成本决策的理论与方法.ppt

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1、第三章 成本决策的理论与方法,教学目标和要求教学重点、难点组织教学教学总结,教学目标和要求1.掌握成本决策的概念；成本决策的差异法、决策表法和决策树法 2.熟悉成本决策中的特殊成本概念 3.了解成本决策的内容、分类及决策技术教学重点、难点1.成本决策中特殊成本概念2.成本决策的决策表法3.成本决策的决策树法,第三章 成本决策的理论与方法,第一节 成本决策概述,一、成本决策的概念及特征(一)概念是一种解决生产费用投入问题或与生产费用投入有关系的经济问题的经济管理行为.目的:降低生产经营费用的消耗和占用核心问题:方案优劣的判断标准(二)特征1.成本决策是生产经营的决策;成本决策问题多为风险型决策.

2、,2.成本决策是以企业资金运动及其结果为内容的决策3.成本决策以资金耗费水平作为方案优劣的评价标准特别注意:该标准不是唯一的评价标准,还应考虑收益水平4.成本决策从各方面实现对资金的控制和管理（作用）,第一节 成本决策概述,二、成本预测、成本决策、成本计划的内在联系成本预测 成本决策 成本计划三、成本决策的主要内容及其分类（一）主要内容凡是与降低成本有联系的生产经营活动方案和措施都属于成本决策范畴。（二）分类1.按企业对成本管理的层次不同划分2.按生产计划的性质不同划分3.按经济活动部门不同划分4.按未来事件的性质，或者决策条件的肯定程度划分风险型、确定型和完全不确定型,确定性决策 指与行动方

3、案有关的全部未来事件在进行决策之前是确定性的、非随机性的决策。条件(或特征):(1)存在决策者希望达到的明确目标(收益大或损失小等)；(2)存在确定的自然状态；(3)存在着可供选择的两个以上的行动方案；(4)不同行动方案在确定状态下的益损值可以计算出来。,第一节 成本决策概述,方法:差异法是确定型成本决策问题的一种普通决策方法;在方案数量较大时，常用运筹学中规划论等方法来分析解决，如线性规划、目标规划。,完全不确定性决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行决策之前是不确定性的、随机性的,并且不知道未来事件的概率分布的决策。条件(或特征)：(1)(同确定型)；(2)自然状态不确定，且其出现的概

4、率不可知；(3)(同确定型)；(4)(同确定型)。,第一节 成本决策概述,方法：乐观法(最大最大原则)、悲观法(最小最大原则)、等概率法(Laplace准则；也是一种特殊的风险型决策)、后悔值法(Savage准则或后悔值最大最小原则)。,第一节 成本决策概述,风险型决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行决策之前是不确定性的、随机性的,但是知道未来事件的概率分布的决策。条件：(1)(同确定型)；(2)存在两个以上不以决策者主观意志为转移的自然状态，但决策者或分析人员根据过去的经验和科学理论等可预先估算出自然状态的概率值P；(3)(同确定型)；(4)(同确定型),方法：最大概率法、期望值、决策

5、表法、决策树法等。附：A.风险型决策问题是一般决策分析的主要内容。B.有时候我们将完全不确定性决策和风险型决策统称为非确定性决策。,四、成本决策中的特殊成本概念1.相关成本与非相关成本A.相关成本：指与未来决策有关联的成本(1)差量成本(2)边际成本(3)机会成本(4)重置成本等B.非相关成本：指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。（1）沉没成本（2）账面成本等,第一节 成本决策概述,2.差额成本（或称差量成本，差别成本）定义：是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。（广义上）一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本差异。（狭义上）3.边际成本

6、定义：在边际产量下总成本关于单位产品的增减变化而形成的变化额规律：（1）当产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；（2）当产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最大。,第一节 成本决策概述,3.机会成本（假设成本）定义：指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃其他方案所丧失的收益。4.沉没成本定义：指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本5.重置成本定义：指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成本,第二节 成本决策的差异法,一、差异法的概念及作用（一）差异法是确定型决策问题的一种普通决策方法。该方法通过比较方案间净收益的

