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1、海南大学2011会计学专业个人所得税专题,海南大学经济与管理学院张西克2012年12月,2023/5/31,2,2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定。个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，税率级数由9级减为7级，第1级税率由5%降至3%。修改后的个税法将于9月1日起施行。这是自1994年现行个人所得税法实施以来第3次提高个税起征点，2006年，起征点从每月800元提高到1600元；2008年，起征点从1600元提高到2000元。此次修法涉及的减税额是最大的一次。,2023/5/31,3,实施新的个人所得税法后，其纳税人数将由原来的
2、约8400万人减至约2400万人，约6000万人不需要再缴纳个人所得税，工薪阶层纳税面降至7.7%。全国个人所得税收入一年减收1600亿元左右。,第一节 个人所得税理论概述 一、个人所得税的概念,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为课税对象所征收的一种税。二、我国个人所得税的特点（一）在征收制度上实行收入分类计征制（二）在纳税主体上以个人为纳税主体（三）在费用扣除上定额和定率并用（四）在税率上累进税率和比例税率并用（五）在申报缴纳方法上实行源泉扣缴为主,2023/5/31,4,第二节 纳税人、课税对象和税率 一、纳税人,个人所得税的纳税人是指在税法上负有纳税义务的个人，包括自然人个人，以及
3、从事生产经营但不具有法人资格的个体工商户、独资企业、合伙企业投资者。我国个人所得税纳税义务人是参照国际惯例，按照属地原则和属人原则，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担无限纳税义务和有限纳税义务。对居民,2023/5/31,5,2023/5/31,6,纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。这两个标准是判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以认定为我国居民。（一）居民纳税人 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税人负有无限纳税义务，就其来源于中国境内和境外,2023/5/31,7,的所得缴纳
4、个人所得税。注意一下几个概念的界定：1在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。2在境内居住满1年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。居民纳税人包括：,2023/5/31,8,一是在中国境内定居的中国公民和外国侨民，不含有中国国籍但侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞；二是从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。3在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国
5、境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、,2023/5/31,9,企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（二）非居民纳税人 非居民纳税入是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，就其从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。,2023/5/31,10,自2004年7月1日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准：1.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数 对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照
6、税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。2.对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间,2023/5/31,11,对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知(国税函发1995125号)第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳
7、税义务人。,二、课税对象、征税范围及所得来源的确定,个人所得税的课税对象，是指纳税人从中国境内和境外取得的所得。从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得。从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。各项个人所得的范围包括下列11项：,2023/5/31,12,2023/5/31,13,（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资和薪金的收入主体略有差异：把直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即“蓝领阶层”所得；而将从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）
8、的收入称为薪金，即“白领阶层”所得。,2023/5/31,14,奖金，是指所有具有工资性质的奖金。对有些奖金项目国家给予免税优惠。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。,2023/5/31,15,注意区分以下几个差异：1.区分劳动分红与股份分红的不同，劳动分红属于劳动所得，列人工资薪金项目征税；股份分红属于资本利得，列入利息、股息、红利项目征税。二者征税不同。2.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：(1)独生子女补贴；(2)执行公
9、务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成,2023/5/31,16,员的副食品补贴；(3)托儿补助费；(4)差旅费津贴、误餐补助。3.区分内部退养与法定退休的不同，法定退休取得的退休金免税；内部退养取得的退休金和补偿金应按照工资薪金缴纳个人所得税。关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入的征税问题：实行内部退养的个人在其办理内部退养手续,2023/5/31,17,后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理
10、内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,2023/5/31,18,月应纳税所得额=（一次性收入法定退休月数）+当月工薪所得月费用扣除标准。据此确定适用税率、扣除数。应纳税额=（当月工薪所得+一次性收入月费用扣除标准）适用税率速算扣除数 4.区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。法定退休年龄退休的工资薪金免征个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后。按“工资、薪金”项目缴
11、纳个人所得税。,2023/5/31,19,（二）个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得包括：1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。,2023/5/31,20,4.个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。5.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税。出租
12、车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，,2023/5/31,21,出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。6.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。7.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员和其他相关人员支付与生产、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者,2023/5/31,22,个人的生产、经营所得，依照“
