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1、1,第四章 会计要素确认,（拾遗补缺）焦必方,2,第一节 资产的确认与计量,一、资产的性质和分类（P186）(一)资产及其特征 见第一章,(二)资产的分类1、流动资产2、长期投资3、固定资产4、无形资产5、长期待摊费用,3,二、资产主要项目的核算,(一)货币资金确认和计量1、现金的确认和计量 狭义的现金：库存现金 库存现金、广义的现金：银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。(如个人支票、银行本票、邮政汇票等),2、银行存款的确认与计量3、其它货币资金的确认和计量,4,关于“其他货币资金”的说明,其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。其他货币资金包含：外埠存款 银行汇票存款 银行
2、本票存款 在途资金 信用证存款,5,其他货币资金核算的帐户设置,借 其他货币资金 贷,期初余额 增加 减少,期末结存,办理：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款在途资金 信用证存款,6,“其它货币资金”核算举例（图示）,在途物资 银行存款 其它货币资金 应交税费,在银行开设外地采购款账户,余款退回银行,外地采购,150,150,117,100,17,33,33,明细账：外埠存款 等,7,(二)交易性金融资产确认与计量1、交易性金融资产的概念 指企业持有金融资产的目的，主要是为了近期出售、从价差中获利。如从二级市场购买的股票、债券、基金等。,8,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产
3、的核算（账户设置）,交易性金融资产,交易性金融资产（成本）,交易性金融资产（公允价值变动）,（总账）,（明细分类账）,9,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（内容）,（1）取得交易性金融资产时的核算（2）交易性金融资产持有期间的分红与计息（3）资产负债表日的核算（4）出售交易性金融资产时的核算,10,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,投资收益,成交时公允价值（7）,（1-1）取得交易性金融资产,成交时发生交易费用（2）,成交时公允价值、交易费用（9）,成交时公允价值（7）,11,(二)交易性金融资产的确认与
4、计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,投资收益,成交时公允价值（7）,（1-2）取得交易性金融资产(取得时有关公司已宣告发放股利与债券利息）,成交时发生交易费用（2）,成交时公允价值、交易费用（10）,宣告发放的股利与债券利息（1）,应收股利应收利息,12,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,投资收益,成交时公允价值（7）,（1-2）取得交易性金融资产(取得时有关公司已宣告发放股利与债券利息）,成交时发生交易费用（2）,成交时公允价值、交易费用（10）,宣告发放的股利与债券利息（1）,应收股利应收
5、利息,（以后收到）,13,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,（2）交易性金融资产持有期间获得股利分红和债券利息,获得股利分红和债券利息,3,投资收益,应收股利应收利息,宣告发放股利与债券利息,14,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,交易性金融资产（公允价值变动）,（31）资产负债表日，若：交易性金融资产 公允价值 账面余额,（11）,（7）,4,公允价值变动损益,4,（31）,本年利润,4,4,期末,15,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,交易性金融资产（公允价值变动）,（32）资产负债表
6、日，若：交易性金融资产 公允价值 账面余额,（32）,（5）,（7）,2,公允价值变动损益,2,本年利润,2,2,期末,16,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,（41A）出售交易性金融资产,（41A）,（7）,（7）,（12）,交易性金融资产（公允价值变动）,（4）,（4）,投资收益,（？）,成交时公允价值,资产负债表日公允价值 账面余额之差额,公允价值变动损益,（4）,（4）,出售时实际收到金额（已扣交易费用）,17,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,（41A）