7、差异，从而作出决策。（二）该方法适用于各种生产经营业务方面的成本决策问题。主要有：1.追加订货2.零部件自制或外购3.半成品外售或进一步加工4.次品降价或修复处理,第二节 成本决策的差异法,二、追加订货的成本决策在企业尚有一定剩余生产能力情况下而接受的临时订货例1.某企业计划本月生产100件产品，预计单位成本20元。其中变动成本与固定成本分别为12元和8元。该产品在市场上的单位售价为25元。某商业部门以单价23元的价格向该企业要求订货30件，本月交货。在不影响本月生产和没有其他条件限制的情况下，是否接受该项追加订货的任务。思考：（1）买方以20元追加订货，企业是否同意？买方价格达到多少时，企业

8、才拒绝追加订货？注意：这里没有考虑追加订货时的专属成本和机会成本,第二节 成本决策的差异法,所以应选择同意追加订货的方案,第二节 成本决策的差异法,三、零部件自制与外购的成本决策企业零部件的取得有两个途径，一是自制，一是外购。从节约成本的角度讲，就存在是自制合算还是外购合算的问题。这类问题的决策不需考虑原有的固定成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关成本即可。自制方案：相关成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用外购方案：相关成本包括买价、订货、运输、装卸和保险等费用。,例2.某车间生产一种产品，需对产品中的外壳装置是自制还是外购进行成本决策。已知这种产品生产量为100件

9、，外购单价为20元。若是自制，每个外壳需直接材料成本费10元，工资成本5元，其它变动成本费用6元。,第二节 成本决策的差异法,所以应采用外购决策,第二节 成本决策的差异法,四、半成品外售或进一步加工的成本决策关键点：分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本。例3.假定某公司有一批半成品甲产品1000件，完成初步加工后，可在市场上立即出售，也可加工成产成品（乙产品）之后再出售。半成品甲产品每件成本24元，售价30元。若将甲产品进一步加工为乙产品，每件售价可提高到35元，但需要追加直接材料2.50元，直接人工1元，变动制造费用0.5元，不需要追加任何固定成本.作出该公司是进

10、一步加工还是立即出售甲产品的决策。,第二节 成本决策的差异法,差量分析表,从以上分析不难看出，进一步加工成乙产品后出售比直接出售甲半成品多获得1000元收益，因此应选择进一步加工方案,第二节 成本决策的差异法,五、次品降价和修复处理的成本决策例4.某企业A产品有次品100件，单位生产成本90元。若降价处理，单位售价85元，每件次品销售费10元；若作修复处理，每件次品修复费10元，完工后售出价每件120元，销售费用仍为每件10元。通过差异分析，做出或者降价出售，或者修复出售的决策。,从以上分析可以看到，经过修复再对外销售的决策是优选决策,第二节 成本决策的差异法,第三节 成本决策的决策表法,风险

11、型决策方法包括:最大概率法;期望值法;决策表法;决策树法一、最大概率法（或者称最大可能法)(一)方法简述：以概率最大的那个结局变量作为决策的前提条件,对各种方案在这个结局变量的状态下所表现的收益值或损失值作比较,选择收益最大或损失最小的方案作为最优方案。(二)适用情况：适用于各种自然状态中其中某一状态的概率显著地高于其它方案所出现的概率，而效用值又相差不大的情况。(三)例题见教材,第三节 成本决策的决策表法,二、期望值法（或称为Bayes法）(一)方法简述：分别计算各可行方案的期望收益值或期望损失值，选择其中期望收益值最大（或期望损失值最小）的方案作为最优方案。其计算公式为：,第三节 成本决策

