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1、第五章 成本利润分析,第一节 企业管理决策中几个重要的成本概念,精心整理专业资料，请放心下载,1、会计成本 又称为历史成本，是指企业在经营过程中所发生的一切成本。从会计成本的意义来看，一般有三种类型：(1.)费用。当期就产生收入的支出（已消耗的支出）(2.)资产。当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出（未消耗的支出）。(3.)损失。未产生收入的已经消耗了的支出。,一、会 计 成 本 和 机 会 成 本,第一节,精心整理专业资料，请放心下载,会计成本和机会成本,2、机会成本,(1)机会成本的含义。机会成本涉及资源的稀缺性和多用途。设某种资源有n种用途，各种用途下的收益分别为：R1，R2，Rn。
2、则该资源用于第i种用途的机会成本为:机会成本=Max R1，R2，Ri-1，Ri+1 Rn,例如，有10 万元资金，可以定期储蓄，年获利息8000元；可购买债券，年获利息10000元；可直接投资，年获利润12000元。假设只有这三种用途，那么：这三种用途的机会成本分别是多少？,用于储蓄的机会成本：12000元。用于购买债券的机会成本：12000元。用于直接投资的机会成本：10000元,精心整理专业资料，请放心下载,1、显性成本。指帐面上的看得见的实际支出。主要指企业向供给其产品或劳务的一方支付现金的那些成本。,2、隐性成本。指企业自有资源，实际上已经投入，但在形式上没有按合同支付报酬的义务。,
3、1、增量成本。是指随决策而变动的成本，即某项决策带来的总成本的变化。,2、沉没成本。不受决策影响的非相关成本，或已承诺支付的成本。,二、显性成本与隐性成本,三、增量成本与沉没成本,精心整理专业资料，请放心下载,实例4 某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如下表所示：,安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚持只愿出600000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应该接受承包这项工程？,单位：元,精心整理专业资料，请放心下载,相关成本和非相关成本,相关成本 与决策有关的成本。机会成本，增量成本非相关成本 与决策无关的成本 会计成本，沉没成本,精心整理专业资料，请放心下载,
4、1、个体成本。从生产者角度所考虑的成本。,2、社会成本。从全社会的角度所考虑的成本。不仅需要考虑生产者所需要付出的全部成本，还需要考虑社会为此所付出的代价。,1、变动成本。企业在可变投入要素上的支出，是随着产量变化而变化的成本。2、固定成本。企业在固定投入要素上的支出，它不随产量的变化而变化。,四、个体成本与社会成本,五、变动成本与固定成本,精心整理专业资料，请放心下载,六、边际成本,1、成本函数。反映产品的成本与产量之间关系的函数，其关系式为：TC=f（Q）。2、边际成本。MC=f（Q+1）-f（Q）或 MC=dTC/dQ,（1）会计利润（2）正常利润（3）经济利润,七、管理决策中的利润,利
5、润=收益 成本,成本的含义不同，利润的含义也就不同。,精心整理专业资料，请放心下载,实例5 某商人拟投资50000元开设一家商店，自当经理。年收支情况预计如下：,该商店的货物是过去进的，现在进这批货的销货成本130000元。售货员工资与现在劳动市场上的工资水平相当，这50000元资产，预计使用一年后只有44000元。经理如在别处工作年收入为15000元。全部投资若投入其他风险相同的事业可获年收入4000元。试求该商店的年预计经济利润；该商店是否应在这里投资。,单位：元,精心整理专业资料，请放心下载,第二节 短期成本函数,一、成本函数定义反映产品成本C与产量Q之间的关系。C=f(Q)成本函数取决
6、于：（1）生产函数；（2）投入要素的价格二、短期成本函数与长期成本函数1、短期与长期的划分2、短期成本：变动成本、固定成本 长期成本：变动成本,精心整理专业资料，请放心下载,三、短期总成本,短期生产函数Q=f（L，K0）则 1、总固定成本TFC=rK0 主要指经常性费用的支出，与产量无关。2、总变动成本TVC=wL（Q）随产量变动而变动的各种成本之和。3、总成本（TC）。TC=TFC+TVC,C,Q,0,TC,TVC,TFC,总成本曲线,精心整理专业资料，请放心下载,C,0,Q,MC,AVC,AC,AFC,平均成本与边际成本曲线,四、平均成本 与边际成本,1、平均固定成本（AFC=TFC/Q）