7、出售交易性金融资产,（41A）,（7）,（7）,（12）,交易性金融资产（公允价值变动）,（4）,（4）,投资收益,（5）,成交时公允价值,资产负债表日公允价值 账面余额之差额,公允价值变动损益,（4）,（4）,出售时实际收到金额（已扣交易费用）,18,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,（41A）出售交易性金融资产,（41A）,（7）,（7）,（12）,交易性金融资产（公允价值变动）,（4）,（4）,投资收益,（5）,成交时公允价值,资产负债表日公允价值 账面余额之差额,注意：出售后，原记录全注销,公允价值变动损益,（4）,（4
8、）,出售时实际收到金额（已扣交易费用）,19,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,（41B）出售交易性金融资产,（41B）,（7）,（7）,（8）,交易性金融资产（公允价值变动）,（4）,（4）,投资收益,（1）,成交时公允价值,资产负债表日公允价值 账面余额之差额,出售时实际收到金额（已扣交易费用）,公允价值变动损益,（4）,（4）,20,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,（42A）出售交易性金融资产,（42A）,（7）,（7）,（12）,交易性金融资产（公允价值
9、变动）,（2）,（2）,投资收益,（5）,成交时公允价值,资产负债表日公允价值 账面余额之差额,公允价值变动损益,（2）,（2）,出售时实际收到金额（已扣交易费用）,21,(二)交易性金融资产的确认与计量2、交易性金融资产的核算（举例）,银行存款,交易性金融资产（成本）,（42B）出售交易性金融资产,（42B）,（7）,（7）,（4）,交易性金融资产（公允价值变动）,（2）,（2）,投资收益,（3）,成交时公允价值,资产负债表日公允价值 账面余额之差额,公允价值变动损益,（2）,（2）,出售时实际收到金额（已扣交易费用）,22,2、交易性金融资产的核算（全图示举例）,银行存款,交易性金融资产（
10、成本）,2、持有计息,（7）,（7）,（12）,交易性金融资产（公允价值变动）,（4）,（4）,投资收益,（5）,3、资产负债表日公允价值 账面余额之差额,公允价值变动损益,（4）,（4）,（2）,（9）,应收股利、应收利息,（1）,（1）,1、取得,4、售出,23,(三)应收项目确认与计量1、应收账款的确认与计量,入帐时间与确认销售收入的时间相一致。,按交易实际发生的金额记账。含：发票金额 代购货单位垫付的运杂费,24,(三)应收项目确认与计量2、坏账损失的核算(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账(2)备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，建立“坏账准备”账户，等实际发生坏账时，再冲销
11、“坏账准备”账户。估计坏账损失的方法有如下三种：应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法,借：资产减值损失 贷：应收账款,25,应收账款余额百分比法举例,资料：某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。要求：试编制有关会计分录。,26,（1）第1年提取坏账准备借：资产减值损失坏 3000 贷：坏账准备 3000（2）第2年冲销坏账借：坏账准备 6000 贷：应收账款-A单位 1000-B单位 50
12、00（3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备借：资产减值损失坏 6600 贷：坏账准备 6600,年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3,年末可有坏账准备3000元,第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，此时，”坏账准备“账户余额转为借方3000元,第二年年末应收账款为120万元，年末可有坏账准备3600元。因此前“坏账准备”账户余额为借方3000元，故提坏账准备6600元，使“坏账准备”账户余额转为贷方3600元,27,（4）第3 年，上年冲销B单位账款5000元收回入账借：应收账款B单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款
13、 5000 贷：应收账款B单位 5000（5）第3年末冲销坏账准备借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失坏 4700,因上年已冲销的B单位的应收账款5000元又收回，使坏账准备由贷方3600元变为8600元,第三年年末应收账款为130万元，年末可有坏账准备3900元。因此前“坏账准备”账户余额已为贷方8600元，为满足年末坏账准备按规定为3900元的要求，将“坏账准备”中多提取部分（4700元）冲销账户,使余额转为贷方3900元,28,应收账款余额百分比法举例 某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元
