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1、第4章,存貨存貨之原始評價-以成本為基礎,2,存貨之意義及認定歸屬存貨數量的決定定期盤存制永續盤存制存貨之原始評價成本原則個別認定法平均法先進先出法後進先出法,本 章 重 點,3,存貨之意義及認定歸屬,存貨對服務業以外之大多數企業而言，是一項很重要的流動資產，除了構成企業營運資產之主要成分，其評價對企業短期償債能力之指標流動比率，以及反映企業經營績效之存貨週轉率，均有相當的影響。存貨週轉率=銷貨成本/平均存貨平均售貨天數=365(天)/存貨週轉率存貨評價同時影響當期銷貨成本之金額，即存貨科目影響著資產負債表與損益表,4,存貨之意義及認定歸屬,依我國會計準則公報第10號公報規定，存貨必須符合下列
2、特質：指備供正常營業出售之製成品或商品；或正在生產中之在製品，將於加工完成後出售者；或將直接、間接用於生產供出售之商品(或勞務)之材料或物料。企業必須擁有法定所有權，才能將其列入存貨中。常發生存貨所有權歸屬判斷之情形有：在途存貨(Goods in Transit)FOB起運點交貨 FOB目的地點交貨,5,存貨之意義及認定歸屬,寄銷品(Consigned Goods)貨品雖不在公司，但所有權仍歸公司所有，應列為公司之存貨。分期付款銷貨(Installment Sales)貨品之所有權仍屬於賣方，但商品不列為賣方之存貨;貨品列為買方之存貨項目。此為存貨以所有權為判斷標準之例外。P454-分期付款銷
3、貨時,買方未繳清貨款前商品所有權仍屬賣方,但此時商品經濟效益已移轉予買方,故商品應認列為買方之存貨,6,存貨之意義及認定歸屬,產品融資合約(Product Financing Arrangement)=附買回協議之銷貨 即賣方以商品質押向買方融通資金;此種交易雖然產品所有權在法律上已移轉,但事實上係以存貨擔保借款而非真正的銷貨,故不得當銷貨處理,存貨不得轉銷,並應認列借入款項的負債5.買方享有退貨權之銷貨(Sales with High Rates of Return)商品銷售後，風險與報酬顯著移轉予買方，並可合理估計退貨金額時才能認列銷貨收入，商品列為買方之存貨；反之，退貨金額無法合理估計時
4、,應當寄銷處理,7,存貨數量之決定,依一般公認會計原則規定，存貨數量決定之方法有定期盤存制及永續盤存制兩種。定期盤存制(Periodic Inventory System):平時進貨時借記進貨科目，帳上保存的存貨資料為期初存貨，至期末實地盤點得出期末存貨數量後，再做調整分錄，將期末存貨借記存貨科目，並將期初存貨及本期進貨轉入銷貨成本。在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為：期初存貨本期進貨期末存貨銷貨成本 Begin Inventory+Purchase End Inventory=Cost of Sold Goods,8,存貨數量之決定,永續盤存制(Perpetual Inventory S
5、ystem):存貨平時之進、銷、存均隨時記錄在存貨科目中。帳上隨時保持應有之存貨數量及已銷售存貨之成本銷貨成本之記錄。每年仍須盤點存貨，確定實際存貨之數量，若實際盤點結果與帳面記載存貨數量不符，應以存貨盤盈或存貨盤虧科目調整之。永續盤存制先決定銷貨成本，存貨計算式為：期初存貨本期進貨銷貨成本期末存貨 Begin Inventory+Purchase Cost of Sold Goods=End Inventory,9,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期1.上期結轉存貨1,000件,每件$1.00 存貨 1,0002.本期進貨5,000件,每件$1.20 進貨 6,000 應付帳款 6,000
6、3.本期銷貨4,000件,單位售價$2.00 現金 8,000 銷貨收入 8,000,永續 存貨 1,000 存貨 6,000 應付帳款 6,000 現金 8,000 銷貨收入 8,000 銷貨成本 4,600 存貨 4,600(假設成本按FIFO計算),10,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期結清進貨科目 銷貨成本 6,000 進貨 6,000期初存貨轉入銷貨成本 銷貨成本 1,000 存貨(1/1)1,000記錄本年度期末存貨 存貨(12/31)2,280 銷貨成本 2,280無分錄,永續無分錄無分錄無分錄 存貨盤損 120 存貨 120,4.年底實地盤點存貨為1,900件,成本為$2,
7、280(單位成本$1.20),D.調整存貨盤損,帳列存貨$2,400-實際存貨$2,280=$120,11,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期5.損益表之表達(部份)銷貨收入$8,000 減:銷貨成本 期初存貨$1,000 本期進貨 6,000 商品總額$7,000 期末存貨(2,280)銷貨成本$(4,720)銷貨毛利$3,2806.資產負債表之表達(部份)流動資產:存貨$2,280,永續 銷貨收入$8,000 減:銷貨成本(4,600)銷貨毛利$3,400 其他損失:存貨盤損(120)流動資產:存貨$2,280,12,存貨之評價問題,依公報規定可歸納出下列基本原則：(1)存貨取得時依成本