13、个体工商户生产、经营所得”项目计征个人所得税。8.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。例1.下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有()。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得 B.私营企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车 C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人,2023/5/31,23,购买的住房 D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得 答案：AC 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税；出租汽车经营单位对出租车驾驶
14、员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得，按“工资、薪会所得”征税。,2023/5/31,24,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。注意：,2023/5/31,25,例2.张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是()。A.张某取得的承包费按
15、照工资、薪金项目征税 B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 C.李某取得的工资按照工资、薪金项目征税,2023/5/31,26,D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 答案：AD 张某不参与分享经营成果，其取得的承包收入实质上属于岗位责任工资，所以按照“工资、薪金”项目征税。李某参与分享承包企业的经营成果，其从该企业取得的工资薪金和承包经营成果都属于“对企事业单位承包、承租经营所得”。,2023/5/31,27,（四）劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻
16、译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,2023/5/31,28,注意四方面问题：1.注意劳务报酬(独立、非雇佣)与工资薪金(非独立、雇佣)的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。从任职受雇单位取得的所得是工资薪金所得(独生子女补贴、托儿补助费等特殊补助除外)：个人独立从事非雇用劳务活动取得的所得是劳务报酬所得。2.个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。,2023/5/31,29,还要注意区分：内部董事，主要指担任董事的本公司管理人员，其因任职
17、受雇而取得的报酬是“工资、薪金”所得。外部董事，指不是本公司职工的董事，其取得的董事费所得，属于劳务报酬所得。3.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。,2023/5/31,30,4.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的
18、企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。,2023/5/31,31,例3.下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有()。A外部董事的董事费收入 B个人兼职收入 c教师自办培训班取得的收入 D在校学生参加勤工俭学活动取得的收入 答案：ABCD 外部董事费收入、个人兼职收入、教师自办培训班取得的收入、在校学生参加勤工俭学活动取得的收入都属于劳务报酬收入。,2023/5/31,32,（五）稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。将稿酬所得单独列做一个征税项目，而对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所
19、得，主要是考虑了出版、发表作品的特殊性。其一，它是一种依靠较高智力创作的精神产品；其二，它具有普遍性；其三，它与精神文明和物质文明密切相关；其四，它的报酬相对偏低。因此，稿酬所得应与一般劳务报酬区别对待，并给予适当的税收优惠。,2023/5/31,33,（六）特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。注意区分特许权使用费、稿酬、财产转让所得：1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权
20、的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。,2023/5/31,34,（七）利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息，贷款利息和各种债券的利息。按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，均应缴纳个人所得税。股息、红利是指个人拥有股权而取得的所得。按照一定的比率发给每股的息金，叫股息；而根据公司、企业的应分配利润，按股份比例分配的叫红利。税法规定，个人取得,2023/5/31,35,的股息、红利，都应缴纳个人所得。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资
21、者，以企业资金为本人、家庭成员和其他相关人员支付与生产、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。纳税年度内个人投资者从其他投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产、经营的，其未归还的,2023/5/31,36,借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。相关链接：个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税 例4.以下应按照利息股息红利项目征收个人所得
22、税的有()。A.个人购买上市公司股票得到的股利分红 B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房 C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车 D.单位经批准向个人集资支付的集资利息 答案：ACD B应按照“个体工商业户经营所得”项目征税,2023/5/31,37,（八）财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”，由财产转租人缴纳个人所得税。在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由税务机关根据具体情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租
23、而有租金收入的，以领取租金收入的个人为纳税人。,2023/5/31,38,（九）财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1股票转让所得对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。暂不征税。2量化资产股份转让所得 集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对,2023/5/31,39,职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股权转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。3
24、个人出售自有住房所得（1）个人出售自有住房取得的所得，应按“财产转让所得”项目计征个人所得税。（2）个人出售自有住房的应纳税所得额，按下列原则确定：,2023/5/31,40,个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。个人出售已购公有住房（即城镇职工按成本价或标准价购买的公有住房），其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。,2023/5/31,41,职工以成本价(或标准价)出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用
25、住房及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。（3）为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。具体办法见CPA教材（4）对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,2023/5/31,42,（5）为了确保有关住房转让的个人所得税政策得到全面、正确的实施，各级房地产交易管理部门应与税务机关加强协作、配合，主管税务机关需要有关本地区房地产交易情况的，房地产交易管理部门应及时提供。（6）个人现自有住房房产证登记的产权人为l人，在出售后1年内又
