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1、第十一章 营业收入,2023/5/31,2,本章内容,营业收入的性质与分类确认营业收入的原则确认营业收入的方法特殊交易的会计处理,SHUFE,2023/5/31,3,第一节 营业收入的性质与分类,营业收入的性质 营业收入：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入营业收入的特征从日常生产经营活动中产生表现为企业资产增加或者负债减少导致企业所有者权益增加只包括本企业经济利益的流入（不包括为第三方或客户代收的款项）,SHUFE,营业收入的分类按照营业收入的性质分类：商品销售收入、劳务收入、他人使用本企业资产而取得的收入按照重要性：主营业务
2、收入、其他业务收入,2023/5/31,SHUFE,4,2023/5/31,5,第二节 确认营业收入的原则,确认营业收入应解决两个问题定时（时点）计量（金额）营业收入的确认应遵循实现原则：总体而言，三个条件伴随着资产的增加或者债务的减少可以计量已尽了一切重大的应尽义务（预收账款不能作为收入）,SHUFE,2023/5/31,6,具体规定销售商品收入的确认提供劳务收入的确认长期建造合同收入的确认让渡资产使用权取得收入的确认我国收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。长期建造合同收入在建造合同准则中规范。,SHUFE,2023/5/31,7,销售商品收入的确认，应
3、同时满足以下5个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制相关的收入金额能够可靠计量与交易相关的经济利益很可能流入企业（开出发票）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,SHUFE,2023/5/31,8,提供劳务（不包括长期建造合同）收入的确认同一年度开始并完成，在劳务完成时按合同金额确认劳务的开始与完成分属不同的会计年度，并在
4、资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认，须同时满足4个条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工程度能够可靠地确定；（4）交易中已经发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量。提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本；（2）（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本；（3）如预计已经发生的劳务成本不能得到
5、补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用,SHUFE,2023/5/31,9,长期建造合同收入的确认建造合同：固定造价合同、成本加成合同（两类合同风险承担者不同）建造合同收入确认完成合同法完工百分比法：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业应区别下列情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。,SHUFE,2023/5/31,10,固定造价合
6、同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。,SHUFE,2023/5/31,11,让渡资产使用权取得收入的确认让渡资产使用权：使用本企业的现金或现金等价物、固定资产、无形资产、债权确认收入的条件与
7、交易有关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量,SHUFE,2023/5/31,12,第三节 确认营业收入的方法,基本原理 设置账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本基本会计分录获得收入结转成本,SHUFE,2023/5/31,13,确认营业收入的方法,销售法在销售成立时，确认收入，并结转成本销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。(即：采用总价法确认销售收入和应收账款)借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,SHUFE,20
8、23/5/31,14,销售退回的会计处理：1）借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收账款（银行存款）2）借：库存商品 贷：主营业务成本销售折让的会计处理与销售退回相似：借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收账款（银行存款）,SHUFE,2023/5/31,15,确认营业收入的方法（续）,收款法在售后收到货款时，确认收入，并结转成本（零售企业采用、或分期收款销售业务）例子：例3收款法不同于收付实现制：因为费用的确认仍按照权责发生制,SHUFE,2023/5/31,16,生产法（不要求）在生产过程中或者在完工时确认营业收入（适用于提供劳务的行业，或者生产周期较长
9、的行业）具体方法完成合同法：在合同全部完成或者实质上已经完成时才予以确认完工百分比法：企业确定合同完工进度可以选用下列方法：1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；3.已完合同工作的测量。,SHUFE,2023/5/31,17,当期确认的合同收入合同总收入完工百分比以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用合同预计总成本完工百分比以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用例子：建造合同的会计处理：设置“工程施工”、“工程结算”两个新科目,SHUFE,2023/5/31,18,第四节 特殊交易
10、的会计处理（不要求）,代销的两种形式：1）视同买断；2）收取手续费。但两种情形下，委托方均在收到代销清单时，确认收入。会计科目：发出商品、受托代销商品(/代理业务资产）、受托代销商品款(/代理业务负债）（1）视同买断的会计处理,SHUFE,2023/5/31,19,2）收到代销清单借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本 贷：发出商品,3）收到代销公司销售款：借：银行存款 贷：应收账款,1）发出代销商品 借：发出商品 贷：库存商品,2）实际销售借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本 贷：受托代销商品借：受托代销商品款 贷：应付账款,3）支付委托
11、公司销售款：借：应付账款 应交税费增（进）贷：银行存款,1）收到代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,委托方,受托方,代销：视同买断,SHUFE,2023/5/31,20,2）收到代销清单借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：销售费用代销手续费 贷：应收账款受托方,3）收到代销公司销售款：借：银行存款 贷：应收账款受托方,1）发出代销商品 借：发出商品 贷：库存商品,2）实际销售借：银行存款 贷：应付账款委托方 应交税金增（销）借：应交税费增（进）贷：应付账款委托方借：受托代销商品款 贷：受托代销商品,3）支付货款，并计算代销手续
12、费：借：应付账款委托方 贷：银行存款 主营/其他业务收入,1）收到代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,委托方,受托方,代销：收取手续费,SHUFE,2023/5/31,21,采用递延方式分期收款销售我国企业会计准则第14号收入规定，对于采用递延方式分期收款销售、具有融资性质的销售商品，按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”，按其差额，贷记“未实现融资收益”，并将这部分未实现融资收益在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减
13、当期财务费用。若采用实际利率法摊销与采用直线法摊销结果相差不大，也可以采用直线法进行摊销。“未实现融资收益”：核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益，是资产类账户。在资产负债表中，作为“长期应收款”的减项，该账户不出现在自产负债表。VS“未确认融资费用”，是一个负债类账户，在资产负债表中，作为“长期应收款”的减项，也不出现在资产负债表。,SHUFE,2023/5/31,22,例：新世纪公司200年1月1日采用分期收款销售方式售出一套设备，合同约定的售价100 000元(不含增值税)，款项分4次于每年12月31日等额收取；该设备的增值税税率为17%，进货成本为60 000元（不含
14、增值税）；在现销方式下，该设备的销售价格为85 000元。假定新世纪公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额17 000元，不考虑其他因素。首先计算递延付款包含的实际利率。,SHUFE,2023/5/31,23,新世纪公司应当确认的商品销售收入金额为85 000元；现值为85 000元、年金为25 000元（100 000/4）、期数为4年的折现率计算如下：年金现值系数=85 000/25 000=3.4查年金现值表、用插入法计算折现率，得出：折现率=6%+（3.465）（7%6%）=6.83%,SHUFE,2023/5/31,24,每期记入财务费用的金额如下表,（*尾数调
15、整）,SHUFE,2023/5/31,25,会计分录（1）200年1月1日销售实现时：借：长期应收款100 000 贷：主营业务收入85 000 未实现融资收益15 000借：主营业务成本60 000 贷：库存商品60 000（2）200年12月31日收款时：借：银行存款25 000 贷：长期应收款25 000借：未实现融资收益5 805.50 贷：财务费用5 805.50,SHUFE,2023/5/31,26,（3）201年12月31日收款时：借：银行存款25 000 贷：长期应收款25 000借：未实现融资收益4 494.50 贷：财务费用4 494.50（4）202年12月31日收款时：借：银行存款25 000 贷：长期应收款25 000借：未实现融资收益3 093.99 贷：财务费用3 039.99（5）203年12月31日收款时：借：银行存款42 000 贷：长期应收款 25 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000借：未实现融资收益1 606.01 贷：财务费用1 606.01,SHUFE,本章结束！,