14、，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。,坏账准备,（1）3000,（2）6000,（3）6600,（4）5000,（5）4700,第1年,第2年,第3年,余3000,余3600,余3900,年底可有余额,(余8600),29,应收账款余额百分比法举例 某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。,坏账
15、准备,（1）3000,（2）6000,（3）6600,（4）5000,（5）4700,第1年,第2年,第3年,余3000,余3600,余3900,年底可有余额,“坏账准备”余额均为当年年末应收账款余额的3,30,账龄分析法,按照应收账款时间的长短计提坏帐准备,31,账龄分析法举例：,应收账款账龄分析表,年终计提坏帐准备金时，不同情况的处理：1、应提数 账面已提数 不提，不做分录。2、应提数 账面已提数 补提，做分录。3、应提数 账面已提数（红字）冲减多提数，做分录。,（合计数）,32,账龄分析法举例：,应收账款账龄分析表,年终计提坏帐准备金时，不同情况的处理：1、应提数 账面已提数 不提，不做
16、分录。2、应提数 账面已提数 补提，做分录。3、应提数 账面已提数（红字）冲减多提数，做分录。,借：资产减值损失（多提数）贷：坏账准备（多提数）,借：资产减值损失（补提数）贷：坏账准备（补提数）,33,销货（赊销额）百分比法：按照坏帐损失额占赊销净额的比率计提坏帐准备,全年赊销净额=销售收入现销收入销售折扣与折让,全年赊销净额 估计坏帐损失率=年末估计坏帐损失额,34,3、应收票据的确认与计量,银行承兑汇票,商业汇票,商业承兑汇票,商业汇票,不带息票据到期按面值收取款项,带息票据到期按面值和规定的利率收取本金加利息,35,3、应收票据的确认与计量(1)不带息票据（例4-9）收到票据时：借：应收
17、票据 贷：主营业务收入等 应交税费票据到期时：借：银行存款 贷：应收票据(2)带息票据（例4-10）收到票据时同不带息票据，按照面值入账计提利息时：借：应收票据 贷：财务费用利息收入票据到期时：借：银行存款 贷：应收票据,（金额为本金加利息）,36,应收票据带息核算（图示）,应收票据,应交税费应交增值税,销项税 银行存款,财务费用,计息,收回,应收,说明：收到票据（面值）按期确认利息收入到期按票据票面金额及确认利息予以收回,借 主营业务收入 贷,以售价计算 的收入,100,17,117,3,3,120,120,37,(三)存货的确认和计量,1、存货的概念 企业在日常生产经营过程中持有以备出售的
18、库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。与存货有关的主要问题是存货的确认与计量。确认的标准是看存货的法定所有权。,38,2、存货的计价方法(1)先进先出法（先入库的先发出）(2)加权平均法（按一月计算一次平均单价）(3)个别计价法（具体辨认发出的存货价格）,39,先进先出法举例（教材p.198 例411),明细科目：甲材料,12月25日发出材料350件：200501505418100（元）12月25日结存材料350件：15054 20056 19300（元）,40,加权平均法,加权平均法：是定期计算财产物资在
19、一段期间内（一个月）的加权平均单价，根据加权平均单价计算本期发出或销售财产物资的成本以及库存成本的方法。,加权平均单价,期初结存成本 本期购进成本,期初结存数量 本期购进数量,本期发出或销售成本,加权平均单价 本期发出或销售数量,期末库存成本 加权平均单价 期末账面库存数量,加权平均单价,41,加权平均法举例（教材p.199 例412)1/2,明细科目：甲材料,加权平均单价,20050（3005420056）,200（300 200）,本期发出甲材料成本,53.4286（元）,350 53.4286 18700.1 18700（元）,期末甲材料库存成本,（200300200350）53.428
20、618700.118700（元）,42,加权平均法举例（教材p.199 例412)2/2,明细科目：甲材料,加权平均单价,20050（3005420056）,200（300 200）,本期发出甲材料成本,53.4286（元）,350 53.4286 18700.1 18700（元）,期末甲材料库存成本,（200300200350）53.428618700.118700（元）,本“加权平均法”：属于“全月一次加权平均”,43,个别计价法,个别计价法是以某批财产物资收入时的实际单价作为该批财产物资发出或销售时的实际成本的一种计价方法。优点：能真实反映该批财产物资的实际成本缺点：不宜分清收发批次，工
