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1、3.3.4商品流通企业发出存货的核算方法,（一）毛利率法 1、适用范围：毛利率法一般适用于商业批发企业。2、计算公式：（1）本期商品销售成本=销售净额（1-本期计划或上期实际的毛利率）（2）期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期购货成本-本期商品销售成本,（二）售价金额核算法,1、使用范围：售价金额核算法一般适用于商业零售企业。2、特点（1）购进商品时借：在途物资（进价）100 应交税金应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款117（2）入库时借：库存商品 120 贷：在途物资 100 商品成本差异 20,（3）销售时借;银行存款 贷：主营业务收入（售价）借：主营业务成本 贷：库存商品月末统
2、一计算增值税（4）结转进销差价借：商品成本差异 贷：主营业务成本,2、计算程序：（1）计算进销差价率（2）计算本期已销商品应分摊的进销差价（3）计算本期商品销售成本（4）利用平衡公式计算期末结存商品成本,练习,1、单项选择题某商业批发企业月初甲类商品结存150000元，本月购入200000元，销售收入250000元，销售折扣与折让共10000元，上月该类商品毛利率为20%，月末该类商品存货成本为（B）元。A、100000 B、158000 C、150000 D、192000解析：由于已销商品成本=（250000-10000）80%=192000元，所以月末成本=200000+150000-19
3、2000=158000（元）。,2、单项选择题某零售商店年初库存商品成本为50万元，售价金额为72万元，当年购入商品的实际成本为120万元，售价总额为200万元，当年销售收入为当年购入商品售价的80%，在采用售价金额法的情况下，该商店年末库存商品成本为（B）万元。A 67.2 B 70 C 60 D 80,解析：进销差价率=（72-50+200-120）/（72+200）=37.5%，已销商品应分摊的差价=20080%37.5%=60，已销商品成本=20080%-60=100，所以年末商品成本=50+120-100=70（万元）。也可直接按“年末商品售价销售成本率”计算，即：（72+200-2
4、0080%）（50+120）（72+200）100%=70（万元）。,3、单项选择题某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2000年年末库存商品的成本为（B）万元。A、18 B、14.4 C、12 D、9.6解析：该超市2000年年末库存商品的成本=28+20-（28+20）/（35+25）42=14.4（万元）,历年考题,1、2002单项选择题某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类
5、商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为（B）万元。A、15.6 B、17C、52.4D、53 解析：（20+60）-（92-2）（1-30%）=80-63=17（万元）,2、2004年单项选择题,甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实
6、际成本为（B）万元。A、7 B、13 C、27 D、33解析：销售成本率=成本总额/售价总额=（21+31）/（30+50）=65%，期末结存成本=期末结存商品售价销售成本率=（30+50-60）65%=13（万元）。,3 存货的期末计量3.4.1存货盘存和清查,、知识点讲解这一知识点今年新增的内容较多，而且非常重要，应重点掌握。1、存货期末计量原则：成本与可变现净值孰低。,这里的可变现净值，一般是指企业在正常生产经营过程中，以存货估计售价减去存货至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。但在实际工作中，应当根据具体情况进行确定。,2、存货期末计量程序,检查确定可变现净值比
7、较成本与可变现净值确定存货期末帐面价值对存货跌价准备进行核算。,一、检查。当存货存在五种情况之一时，说明存货发生了跌价，应当计提存货跌价准备。二、确定存货可变现净值。仅仅是对那些已存在减值迹象的存货确定其可变现净值，如果存货没有减值迹象，就不需确定其可变现净值。,可变现净值的确定：1、产成品、商品可变现净值=产成品、商品的估计售价-估计销售费用和相关税金,2、如果材料、在产品 或自制半成品可变现净值=该材料生产产品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的产品销售费用和相关税金,3、如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。,估计售价的确定：指存货的一般销售价格（市场价格
8、）或合同价格。1、如果存货具有合同价格，且存货数量不大于合同约定数量，应当以合同价格为基础确定可变现净值。,2、如果存货没有合同价格的或虽然有合同价格但存货数量超过了合同约定的数量，应分别确定其可变现净值，并分别计提存货跌价准备，不得相互抵销。3、材料的计量：（1）若产品的可变现净值产品的生产成本材料按成本进行计量（账面价值15元，市价10元）（2）若产品的可变现净值产品的生产成本材料按可变现净值进行计量（账面价值15元，市价10元）,三、将存货可变现净值与存货成本进行比较。原则上应按单个存货项目进行比较，特殊情况下可以合并项目比较或按类别进行比较。成本可变现净值，计提存货跌价准备成本 可变现