26、以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可以按照财政部、国家税,2023/5/31,43,务总局、建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知（财税字1999278号）第三条的规定，全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，不予免税。(7)企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。详见CPA教材。,2023/5/31,44,（十）偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖活动、取得名次而得到的奖金；中奖
27、、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄、或者购买彩票，抽中、摇中号码取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。,2023/5/31,45,（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；,2023/5/31,46,将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国
28、境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,2023/5/31,47,个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,2023/5/31,48,（十二）所得来源地的确定 1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。2.生产、经营所
29、得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得,2023/5/31,49,来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。7.特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。,2023/5/31,50,根据上述原则和方法，来源于中国境内的所得有：1.在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得
30、的工资、薪金所得。2.在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。3.在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。,2023/5/31,51,4.个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。5.转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。6.提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。7.因持有中国的各种债券、股票、股权而,2023/5/31,52,从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。8.在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内
31、有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。9.在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,2023/5/31,53,注意：所得的来源地和所得的支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。例5.外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得是每月5000美元。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内
32、任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。,三、税率,2023/5/31,54,在现行税法中，我国个人所得税对不同性质的应税项目分别采用超额累进税率和比例税率两种形式课征。（一）工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率，见下面新、旧税率表。,2023/5/31,55,表1工资、薪金所得个人所得税税率表（旧单位：元）,2023/5/31,56,表 1 工资、薪金所得个人所得税税率表（2011.09.01起）单位：元,1.不同级段工资税负比较分析2.年终一次性奖金临界点税负分析,2023/5/31,57,（二）个体工商户和个人独资企业和合伙企业的生
33、产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率 个体工商户和个人独资企业和合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35%的五级超额累进税率。见表2。,2023/5/31,58,表2 个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表（新）单位：元,（三）稿酬所得适用税率 稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。其实际税率为14%。,2023/5/31,59,2023/5/31,60,（四）劳务报酬所得适用税率 劳务报酬所得适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。
34、劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000元。对应纳税所得额超过20 000元至50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50 000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。见表3。,2023/5/31,61,表3.劳务报酬所得个人所得税税率 表,（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率,2023/5/31,62,特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比
35、例税率。但从2007年8月15日起，居民储蓄存款利息税率调为5%；自2008年10月9日起暂免征储蓄存款利息的个人所得税。自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10%税率征收个人所得税。,第三节 应纳税所得额的确定,个人所得税以应纳税所得额为计税依据。应纳税所得额是指某应税项目的收入总额减去税法规定的各项费用扣除标准之后的余额。对个人所得项目采取定额或定率扣除费用后，再按规定的税率计算应纳税额。由于个人所得税的应税项目、取得某项所得所需费用都不相同，因此其计税依据需要分项计算。以某项应税收入额扣除规定费用后的余额，为该项应纳税所得额。但按税法规定，有的收入项目不
36、扣除费用，直接以收入额为应纳税所得额。,2023/5/31,63,2023/5/31,64,一、费用减除标准 1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。2011年第46号文件规定：（1）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。（2）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。,2023/5/31,65,2.个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用
37、及损失的余额，为应纳税所得额。2008年6月3日财政部、国家税务总局发布了关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知财税200865号规定和2011年9月1日新修个税法的规定：,2023/5/31,66,（1）对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（3）个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的