21、作量大。适用：贵金属、高档汽车、首饰等的保管。,44,指期末存货按照成本与可变现净值两者之间较低者计价的方法.,3、存货的期末计量资产负债表日，存货应该按照成本与可变现净值孰低法计量,指存货的历史成本,指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。,教材P200，表明存货的可变现净值低于成本以及为零的情形,45,(1)单项计提（每一种存货逐项比较、确定）(2)分类计提（每一类存货进行比较、确定）(3)总额计提（对全部存货进行总额比较）,存货跌价准备的计提,成本 可变现净值,46,年末各商品成本与可变现净值对比表,举例：,不同方法对期末存货价值的影响,4
22、7,年末各商品成本与可变现净值对比表,举例：,635 000（最低）单项比较法,700 000（最高）总额比较法,48,存货跌价准备,每一会计期末，通过比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备。,可变现净值 成本,（差额）,借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,49,存货跌价准备,每一会计期末，通过比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备。,可变现净值 成本,（差额）,借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,已提跌价准备的存货价值，得到恢复时,（恢复金额）,50,存货跌价准备,每一会计期末，通过比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计
23、提的跌价准备。,可变现净值 成本,（差额）,借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,借：存货跌价准备 贷：主营业务成本,发出存货，结转存货跌价准备时,（结转金额）,51,(五)持有至到期投资的确认与计量 1、持有至到期投资的概念 持有至到期投资，即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。,52,(五)持有至到期投资的确认与计量 1、持有至到期投资概念,初始计量确认取得时,公允价值计量,相关交易费用,之和,53,(五)持有至到期投资的确认与计量 1、持有至到期投资概念,初始计量确认取得时,公允价值计量,相关交易费
24、用,之和,同交易性金融资产的处理不同（交易性金融资产的交易费用不入成本，而借记”投资收益”）,54,(五)持有至到期投资的确认与计量 1、持有至到期投资概念,初始计量确认取得时,公允价值计量,相关交易费用,之和,若：实际支付的价款中包含已到支付期，但尚未领取的债券利息,应确认为“应收”项目,55,银行存款,持有至到期投资,宣告发放的股利与债券利息,应收股利应收利息,公允价值相关交易费用,若：实际支付的价款中包含已到支付期，但尚未领取的债券利息,56,2、持有至到期投资核算举例说明（教材P.203),例4132007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8
25、，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。,57,银行存款,持有至到期投资（面值）,500 000,持有至到期投资（折价）,475 000,25 000,例413A2007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。,购入折价发行债券,58,例413A2007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500
26、份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。,债券投资折价摊销表（实际利率法）,教材P.203?,475 000=500 000-25 000478 750=500 000-21 250 等等,59,例413A2007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。,债券投资折价摊销表（实际利率法）,持有至到期投资（
27、折价）,应收利息,投资收益,3 750,20 000,23 750,每次分摊折价，计利息收入时，均作相同处理。,25 000,60,银行存款,持有至到期投资（面值）,500 000,持有至到期投资（折价）,475 000,25 000,例413A2007年7月1日，华天公司购入光明公司发行的面值为1000元的债券500份，票面利率8，该类债券当时的市场利率（实际利率）为10，到期日为2010年6月30日。该债券的发行价为每份950元，一年付息一次，假定无须支付其他费用。,应收利息,20 000,3 750,投资收益,23 750,购入 计息，分摊折价（n次）到期收回投资本、息,61,(六)长期