12、的决策表法,(二)适用情况：（1）概率的出现具有明显的客观性质，而且比较稳定（2）决策不是解决一次性问题，而是解决多次重复的问题；（3）决策的结果不会对决策者带来严重的后果。(三)例题见教材三、决策表法（或称矩阵法）(一)决策表一般由三部分组成：1.自然状态及其发生的概率；2.可行方案；3.各种行动方案的可能结果。,可行方案,自然状态,出现概率,损益值,决策表,称为风险矩阵，或者益损矩阵(二)方法简述：()计算出个方案下的期望值。收益性决策以MaxE(di)所对应的决策为准；损失型决策以MinE(di)所对应的决策为准,L mn,第三节 成本决策的决策表法,()如果所求得的MaxE(di)或M

13、inE(di)只有一个对应的决策方案di,则可选定该决策方案为最佳方案()如果所求得的MaxE(di)对应的决策方案有两个或以上，则按下面的计算作进一步决策：R(dik)=E(dik)-Min(dik),km 此时Min R(dik)所对应的决策方案为最佳方案(4)如果所求得的MinE(di)的决策方案有两个或以上，则按下面的计算作进一步决策：R(dik)=E(dik)-Max(dik),km 此时MaxR(dik)所对应的决策方案为最佳方案,第三节 成本决策的决策表法,第三节 成本决策的决策表法,(三)示例某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是建规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂.

14、假设两者的使用期一样，但建大厂需投资30万元，建小厂只需投资20万元。这种新产品未来的销路有好坏两种情况，它们出现的概率分别为0.7和0.3，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下，如果销路好，生产经营这种新产品能带来100万元的收益，但如果销路差，则要损失20万元；建小厂方案下，如果销路好，经营收益能达到40万元，而如果销路差，则只有30万元的收益。试问哪一种方案更可取？,第三节 成本决策的决策表法,计算过程:方案一期望收益=1000.7+(-20)0.3=64（万元）方案二期望收益=400.7+300.3=37（万元）方案一预期的净收益=64-30=34（万元）方案二预期的净收益=37-20

15、=17（万元）比较两者，可推出：应选择第一方案。,第四节 成本决策的决策树法,一、决策树的概念及模式（一）概念和意义1.概念：它是把各种备选方案、可能出现的自然状态及各种损益值简明地绘制在一张图表上的方法。决策树法是一种以树形图来辅助进行各方案期望收益的计算和比较的决策方法。（参考）2.作用和意义：决策树直观、形象，便于管理人员审度决策局面，分析决策过程，尤其对那些缺乏相关数学知识从而不能胜任的管理人员非常有意义。,（二）成本决策的决策树模型（见下页的图形）（三）决策树的制作步骤：1、绘出决策点和方案枝，在方案枝上标出对应的备选方案；2、绘出结局点和概率枝，在概率枝上标出对应的自然状态出现的概

16、率值；3、在概率枝的末端标出对应的损益值，这样就得出一个完整的决策树。,第四节 成本决策的决策树法,上图中，方框表示决策点，由决策点引出的若干条一级树枝叫做方案枝，它表示该项决策中可供选择的几种备选方案，各圆点代表状态点或结局点，由各圆形结点进一步向右边引出的枝条称为方案的状态枝或概率枝，每一状态出现的概率可标在每条直线的上方，直线的右端可标出该状态下方案执行所带来的损益值。,第四节 成本决策的决策树法,（四）决策树法的步骤a.绘出决策树图形。b.计算各个方案的期望收益值或期望损失值。c.将每个方案的期望收益值减去该方案实施所需要的投资额（该数额可标记在相应的方案枝的下方，比较余值后就可以选出

17、经济效果最佳的方案）。d.将每个方案的期望损失值进行比较，以其最小的方案为最佳方案附：如果求得的最大期望收益值或最小期望损失值有多个，则参考决策表法处理二、决策树法应用举例（单级和多级成本决策）,第三节 成本决策的决策树法,例:某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是建规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂.假设两者的使用期一样，但建大厂需投资30万元，建小厂只需投资20万元。这种新产品未来的销路有好坏两种情况，它们出现的概率分别为0.7和0.3，相应的损益值预测结果是：建大厂方案下，如果销路好，生产经营这种新产品能带来100万元的收益，但如果销路差，则要损失20万元；建小厂方案下，如果销