8、原則。(2)存貨出售時依配合原則。(3)存貨期末依成本與市價孰低法。(4)存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨變現價值時，依淨變現價值。(1)為存貨之原始評價，(2)(4)原則為存貨之續後評價。,13,存貨之原始評價,存貨取得時之入帳成本，以使存貨達到可售或可用地點，所發生之必要支出為限。存貨之成本必須減除進貨折讓及補貼，乃成本之節省。對進貨折扣之會計處理，可以採用總額法及淨額法。總額法:在折扣期間內付款才記錄”進貨折扣”列為進貨的抵減科目,為存貨成本之節省 淨額法:只在無法於折扣期間內付款時才記錄”未享進貨折扣”視為財務費用,列在損益 表其他費用項下,14,存貨之原始評價,假設某公司於93年1
9、2月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。永續盤存制:(帳上只存在”存貨”科目),15,存貨之原始評價,假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。定期盤存制:(帳上記錄”進貨”科目),16,存貨之原始評價-成本為基礎補充資料,成本流動(cost flow)係指購買或製造商品時成本流入(inflow of cost)及出售商品時成本流出(o
10、utflow of cost),其差額代表存貨的成本 存貨購入時依成本入帳,出售時依配合原則將成本轉入銷貨成本與銷貨收入配合,若各批購入的存貨其單位成本不同,則出售時如何選擇單位成本與收入配合,即為會計人員所面臨的問題,一般採用的成本流動假設:1.個別認定法 2.平均法 3.先進先出法 4.後進先出法成本流動假設的選擇,應以最能合理計算各期損益為依歸,國際會計準則將平均法及先進先出法定為標竿法,而後進先出法為允許的替代方法,17,存貨之原始評價-成本為基礎個別認定法 Specific Identification Method,以某種特徵分辨已售及未售之商品,並依其個別之進價決定銷貨成本及期末
11、存貨成本適用價高量少,辨認可行且成本花費少之商品,例如:車子優點:成本與收入作最佳之配合缺點:同種商品多次購入價之單價不同時,管理當局可利用認定之便操縱存貨評價及當期損益 ex:營業情況差時認定低單價之商品己出售,此時可提高淨利及期末存貨金額,18,存貨之原始評價-成本為基礎平均法 Average Method,1.加權平均法-定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)在期末盤點存貨時決定期末存貨成本,之後再推算全年銷貨成本:單位成本=本期可供銷售商品總金額/本期可供銷售商品總數量 期末存貨成本=單位成本 x 期末存貨數量 2.移動平均法-永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)每次進貨均重算單
12、位成本,銷貨時據以記錄銷貨成本 單位成本=銷貨時帳面存貨總金額/銷貨時帳面存貨總數量優點:可避免被操縱損益,反映商品實際流動情形缺點:銷貨成本或期末存貨之單價 非購買時之真正單價,19,存貨之原始評價-成本為基礎先進先出法 First-in,First-out Method,(FIFO),計算出的期末存貨成本及銷貨成本,不論永續或定期盤存制都相同=二者均以較後之進貨單價決定期末存貨成本優點:成本流程假設與一般商品實際流動情形較相符,期末存貨金額較接近實際價值缺點:物價上漲時期,會造成以過去較低的成本與現在較高的收入配合,而產生偏高的帳面淨利,因此產生的所得稅負擔亦較高,20,存貨之原始評價-成
13、本為基礎後進先出法 Last-in,First-out Method,(LIFO),定期盤存制-銷貨成本於當期所有進貨均已發生後再決定,故以全期最後進價依序往前推算決定永續盤存制-每次銷貨時均決定銷貨成本,故依銷貨當時之最後進價依序往前推算只要銷貨之後又有進貨發生,二個制度下的期末存貨及銷貨成本即會不同,21,存貨之原始評價-成本為基礎後進先出法 LIFO,優點:最接近銷貨之進價決定銷貨成本,淨利較能反映真實經營績效;物價上漲期間,依此法計算之淨利較小,所得稅負擔較少缺點:成本流程假設與一般商品實際流動情形不相符;存貨金額與其真實價值可能有重大差距而扭曲資產負債表;物價上漲時淨利偏低,每股盈餘
14、及資產報酬均受影響;可利用加速或延緩存貨之購買而操縱損益 ex:物價上漲時加速進貨,以較高成本列入銷貨成本而降低淨利,22,存貨之原始評價-成本為基礎補充資料,某公司06年10月份存貨A之進出情形如下:,可供銷售商品計12單位,可供銷售商品總額$628已出售7單位,期末存貨5單位,23,存貨之原始評價-成本為基礎個別認定法,個別認定法-定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨經盤點共5單位,其編號與成本為 6/$52,8/$52,10/$55,11/$56,12/$56 期末存貨成本=$52x2+$55+$56x2=$271 銷貨成本=可供銷售商品總額-期末存貨=$628-$271=$
15、357個別認定法-永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)每次出售時認列銷貨成本,未售者之成本即為期末存貨 銷貨成本=編號2,4,5之成本+編號1,3,7,9之成本=$50 x3+($50 x2+$52+$55)=$357 期末存貨=編號6,8,10,11,12之成本=$52x2+$55+$112=$271,24,存貨之原始評價-成本為基礎First In First Out,(FIFO),定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨=25日2單位+15日2單位+11日1單位=$56x2+$55x2+$52=$274 銷貨成本=可供銷售總額-期末存貨=$628-$274=$354永續盤存制