28、股权投资的确认与计量,长期股权投资,对外投资,银行存款,A+B,收回投资,余额,初始投资成本确认：指进行一项投资所支付的全部价款。含税金、手续费等。（但已宣告发放股利，应剔除）,应收股利,B,A,62,长期股权投资的不同计价,63,银行存款,长期股权投资,A,投资收益,投资 计算应得红利（n次）转让、收回投资本金与红利,应收股利,“长期股权投资”（成本法）,A,B,B,64,银行存款,长期股权投资,余额A+B-C-D,投资收益,投资 A 按股权比例确认投资收益 B 按股权比例确认投资损失 C 按一定比例分股利 D,“长期股权投资”（权益法）,A,B,B,C,C,D,D,参见教材P.208 例4
29、16,A,65,长期股权投资按权益法计价举例,举例1（有盈利）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终(1)，长城公司宣布全年净利润为20000元，董事会决定其中60%作为现金股利予以分配。年终(2)，银行转账收到长城公司分派的现金股利。,66,说明：,因长城公司盈利，本企业长期股权投资增加额为：2000040%8000（元）从长城公司分派获得的现金股利 800060%4800（元）,本企业年末“长期股权投资”为：500008000480053200（元）,举例1（有盈利）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年
30、终(1)，长城公司宣布全年净利润为20000元，董事会决定其中60%作为现金股利予以分配。年终(2)，银行转账收到长城公司分派的现金股利。,67,银行存款,长期股权投资,余 53 200,投资收益,“长期股权投资”（权益法）,50000,8000,4800,举例1（有盈利）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终(1)，长城公司宣布全年净利润为20000元，董事会决定其中60%作为现金股利予以分配。年终(2)，银行转账收到长城公司分派的现金股利。,50000,8000,4800,68,长期股权投资按权益法计价举例,举例2（出现亏损）：由银行转账，购买长
31、城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终，长城公司宣布全年亏损为10000元。说明：因长城公司亏损，本企业长期股权投资减少额为：1000040%4000（元）,69,银行存款,长期股权投资,余 46 000,投资收益,“长期股权投资”（权益法）,50000,4 000,举例2（出现亏损）：由银行转账，购买长城股票10000股，每股5元。占长城公司注册资本的40%。年终，长城公司宣布全年亏损为10000元。,50000,4 000,70,长期股权投资的不同计价，对资产负债表内数据的影响,71,资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元,采用成本法：表
32、示原始投资额。如1：若年内企业对外长期股权投资未增（减），则数额不变；,例,72,资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元,采用成本法：表示原始投资额如2：若年内企业对外长期股权投资增加 10000元，则期末数额也增加10000元。,例,73,资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元,采用权益法：“长期股权投资”不表示原始投资额。如1：在被投资企业年内有盈利时，对外“长期股权投资”项目的数额变大；,例,74,资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元,采用权益法：“长期股权投资”不表示原始投资额。如2：在被投资企业年内
33、出现亏损时，对外“长期股权投资”项目的数额变小；,例,75,资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元,采用权益法：“长期股权投资”不表示原始投资额。如3：若年内既无盈利，也无亏损，则对外“长期股权投资”项目的数额不变；,例,76,(七)固定资产的确认和计量,1、固定资产的概念和特点 指使用期限较长、单位价值较高并在使用中保持原有实物形态的资产 特征：（1）使用期限超过1年或长于1年的一个经营周期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。（2）使用寿命有限。（3）用于生产活动，而不是出售。,77,固定资产折旧的范围,78,影响固定资产折旧的因素,折旧基数（指：账面原价
34、）预计净残值预计使用年限,应提折旧总额,79,2、固定资产的4种折旧计算方法,（1）平均年限法（使用年限法、直线法）指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法 指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。（一种快速折旧法）（4）年数总和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。（一种快速折旧法）,80,（1）平均年限法,固定资产应提折旧总额,81,（1）平均年限法,82,（1）平均年限法,