18、路好，经营收益能达到40万元，而如果销路差，则只有30万元的收益。试问哪一种方案更可取？,第三节 成本决策的决策树法,第三节 成本决策的决策树法,三、风险型决策问题的敏感性分析（一）概念：在决策过程中，自然状态出现的概率值变化会对最优方案的选择存在影响。概率值变化到什么程度才引起方案的变化，这一临界点的概率称为转折概率或者临界概率。对决策问题做出这种分析，就叫做敏感性分析，或者叫做灵敏度分析。（二）示例,第三节 成本决策的决策树法,由决策树的逆向计算结果知道：选择方案一现假定当销路好的状态的概率为a时，两个方案的决策结果相同，则：a*100+(1-a)*(-20)-30=a*40+(1-a)*

19、30-20解得a=0.55结论是：当a0.55时，方案二为最佳方案；当a 0.55时，方案一为最佳方案；当a=0.55时，两方案在本方案下无法选优,用反映敏感性程度=0.15越小，说明决策问题对概率原值的变化反映越灵敏，决策结果越不稳定越大，说明决策问题对概率原值的变化反映迟钝，决策结果适应性越强,第三节 成本决策的决策树法,相 关 习 题 及 答 案,习题1:已知某公司2007年预计销售某种产品50000件，若该产品变动成本率为50%，安全边际率为20%，单位边际贡献为15元。要求：（1）预测2007年该公司的保本销售额；（2）2007年该公司可获得多少税前利润？,相 关 习 题 及 答 案

20、,习题1答案:(1)（5000015）/（1-50%）=1500000元1500000/50000=30元/件保本量=50000（1-20%）=40000件保本额=4000030=1 200 000元（2）固定成本=1200000*50%=600000元税前利润=1500000-1550000-600000=150 000元,相 关 习 题 及 答 案,习题2:已知某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19800元，三种产品的有关资料如下：,要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。（2）计算该公司营业利润。,相 关 习 题 及 答 案,（1）甲产品的销售

21、比重=200060/200 000=60%乙产品的销售比重=50030/200 000=7.5%丙产品的销售比重=100065/200 000=32.5%甲产品的边际贡献率=（2000-1600）/2000=20%乙产品的边际贡献率=（500-300）/500=40%丙产品的边际贡献率=（1000-700）/1000=30%综合贡献边际率=20%60%+40%7.5%+30%32.5%=24.75%综合保本额=19800/24.75%=80 000(元)甲产品保本量=8000060%/2000=24(件)乙产品保本量=800007.5%/500=12(件)丙产品保本量=8000032.5%/1

22、000=26(件)（2）（200060+50030+100065）24.75%=49500元49500-19800=29700元,习题3:某企业只生产一种产品，企业最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户以70元/件的价格追加订货。要求：（1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本，是否接受该低价追加订货。（2）追加订货量为200件，不追加专属成本，但剩余能力可对外出租，可获得租金收入5000元，是否接受该低价追加订货。,相 关 习

23、 题 及 答 案,习题3答案:（1）追加订货的相关收入=70200=14000追加订货的相关成本=(80-25)*200+1000=12000追加订货的相关损益=1400012000=2000元所以应接受该项追加订货。（2）追加订货的相关收入=70200=14000元追加订货的相关成本=（8025)200+5000=16000元追加订货的相关损益=1400016000=2000元因为相关损益小于零，所以该项追加订货不应该接受。,相 关 习 题 及 答 案,习题4:某企业每年需用A零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上采购，单

24、价为8元，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元。要求：为企业作出自制或外购A零件的决策，并说明理由。,相 关 习 题 及 答 案,决策结论：应当安排自制A零件,这样可使企业节约2000元成本（16000-14000）,相 关 习 题 及 答 案,习题5:已知某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元（其中单位固定性制造费用为2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产成品的单价为30元。假定乙产成品的废品率为1%；要求：请考虑以下不相关的情况，用差异法为企业