9、净值四、根据比较结果确定存货期末帐面价值，也就是列入资产负债表存货项目中的金额。,*对教材例5的解析：本题存货为产品，且该产品具有合同价格，且存货数量（8台）小于合同约定数量（10台），所以估计售价应按照产品的合同价格来计算。,*对教材例6的解析：本题存货为材料并用于生产产品，且该材料最终产品具有合同价格，且最终产品数量没有超过合同约定数量，所以估计售价应按该材料最终产品的合同价格来计算,*对教材例7的解析：本题存货为产品，且产品具有合同价格，但由于期末存货数量大于合同约定数量，所以应对合同约定的10台按合同价格为计量基础，对超过合同约定的2台按一般销售价格为计量基础。,*对教材例8的解析：本
10、题存货为产品，且该产品没有合同价格，所以期末存货应以该机器的一般销售价格为可变现净值的计量基础。*对教材例9的解析：本题存货为用于销售的材料，且该材料没有合同价格，所以期末存货应以该材料的市场价格为可变现净值的计量基础。,*对教材例10的解析：本题存货为材料并准备用于销售，题目首先摆出期末材料成本为1500000元，而市价才1400000元，说明材料存在跌价迹象，但该材料是否需要计提跌价准备，取决于该材料的最终产品是否跌价。由于题目明确指出，B型机器的可变现净值高于成本，所以判定该材料不跌价，不能计提存货跌价准备，材料期末帐面价值就是其成本1500000元。总之，本题属于“材料跌，但其最终产品
11、不跌，则不计提存货跌价准备”。,*对教材例11的解析：本题存货为材料并准备用于销售，题目首先摆出期末材料成本为600000元，而其市场价格才550000元，说明材料存在跌价迹象，但材料是否需要计提跌价准备，必须要检查其最终产品是否跌价。根据题目资料，可以得知最终产品的成本为1400000元，并能计算出最终产品的可变现净值为1350000-50000=1300000元，看来最终产品发生跌价，所以应当计算材料可变现净值，并计提材料跌价准备。注意：材料可变现净值并不等于该材料最终产品的可变现净值，还应当在最终产品可变现净值的基础上再扣除预计进一步加工所要发生的成本800000元。总之，2003年末，
12、甲公司存货帐面余额为600000元，存货跌价准备100000元，存货帐面价值为500000元。本题属于“材料跌，其最终产品也跌，则需计提存货跌价准备”。,知识点练习,1、单项选择题某企业采用计划成本进行存货日常核算，2004年末存货计划成本为3000万元，存货成本差异为节约差400万元，存货可变现净值为2400万元。假定该企业以前没有计提存货跌价准备，则2004年末应当计提的存货跌价准备为（）。A、1000 B、600 C、200 D、0,解析：存货期末成本为3000-400=2600（万元），所以应计提的存货跌价准备为2600-2400=200（万元）。注意：成本与可变现净值孰低法中成本是指
13、存货的实际成本，而非计划成本。试想，本题的材料成本差异若为超支差400万元，其余条件不变，正确答案该如何呢？若将本题改为某商品流通企业采用售价金额进行存货日常核算，期末存货售价为3000万元，商品进销差价为400万元，其余条件不变，则正确答案也保持不变。,2、多项选择题下列情况中，属于存货减值迹象的有（ABCD）。A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 D、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又
14、低于其帐面成本,解析：上述各项均属于企业会计准则存货所规定的存货减值迹象，除此以外，还有其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,3、多项选择题,企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为依据，这里的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明。如下列各项中的（ABCD）。A、生产成本资料 B、销售方提供的有关资料 C、供货方提供的有关资料 D、产品的市场销售价格解析：上述各项均对可变现净值有直接影响，均可作为可靠证据，此外，还有与企业产品相同或类似商品的市场销售价格等也可以作为可靠证据。,4、判断题材料的可变现净值为材料的估计售价减去材料的估计销售费用和相关税金
15、。（错）解析：确定材料的可变现净值应当考虑企业持有材料的目的，对用于销售的材料和用于继续加工的材料应采用不同的方法确定其可变现净值。上述内容一般仅在材料用于销售时为正确，如果材料用于继续加工产品，则错误。,5、判断题会计期末，如果材料市场销售价格低于材料成本，则应当计提存货跌价准备。（错）。解析：如果材料用于生产产品，期末是否计提存货跌价准备，应取决于该材料所生产的产品是否发生跌价，若该材料所生产的产品不跌价，则不能计提存货跌价准备。,6、单项选择题某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预
16、计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完工后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（D）万元。A、0 B、1 C、8 D、2解析：存货可变现净值为30-8-4=18（万元），所以存货应计提的跌价准备=20-18=2（万元）。,3.4.3存货跌价准备的核算,（一）存货跌价准备的计提 1、存货跌价准备原则上应按单个存货项目计提，企业应根据管理的要求和存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。2、如果存货与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，则可以合并计提存货跌价准备。3、如果存货数量繁多
