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1、第八章 审计技术和方法的发展,第一节 账表导向审计,一、账表导向审计目标,早期审计工作的主要目标是查错揭弊。审计方法是围绕着会计账簿、会计报表的编制过程来进行。通过对账表上的数字进行核实来判断是否存在舞弊行为或技术性错误。,二、账表导向审计的发展过程,数据稽核 账簿审计详细审计 资产负债表审计 全面会计报表审计,第二节 系统导向审计,一、系统导向审计的产生,系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内部控制系统为前提条件的，伴随着内部控制系统的完善，于20世纪50年代初逐渐走上审计舞台。,一、系统导向审计的产生,制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。制度基础审计，
2、其进步是从烦琐的帐项转向产出财务数据的交易或事项赖以存在的制度背景，减省了工作量。,一、系统导向审计的产生,“内部控制符合性测试实质性测试”在这种审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。,第三节 风险导向审计,一、风险导向审计概述以评估客户经营风险为基础的审计。称为经营风险审计 businessriskaudit或风险导向审计（riskbasedaudit）。,第三节 风险导向审计,风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审单位的内
3、部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。,第三节 风险导向审计,从战略目标和经营活动分析入手分析导致财务报表重大错报漏报的动因管理欺诈-业绩动机（对付政府限定的门槛或政治目的）-财务困难（战略决策失误导致经营困难，从而出现财务困难）从动因入手分析财务报表可能存在重大错报漏报的风险区域。,二、传统风险导向审计方法,“审计风险=固有风险控制风险检查风险”审计人员常常利用审计风险模型，来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数
4、量如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的东西，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。当企业管理当局通同舞弊时，内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表存在的重大错报和舞弊行为。,三、经营风险导向审计方法,审计风险=重大错报风险检查风险。审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的正确起点和导向，新风险模型的构建更直接有助于导引注册会计师，时刻紧紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，以最终实现合理保证财务报表整体不存在重大错报。审计风险模型构成了风险导向审计方法的基础。,四、风险导向审计与系统导向审计的异同,指导思想不同审计侧重点不同对内部控制的理解不同审计程序不同审计资源分配不同审计方法不同,