25、作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。（1）深加工能力无法转移；（2）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得边际贡献4000元；,相 关 习 题 及 答 案,相 关 习 题 及 答 案,决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得3760元的利润。,决策结论：不应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失240元的利润。,相 关 习 题 及 答 案,习题6:,相 关 习 题 及 答 案,某企业准备生产某种产品，预计该产品的销售有两种可能：销路好，其概率为0.7；销路差，其概率为0.3；可采用的方案有两个：一个是新建一条流水线，需投资220万元；

26、另一个是对原有的设备进行技术改造，需投资70万元。两个方案的使用期均为10年，损益资料如表所示，试对方案进行决策。,相 关 习 题 及 答 案,310,然后计算各点的期望值：结点的期望净收益为；900.7+（-30）0.310-220=320（万元）结点的期望净收益为:500.7+100.310-70=310（万元）从期望收益值来看，方案1较高。因此，应采用此方案,相 关 习 题 及 答 案,相 关 习 题 及 答 案,习题7:某药厂要确定下一计划期内药厂的生产批量，根据以前经验并通过市场调查和预测，已知药品销路好、一般、差三种情况的可能性（即概率）分别为0.3、0.5和0.2，药品采用大、中

27、、小批量生产，可能获得的效益价值也可以相应地计算出来，详见下表:要求:试用决策树法确定最优的生产批量,药 品 批 量 决 策 表 单位：千元,决策,A1,A2,A3,好（0.3),中(0.5),差(0.2),好（0.3),中(0.5),差(0.2),好（0.3),中(0.5),差(0.2),20千元,12千元,8千元,12千元,12千元,12千元,16千元,16千元,10千元,12,14.8,13.6,相 关 习 题 及 答 案,习题8:某筹建新医院的十年规划，共有两个方案。一是投资300万建大医院；二是先投资160万建小医院，如果利用得好，三年后，可能再投资140万，扩建成大医院;如果利用得

28、不好,则不扩建。根据预测，前三年利用好的概率为0.7,利用差的概率为0.3。如果前三年利用好，则后七年利用好的概率将为0.9，利用差的概率为0.1。而如果前三年利用差，则后七年肯定利用也差。两个方案的年效益值如下表所示，试用决策树法对此问题作出决策。,1,2,3,4,5,8,9,7,6,300,160,140,100,10,10,40,20,100,20,20,0.9,0.1,1,0.9,0.9,0.1,0.1,1,616,-140,476,70,281.2,287.2,0.7,0.3,0.7,0.3,建大医院,建小医院,扩建,不扩建,前三年,后七年,解：本问题决策树如上图所示。由于整个决策过

29、程分两个阶段，故采用多级树。图中节点上的期望值是这样求得的:节点：(400.9+100.1)7=259:(1000.9-200.1)7-140=476:1017=70:由移来:-2017=-140：（1000.9-200.1）7=616：(4760.7+700.3)+(0.740+0.310)3-160=287.2或者:(40*3+476)*0.7+(10*3+70)*0.3-160=287.2：(6160.7-1400.3)+(0.7100-200.3)3-300=281.2或者:(100*3+616)*0.7+(-20)*3-140*0.3-300=281.2,相 关 习 题 及 答 案,相 关 习 题 及 答 案,习题9:某氧气（包括其他稀有气体如2,H2等）制造厂，现有生产能力每年1000万立米，主要供应本市，现拟定一个五年建设发展规划。关于近五年期间市场需求量，根据专家预测有四个状态：1600万立米、1800万立米、2000万立米、2200万立米。四种状态的概率分别为0.4、0.3、0.2、0.1。据现有经营数据估计，每销售一立米可盈利2元，如剩余一立米（放空）则亏损2元，试决策树法对该企业的生产能力发展规划进行决策。,