17、、单价较低，可以按存货类别计提存货跌价准备。,4、如果同一类存货中，其中一部分具有合同价格约定，另一部分不存在合同价格，则应分别确定可变现净值，并分别与其对应的成本进行比较，分别确定是否计提存货跌价准备，不得相互抵销。借：管理费用计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备,补提和转回,1、上年存货跌价准备可转到下年继续用，所以计提前先要检查准备账户余额。借方余额表示上年准备不够用。贷方余额表示还有剩余，本次可以接着用。2、若存货跌价准备计提以后，存货的可变现净值又回升，冲销已计提的跌价准备。借：存货跌价准备 贷：管理费用 冲销的准备金要以计提的准备金为限，不能多冲。,*对教材例12的解析：,本题主要
18、在于练习存货跌价准备的确认与转回。应当注意几点：一是，2000年末为本题首次计提存货跌价准备，其特点是计提数与年末余额相等，均为100000-95000=5000元。二是，到2001年末，存货成本没有变化仍为100000元，而可变现净值继续下跌为90000元，所以应补提，补提数为（100000-90000）-5000=5000元。三是，2002年末，存货成本仍为100000元，而可变现净值回升为97000元，所以应保留的跌价准,三是，2002年末，存货成本仍为100000元，而可变现净值回升为97000元，所以应保留的跌价准备余额为100000-97000=3000元，由于过去已计提数为100
19、00元，所以本期应冲减存货跌价准备10000-3000=7000元。四是，2003年末，存货成本仍为100000元，而可变现净值上升为101000元，已高于成本，表示2003年末该存货不再跌价，“存货跌价准备”科目余额应当为零，但过去已计提数有3000元，所以本期应将跌价准备3000元全部冲减。五是，为便于理解，可将本题2000年末至2003年末存货有关情况列成下表（金额单位为元）：,（三）存货跌价准备的结转注意：结转转回，二者的原因不同，前者是因存货销售、债务重组或非货币性交易转出存货，后者则是因存货价值回升。1、销售存货时，应当结转相应的存货跌价准备，并冲减当期的管理费用。2、债务重组或非
20、货币性交易转出存货时，也应当结转相应的存货跌价准备，但并不冲减当期的管理费用，而是要按照债务重组或非货币性交易的规定处理。,3、销售、债务重组或非货币性交易转出存货时，应当结转的存货跌价准备金额只是与该存货对应的跌价准备部分。若是按存货类别计提的存货跌价准备，应按教材给出的公式计算应当结转的金额。4、生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。最后提醒各位考生：掌握上述核算要点之后，应学会采用“存货跌价准备”的“T”型帐户来解题，根本不必死记任何一个计算公式，只有这样才会既快速又准确。,知识点练习,1、项选择题企业采用“成本与可变现净值孰低法”的个别比较法确定期末存货的价值
21、，并对存货跌价损失采用备抵法，期初存货跌价准备科目的余额为4400元，假定2002年12月31日三种存货的成本和可变现净值分别为A存货成本30000元，可变现净值30500元，B存货成本15000元，可变现净值为14000元，C存货成本50000元，可变现净值48000元，该企业12月31日记入“管理费用”科目的余额为（C）。A、借方3000 B、借方1400C、贷方1400D、贷方3000,解析：计入管理费用科目的金额为4400（1500014000）（5000048000）=1400（元）。,2、单项选择题,商场对库存商品采用零售价法核算，期末按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价。20
22、01年12月份，A商品的月初成本为70万元，售价总额为110万元（不含增值税额，本题下同），未计提存货跌价准备。本月购进A商品成本为210万元，售价总额为240万元；本月销售收入为240万元（不含增值税额）。2001年12月31日，A商品的可变现净值为78万元，该商场对A商品应计提的存货跌价准备为（C）万元。A、0 B、8 C、10 D、32,解析：销售成本率（70210）（110240）10080，期末存货成本（110240240）8088（万元），存货跌价准备887810（万元）。,3、单项选择题某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货
23、跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（B）万元。A、6 B、16 C、26 D、36,解析：2002年末存货成本为360-120=240（万元），可变现净值为800（0.26-
24、0.005）=204（万元），应保留的跌价准备余额为240-204=36（万元），已提跌价准备为30-10=20（万元），所以本期应计提数为36-20=16（万元）。,4、判断题会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变现净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的帐面已提数全部冲回。（对）解析：当其可变现净值恢复到等于或大于成本时，表示该期期末存货不跌价，“存货跌价准备”科目的余额应当为零，所以要将该项存货跌价准备的帐面已提数全部冲回。,1、2002年单项选择题下列各项业务中，不会引起期末存货帐面价值发生增减变动的是（A）。A、已发出商品但尚未确认销售 B、已确认销售但尚未发出商品