38、职工福利费、职工教育经费支出,2023/5/31,67,分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（4）个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（5）个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,2023/5/31,68,（6）上述第（1）条规定自2011年9月1日起执行，第（2）、（3）、（4）、（5）条规定自2008年1月1日起执行。2008
39、年12月23日财政部、国家税务总局发布了关于合伙企业合伙人所得税问题的通知财税2008159号，规定：（1）本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。（2）合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。,2023/5/31,69,合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。（3）合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091号）及财政部 国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865
40、号）的有关规定执行。,2023/5/31,70,前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。（4）合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部,2023/5/31,71,生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税
41、所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。（5）合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，,2023/5/31,72,合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。（6）上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。3对企事业单位承包经营、租赁经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除每月3 500元的必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。,2023/5/31,73,注意：承包、承租人按合同（协议）规定只向发包、出租方交纳的费用，应在缴纳企业所
42、得税后的经营成果中扣除，然后再按规定计算应缴纳的个人所得税。,2023/5/31,74,4劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得及财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。5财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6利息、股息、红利、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,2023/5/31,75,自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息、红利所得按以下规定处理：对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳
43、税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。对证券投资基金从上市公司取得的股息、红利所得，按照财税2005102号文规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。,2023/5/31,76,例7.依据个人所得税相关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是()。A定额800元 B定额800元或定率20 C财产净值 D财产原值和合理费用 答案：D 个人所得税相关规定，计算财产转让所得时准予按财产原值和合理费用进行扣除。,2023/5/31,77,根据财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税201150号规定：企业在销售商品（产品）和提供服务
44、过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；,2023/5/31,78,企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他活
45、动中向,2023/5/31,79,本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。,2023/5/31,80,二、附加减除费用适用的范围和标准 上面计算个人应纳税额的费用减除标准是普遍适用的，但是，考虑到外籍人员和在境外工作的中国公民的生活水平比国内公民要高
46、，而且，我国汇率的变化对他们的工资薪金所得也有一定的影响。为了不因征收个人所得税而加重他们的负担，现行税法对外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪金所得，税法增加了附加减除费用的照顾。税法“对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内,2023/5/31,81,有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定”。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。上述所称在中国境外取得工资、薪金所得，是指在
47、中国境外任职或者受雇而取得的工资、薪金所得。,2023/5/31,82,上述所称附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1 300元数额的费用。附加减除费用适用的范围，包括：1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；,2023/5/31,83,4.国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照上述附加减除费用标准执行。华侨身份的界定。根据国务院侨务办公室关于印发(关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的
48、规定)的通知(国侨发20095号)的规定，华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：(1)“定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。,2023/5/31,84,(2)中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上(含5年)合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。(3)中国公民出国留学(包括公派和自费)在外学习期间，或因公务出国(包括外派劳务人员)在外工作期间，均不视为华侨。,2023/5/31,85,三、每次收入的确定 个人所得税法对纳税人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所
49、得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准。因此，为正确贯彻税法的立法精神，维护纳税人的合法权益方面来看，避免税收漏洞，防止税款流失，保证国家税收收入，必须准确划分“次”。个人所得税法实施条例中的具体规定是：,2023/5/31,86,1劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：（1）属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事设计、安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，往往是接受客户的要求，完成一次劳务后，取得收入。因此，属于一次性收入，应以每次提供劳务取得的收入
50、为一次。（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。例如某歌手与一卡拉OK歌舞厅签约，在2008年一年内每天到歌舞厅演出一次，每次演出后付酬800元。在计算其劳务报酬所得时，应视为同一,2023/5/31,87,事项的连续性收入，以其一个月内取得的收入为一次计征个人所得税，而不能以每天取得的收入为一次。2稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体细分为：（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税.。（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取
