改变其数额大小的固定成本，又是与企业经营活动的形成及其正常维护直接相联系的成本。实质上是企业的生产经营能力成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员的工资等。酌量性固定成本：是指管理者通过其决策可以改变其数额的固定成本，一般通过高层管理人员编制预算来控制。如广告宣传费、研究开发费、职工培训费等。,固定成本的相关范围,固定成本性态充分发

17、挥的时间和业务量范围，称为固定成本的相关范围。一定期间、一定业务量范围内，成本总额不变，但是超过这个范围可能就会发生变化。,三、总成本模型及公式,第三节 混合成本及分解,一、混合成本的概念指同时具有变动成本与固定成本双重性态的成本。二、混合成本种类、直线型混合成本、阶梯型混合成本、递延型混合成本、曲线型混合成本,三、混合成本分解方法,1、账户分析法2、高低点法3、散布图法4、回归分析法,第四节 决策中若干成本概念,一、产品成本与期间成本 二、实际成本与预计成本 三、边际成本与差量成本 四、付现成本、沉没成本与重置成本 五、机会成本与假计成本,六、专属成本与共同成本七、可避免成本与不可避免成本八

18、、可控成本与不可控成本九、可延缓成本与不可延缓成本十、相关成本与不相关成本,产品成本与期间成本,产品成本：是指产品在其形成过程中发生的有关成本。与某种产品有直接的联系。期间成本：是指一经发生就不能使企业在以后时期受益的营业成本。与某种产品没有直接的联系，而是为了维持企业一定期间的生产经营能力发生的。注意：二者对利润的影响不同。,实际成本与预计成本,实际成本：是指在某一特定时期内为制造某种产品或进行某种业务所实际发生的成本。是客观发生的成本。预计成本：是指在事前或生产经营过程中对产品成本或某项费用的估计数。如估算成本、预算成本和标准成本等。,边际成本与差量成本,边际成本：是指在相关范围内，每增加

19、或减少一个单位产品而发生的成本。差量成本：有广义和狭义之分。狭义的差量成本专指在原来基础上由于生产能力利用程度的不同而引起的成本差异。具体表现为因产量增加或减少，产销一定数量产品所发生的成本。广义的差量成本是指不同方案之间的成本差额。即企业做出一项决策并付诸实施（或在两个备选方案之间）而发生的预期成本的差异额。,付现成本、沉没成本与重置成本,付现成本：是指企业由于某项决策而必须在未来时期以现金支付的各项成本。是决策时必须考虑的成本。沉没成本：是指过去已经发生，但在目前和未来时期仍然继续发挥作用、提高效益，而不必支付现金的成本。它是过去决策的结果，与目前考虑的决策方案无直接关系。重置成本：是指在

20、目前条件下，从市场上重新购置或构建目前持有的资产或进行某项劳务活动所需发生的成本。注意：认识这三项成本在决策中的应用,机会成本与假计成本,机会成本：是指决策分析中由于放弃原先可以获取经济利益的机会而应当给予补偿的损失。具体说，是在经济决策中应由中选的最优方案所承担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源的损失。假计成本：是机会成本的特殊表现形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是假计成本，最典型的是利息。,专属成本与共同成本,专属成本：是指可以明确直接归属于某个责任单位上的固定成本，如设备折旧费、保险费等。共同成本：是指那些由若干产品的生产或若干部门的存在或若干项目而发生的固定成

21、本，如一台设备同时生产几种产品，则该设备的折旧费、保险费就是共同成本。,可避免成本与不可避免成本,可避免成本：是指通过管理当局的决策可以改变其数额的成本。如广告费、员工培训费等。不可避免成本：是指通过管理当局的决策不能改变或强制改变会给企业带来不利影响的成本。如固定资产折旧费、管理人员薪金等。,可控成本与不可控成本,可控成本：是指在会计期间内责任单位可以采取措施进行调整的成本。不可控成本：是指在会计期间内责任单位无法采取措施进行调整的成本。注意：区分可控成本与不可控成本主要从时间和空间两个方面分析。,可延缓成本与不可延缓成本,可延缓成本：是指与选定的某一决策方案相关的、可以延迟执行的成本。不可

22、延缓成本：是指即使在财力十分紧张的情况下也不能延迟执行，否则会给企业带来重大不利影响的成本。,相关成本与不相关成本,相关成本：是指企业进行决策时应当充分考虑的各种形式的未来成本。如差量成本、估计成本、付现成本、专属成本、重置成本、机会成本、可避免成本、可延缓成本等。不相关成本：是指过去已经发生或注定要发生、对未来的决策没有影响的成本。如实际成本、沉没成本、共同成本、不可避免成本、不可延缓成本等。,直线型混合成本,特点：通常有一个基数，一般保持不变，有固定成本的特点；基数之上的成本随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本的特点。固定电话费、煤气费等就属于很典型的直线型混合成本。,阶梯型混合成本,

23、特点：业务量在一定范围内增长，其发生额不变；当业务量的增长超过某一限度时，其发生额会突然跳跃上升，然后在业务量新的增长范围内，其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃，如此反复。如整车运费、化验员工资、班车费用等。,递延型混合成本,特点在业务量增长的一定范围内，其发生额不变，有固定成本的特性；当业务量的增长超过一定范围后，在上述基数之上的发生额则随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本的特性。如计时工资制下的加班工资、出租车费等。,曲线型混合成本,特点（包括递增型和递减型二种）通常有一个基数，一般保持不变，有固定成本的特点；基数之上的成本随业务量的增加而增加，但不成正比例，又有变动成本的特点。其

24、性态模型是一条曲线。递增型：凹型曲线，如加班加点才能完成的产品成本。递减型：凸型曲线，如热处理的电炉设备等。,账户分析法,该方法是一种定性分析方法。其优点是：简便易行，能反映变动成本和固定成本所包含的具体成本项目，是一种较为实用的分解方法。缺点是：这种方法较为粗糙，其准确程度受会计人员素质和态度的影响，还受会计资料详细程度的制约；同时，当数据繁多时，分解工作量较大。适用范围：主要适用于会计资料全面详细的小企业。,高低点法,概念：是以某一特定时期资料中的最高业务量和最低业务量及其混合成本为基础，根据直线方程yabx，计算出单位变动成本和固定成本总额，并建立数学模型的方法。优点：简便易行。缺点：也

25、很明显，仅用业务量最高和最低时的数据去模拟整个趋势直线，可能会因高、低两点的数据缺乏代表性而使分解结果不准确，降低实用价值。适用范围：只适用于业务量和成本水平比较稳定的情况。,散布图法,概念：用以横轴为业务量尺度和以纵轴为金额尺度的坐标图，将过去已发生的混合成本数据逐一描点，然后在各成本点之间画一条反映成本变动的平均趋势直线，再根据它来确定混合成本中的固定成本与变动成本数额的一种方法。优点：形象直观。缺点：由于混合成本的趋势直线是凭直觉做出的，受主观因素影响较大，所以数据结果因人而异。适用范围：这种方法在一定程度上弥补了高低点法的缺陷，因而适用范围较广。,回归分析法,原理最小平方法：每一业务量下的实际成本与相应趋势直线上的趋势成本的误差的平方和最小。因用该法确定的直线在数学上称回归直线而得名。优点：它克服了散布图法的缺点，是分解结果最准确的方法。缺点：计算过程太繁琐。适用范围：主要适用于实行了会计电算化的单位。续,公式,续,续,注：y与x只有保持线性才有意义。要看y与x是否具有线形关系，可通过计算相关系数r验证。只有相关系数接近于1时，才有分析的价值和意义。,