25、 C、计提存货跌价准备 D、已收到发票帐单并付款但尚未收到材料,解析：已发出商品但尚未确认销售，是将“库存商品”结转到“发出商品”科目，存货总的帐面价值不变，所以A正确。而已确认销售但尚未发出商品，期末必须结转销售成本会引起存货帐面余额减少，从而使存货帐面价值减少；计提存货跌价准备，意味着存货发生价值减损，从而使其帐面价值减少；已收到发票帐单并付款但尚未收到材料，会使期末存货增加。因此，BCD均不正确。,1、2002年12月31日，某股份有限公司库存某种原材料的账面价值为10000元，市场购买价格由一年前的12000元下降为9000元，尚有必需的包装费等其他购买费用600元。由于该材料价格下降
26、，导致用该材料所生产产品的销售价格也由一年前的23000元下降为18000元，但所生产产品的生产成本仍为19000元。若将库存材料加工成产品预计尚需投入8500元，同时预计产品销售费用及税金为1200元。假定该股份公司拟将库存原材料制作成产品。,要求：（1）计算产品的可变现净值，并判断产品是否发生跌价；（2）扑悴牧系目杀湎志恢担龀黾铺岬圩急傅幕峒品致迹?（3）计算2002年12月31日材料的账面价值；（4）如果2002年末产品的销售价格由23000元下降为22500元。要求：计算产品的可变现净值；判断2002年是否需要对材料计提跌价准备，并编制相应的会计分录或说明不必计提的理由；计算确定200
27、2年末材料的账面价值。（5）如果该股份公司2002年12月31日作出决定，拟将库存原材料予以出售，请回答该公司是否需要计提跌价准备，并编制相应的会计分录或说明不必计提的理由。,答案：（1）产品的可变现净值=18000-1200=16800元，比产品成本19000元低，所以产品发生跌价。（2）材料的可变现净值=18000-8500-1200=8300元，材料成本为10000元，所以应当计提材料跌价准备10000-8300=1700元 借：管理费用 1700 贷：存货跌价准备材料 1700（3）在存货期末计价采用成本与可变现净值孰低的方法下，2002年12月31日，材料的账面价值为8300元,（4
28、）若2002年12月31日产品销售价格下降为22500元，则：产品的可变现净值=22500-1200=21300元，比其生产成本19000元高。2002年12月31日，虽然材料市价比材料成本低，但由于该材料所生产产品的可变现净值并不低于产品生产成本，故不必对库存材料计提跌价准备。在存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法的方法下，2002年12月31日，材料的账面价值仍为其成本10000元。,（5）如果该公司拟将库存材料予以出售，则材料可变现净值=9000-600=8400元，比材料成本10000元低，故应当计提跌价准备1600元。并作：借：管理费用 1600 贷：存货跌价准备材料 1600解析
29、：本题主要考核材料可变现净值的确定及其跌价准备的计提。可以看出，材料用于制作产品和材料用于销售的相关核算并不相同。,2、某企业某年末存货帐面成本与可变现净值资料如下所示：单位：元要求：假设该企业年初“存货跌价准备”科目余额分别为：单项比较法下甲存货为150元，总额比较法下为100元。试分别按单项比较法和总额比较法编制本年末和下年末计提存货跌价准备的有关分录。,答案：（1）单项比较法：本年末：借：管理费用 450贷：存货跌价准备甲 350 乙 100 下年末借：存货跌价准备甲 500 贷：管理费用 500,借：存货跌价准备乙 100 贷：管理费用 100借：管理费用 1000 贷：存货跌价准备丙
30、 1000*也可将三笔分录合并为一笔，但明细科目应写清楚。（2）总额比较法：本年末：借：管理费用 400 贷：存货跌价准备 400 下年末：借：管理费用 400 贷：存货跌价准备 400,解析：本题主要考核存货跌价准备的计提与转回。可以看出，采用单项比较法比采用总额比较法更谨慎。注意：采用单项比较法时，应写出存货跌价准备的明细科目。,3、甲公司是增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2004年5月10日，甲公司向乙公司销售日用百货类商品中的M商品一批，该商品售价10000元（不含增值税），成本8000元，全部款项已收回并存入银行。甲公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，并于每年6月
31、30日和12月31日对各类存货的可变现净值进行检查。2003年末，假定日用百货类商品所计提的存货跌价准备为4000元，该类存货的帐面余额为200000元。要求：编制甲公司2004年5月10日销售M商品的相关会计分录。,查看答案答案：（1）反映销售收入借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税额）1700（2）结转销售成本 借：主营业务成本 8000贷：库存商品M 8000,（3）结转所销售M商品已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备日用百货类160（40002000008000）贷：管理费用存货跌价损失 160解析：本题主要考核已销存货所计提存货跌价准备的结转。由于是按类计提的跌价准备，所以应采用公式计算应结转的跌价准备。,