35、固定资产原价预计净残值率,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原价月折旧率,83,（2）工作量法,某项固定资产 月折旧额,该项固定资产 当月工作量,单位工作量 折旧额,84,（3）双倍余额递减法（定率法）,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,不变（定律）,变,双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入,85,（3）双倍余额递减法（定率法）,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,不变（定律）,变,双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入,注意：“双倍余额递减法”中，最后两年计提折旧额用的是平均年限法,即余下的固定资产账面净值减去预计残值后，除以2。,86
36、,（4）年数总和法（合计年限法）,87,（4）年数总和法（合计年限法）,月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率,预计使用年限已使用年限,预计使用年限（预计使用年限1）2,变,不变,88,固定资产折旧举例:,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。,89,固定资产折旧举例:,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。,1.平均年限法 年折旧额=(10000 200)5=1960 元,90,2.双倍余额递减法,双倍直线折旧率=2
37、 1/5 100%=40%第1年应提折旧额=10000 40%=4000 元第2年应提折旧额=(10000 4000)40%=2400 元第3年应提折旧额=10000(4000+2400)40%=1440 元第4、5年应提折旧额=10000(4000+2400+1440)200 2=980 元,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,91,3.年数总和法,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,92,三种折旧方法中，“每年折旧额”的比较,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,93,计提折旧的注意事项,计提折旧（通常
38、在期末）：是指对期初在用固定资产计提折旧。即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。,94,固定资产减值准备,市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生 等,固定资产可收回金额,固定资产账面价值,差额,借：资产减值损失固定资产减损 贷：固定资产减值准备,确认损失,95,固定资产减值准备,市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生 等,固定资产可收回金额,固定资产账面价值,差额,借：资产减值损失固定资产减损 贷：固定资产减值准备,确认损失,计提,单项计提,调整折旧,固定资产抵减账户,96,固定资产减值准备,市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生 等,固定资产可收回金额,固定资
39、产账面价值,差额,借：资产减值损失固定资产减损 贷：固定资产减值准备,固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。,这与坏账准备、存货跌价准备不同。但无形资产减值准备与其相同。,97,当固定资产出现下列情况时，应全额计提固定资产减值准备：(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品(4)遭毁损，无使用价值和转让价值的固定资产(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。,全额计提固定资产减值准备的若干情况,98,(八）无形资产确认和计量,无形资产的初始计
40、量：购入的无形资产（按成本计算）即含：买价、关税、及各类直至该资产能使用前发生的费用 自行开发的无形资产,研究阶段支出,费用化,作“管理费用”,开发阶段支出（达到预定用途前）,资本化,作“无形资产”成本,99,无形资产摊销,累计摊销,制造费用 非专利技术,管理费用商标权,100,研发支出,无形资产,6 000,例423甲公司立项研究开发某项新专利技术，研发过程中发生材料费5 000元、人工工资1 000元，其他费用4 000元，总计10 000元。其中，符合资本化条件的支出为6 000元。经申请，该专利技术注册成功。,银行存款,4 000,原材料,5 000,应付职工薪酬,1 000,10 0