16、(初存+進貨-銷貨成本=末存)銷貨成本=初存3單位+(初存2單位+11日進貨中的2單位)=$50 x3+($50 x2+$52x2)=$354 期末存貨=1)可供銷售總額-銷貨成本=$628-$354=$274=2)11日餘的1單位+15日2單位+25日2單位=$52+$55x2+$56x2=$274,25,存貨之原始評價-成本為基礎Last in First Out,(LIFO),定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨5單位=期初存貨之5單位=$50 x5=$250 銷貨成本=可供銷售商品總額-末存=$628-$250=$378永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)銷貨成本=初存
17、3單位+(15日2單位+11日2單位)=$50 x3+($55x2+$52x2)=$364 期末存貨=1)可供銷售總額-銷貨成本=$628-$364=$264 2)25日2單位+11日1單位+初存2單位=$56x2+$52+$50 x2=$264,26,永續盤存制下LIFO之存貨明細帳,可供銷售商品總額$628,銷貨成本$364,期末存貨$264,27,存貨之原始評價-成本為基礎平均法,加權平均法-定期盤存制 可供銷售商品平均單位成本=$628/12=$52.33 期末存貨=$52.33x 5=$262 銷貨成本=可供銷售商品總額-末存=$628-$262=$366移動平均法-永續盤存制 7日
18、出售3單位之平均成本=$50 18日出售4單位之平均成本=($50 x2+$52x3+$55x2)(2+3+2)銷貨成本=$50 x3+$52.29x4=$359 期末存貨=1)可供銷售商品總額-銷貨成本=$628-$359=$269=2)$52.29x3+$56x2=$269 期末存貨平均單位成本=$269/5=$53.80,=$52.29,供下期尚未進貨前發生銷貨時計算銷貨成本用,28,移動平均法-永續盤存制之存貨明細帳,銷貨成本=$359期末存貨=$269期末存貨單位成本=$53.80,29,各成本流程假設評價結果之比較,個別認定法與先進先出法之存貨評價結果不受存貨盤存制度影響,即定期盤
19、存制與永續盤存制之評價結果一致;後進先出法與平均法之存貨評價結果會因存貨盤存制度不同而異不論定期盤存制或永續盤存制,當物價持續上漲時 先進先出法,後進先出法與平均法之評價結果如下:先進先出法銷貨成本平均法銷貨成本後進先出法銷貨成本 後進先出法期末存貨平均法期末存貨先進先出法期末存貨,30,補充作業進貨分別依總額法與淨額法記錄,甲公司05年3月1日賒購商品一批$180,000,付款條件為3/15,n/30;05年3月15日甲公司償還貨款$90,000,並於05年4月10日償還其餘貨款.甲公司存貨採定期盤存制.試作:分別使用總額法及淨額法作甲公司進貨與還款之相關分錄若甲公司05年5月以$110,0
20、00出售上述商品之半數,分別依兩種方法計算毛利,31,補充作業解答,32,補充作業成本流程假設,乙公司01年1月份交易如下:請就各項存貨盤存制及成本流程假設,計算末存及銷貨成本1.定期盤存制:FIFO,加權平均法,LIFO2.永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,33,作業解答:1.定期盤存制:FIFO,加權平均法,LIFO,定期盤存制:初存+進貨-末存=銷貨成本期末存貨數量:30+50-40+60-50=50定期盤存制-FIFO末存:$10 x50=$500銷貨成本:($7x30+$9x50+$10 x60)-$500=$760定期盤存制-加權平均法單位成本:($210+$450+$6
21、00)/(30+50+60)=$1,260/140=$9末存:$9x50=$450銷貨成本:$9x90=$810定期盤存制-LIFO末存:$7x30+$9x20=$390銷貨成本:($7x30+$9x50+$10 x60)-$390=$870$9x30=$870,34,作業解答:1.永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,永續盤存制-FIFO期末存貨=$500銷貨成本=$210+$90+$360+$100=$760,35,作業解答:1.永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,永續盤存制-移動平均法期末成本=$465銷貨成本=$330+$465=$795,36,作業解答:1.永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,永續盤存制-LIFO期末存貨=$210+$90+$100=$400銷貨成本=$360+$500=$860,37,存貨制度之比較,甲公司期初存貨有商品100單位,每單位成本$20,本期賒購商品700單位,每單位成本$20,本期賒銷商品600單位,每單位售價$30,期末經盤點得知商品實際庫存量為150單位,試分別依永續與定期盤存制作相關分錄並編製本期損益表(假設營業費用$2,000,所得稅費用$750),38,存貨制度之比較,定期盤存制,永續盤存制,