41、00,管理费用,4 000,研发支出 无形资产入账,10 000,费用化支出资本化支出,明细账,核算举例1,101,无形资产非专利技术,500,例424甲公司从外公司购得使用寿命为10年，用于产品生产得非专利技术1项，经银行支付价款5 000元。同时，购入使用寿命为15年商标权1项，经银行支付价款3 000元。（设净残值均为零，按直线法摊销）,银行存款,8 000,5 000,管理费用商标权,200,购入 摊销（n次）到期注销,无形资产商标权,3 000,制造费用 非专利技术,累计摊销,700,核算举例2,102,无形资产非专利技术,500,例424甲公司从外公司购得使用寿命为10年，用于产品
42、生产得非专利技术1项，经银行支付价款5 000元。同时，购入使用寿命为15年商标权1项，经银行支付价款3 000元。（设净残值均为零，按直线法摊销）,银行存款,8 000,5 000,管理费用商标权,200,无形资产商标权,3 000,制造费用 非专利技术,累计摊销,700,核算举例2,注：当无形资产（如：非专利技术）有可能被提前淘汰时，则应根据剩余摊销额和剩余可使用年限，重新计算摊销额,103,无形资产的减值准备（例4-25）企业应定期对无形资产的账面价值进行检查。如发现无形资产确已减值，应按差额计提无形资产减值准备。,借：资产减值损失无形资产减损 贷：无形资产减值准备,无形资产减值损失一经
43、确认，在以后的会计期间不得转回。,104,借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备,固定资产无形资产,不得转回,应收账款存货,可以转回,105,第二节 负债的确认与计量,(一)应付账款的确认和计量(二)应付票据的确认和计量(三)应交税费的确认和计量(四)应付职工薪酬的确认和计量(五)应付股利的确认和计量(六)长期借款的确认和计量（例4-34、4-35）(七)长期应付债券的确认和计量,106,长期借款核算,长期借款利息的计算：单利计算 复利计算长期借款还本付利息方式：到期一次还本付息 分期偿还本息,107,1.长期借款的单利计算,A.利息 本金 利率 期间
44、数 10000元 6%3年 1800元 B.本利和本金（1 利率 期间）10000元 6%3年 11800元,单利计算法：指只按借款本金计算利息的方法。利息计算公式：,本例，A、B分别表示一笔10000元的3年期借款在单利计算，到期一次性归还，需归还的利息总和及本利和。,108,2.长期借款的复利计算,举例：第一年利息 100006%600（元）第二年利息（10000600）6%636（元）第三年利息（10600636）6%674.16（元）三年利息和 600 636 674.16 1910.16（元）三年本利和10000 1910.16 11910.16（元）,复利计算法：指将本金经过一定时
45、期所生的利息加入本金予以重复计算的方法。,本例，表示一笔10000元的3年期借款在复利计算，到期一次性归还时，需归还的利息总和及本利和。,109,3.长期借款利息的账户处理,长期工程建设借款,建设中,借：在建工程 贷：长期借款,交付使用后,借：财务费用 贷：长期借款,到期归还本息,借：长期借款 贷：银行存款,复利计息一次还本付息,建设期间，借款利息计入工程成本,（即利息资本化）,（即利息计入当年损益）,110,3.长期借款利息的账户处理,长期工程建设借款,建设中,借：在建工程 贷：银行存款,交付使用后,借：财务费用 贷：银行存款,到期还本（含最后一期息）,借：长期借款 财务费用 贷：银行存款,
46、年年计息每年付息,111,(六)长期应付债券的确认与计量,应付债券,账户设置：,应付债券债券面值,应付债券债券折价,应付债券债券溢价,应付债券应计利息,112,债券折价发行的核算（图示）,应付债券债券面值,应付债券应计利息,应付债券债券折价,银行存款,折价发行,在建工程财务费用,计息、分摊折价（n次）,到期还本付息,113,债券溢价发行的核算（图示）,应付债券债券面值,应付债券应计利息,应付债券债券溢价,银行存款,溢价发行,在建工程财务费用,计息、分摊溢价（n次）,到期还本付息,114,第三节 所有者权益的确认与计量,115,中途加入投资者投资的账务处理,教材P.239例437,为保护原有投资者的利益一般出资额不会全部作为投资额处理,银行存款,实收资本新投资者,资本公积资本溢价,A+B,A+B 出资额A 投资额,A,B,116,按面值发行股票的核算（图示）,股本普通股,委托发行单位扣除的发行费等,银行存款,面值发行,教材P.239,长期待摊费用,面值,实际收到款项,117,溢价发行股票的核算（图示）,股本普通股,资本公积 股本溢价,银行存款,溢价发行,教材P.239,面值,118,资本公积与盈余公积,119,资本公积与盈余公积,当企业年初有未弥补亏损时，则应用当年利润先弥补亏损，再提法定盈余公积,