7、2、平均变动成本（AVC=TVC/Q）3、平均成本（AC）AC=AFC+AVC4、边际成本MC=TC/Q=TVC/Q,精心整理专业资料，请放心下载,五、一种可变投入成本函数和生产函数,1、企业产品成本函数取决于：（1）产品的生产函数；（2）投入要素的价格。,0,0,投入量,产量,产量,总成本,生产函数,成本函数,规模报酬不变情形,精心整理专业资料，请放心下载,0,0,投入量,产量,产量,总成本,生产函数,成本函数,规模报酬递增情形,规模报酬递减情形,0,投入量,产量,0,产量,总成本,生产函数,成本函数,精心整理专业资料，请放心下载,2、总成本、总变动成本与总产量 由 TP=Q=f（L）有 L
8、=f-1（Q）则 TVC=wL=w f-1（Q）TC=TFC+TVC=b+w f-1（Q）,L,Q,TVC(=wL),0,总产量曲线,总变动成本曲线,精心整理专业资料，请放心下载,3、平均成本、平均变动成本与平均产量 AVC=TVC/Q=w L/Q=w/APL AC=TC/Q=AVC+AFC=w/APL+b/Q,4、边际成本与边际产量 MC=dTVC/dQ=d（wL）/dQ=w dL/dQ=w/MPL,精心整理专业资料，请放心下载,Q,Q,Q,Q,C,C,0,0,0,0,L,L,L1,L2,L3,L1,L2,L3,Q1,Q2,Q3,Q1,Q2,Q3,Q1,Q2,Q3,TP,APL,MPL,TC
9、,TVC,TFC,MC,AC,AVC,AFC,精心整理专业资料，请放心下载,第三节 长期成本函数,一、长期总成本曲线（函数）,1、含义。长期总成本曲线说明，如果企业能够选择最优企业规模（即可以自由选定自己所需要的各种投入要素及其组合比例），在各个产量水平上可能的最低总成本是多少。,2、长期总成本曲线的推导,成本,产量,C1,C2,C3,K,L,0,0,q1,q2,q3,生产扩张线,LTC,q1,q2,q3,C1,C2,C3,精心整理专业资料，请放心下载,长期总成本函数和短期总成本函数,0,Q,C,STC1,STC2,STC3,STCn,LTC,C1,C2,C3,Cn,Q1,F1,F2,F3,F
10、n,精心整理专业资料，请放心下载,二、长期平均成本曲线（函数）,1、含义。长期平均成本曲线（LAC）说明，如果企业能够自由选择企业规模，在各个产量水平上可能的最低平均成本是多少。LAC=LTC/Q,2、长期平均成本曲线与短期平均成本曲线的关系（1）假定企业可供选择的规模有三种：SAC1，SAC2，SAC3，分别代表大、中、小三种规模产量小于OA产量大于OA小于OB产量大于OB,O,A,B,Q,C,SAC1,SAC2,SAC3,H,G,K,J,精心整理专业资料，请放心下载,0,Q,C,SAC1,SAC2,SAC3,SAC4,LAC,SAC5,Q1,Q2,Q3,Q4,Q5,长期平均成本函数和短期平
11、均成本函数,（2）当产量很多时,精心整理专业资料，请放心下载,3.最优工厂 企业往往要根据市场的预测来确定产量，为完成这一产量，可以任意调整一切投入及其组合比例，建立一个规模适当的工厂，以求得这一产量下成本最低，这个适当的规模称为最优工厂（optimum plant）。,4.最优产量 在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在此规模下平均成本最低的产量，称为这一规模下的最优产量（optimum output）。,精心整理专业资料，请放心下载,1、含义 长期边际成本曲线（LMC）表示，假定企业能够改变所有投入要素的投入量，在每一个产量上，再增加一个单位产量，会使总成本增加多少。LMC=LTC/Q
12、,三、长期边际成本曲线（函数）,2、长期边际成本与短期边际成本（1）仅当STC与LTC相切时，SAC与LAC曲线相切，SMC与LMC曲线相交（即SMC=LMC）。（2）在LAC线最低点的左边，LMCLAC，在LAC线最低点，LAC=LMC=SAC=SMC。,精心整理专业资料，请放心下载,0,Q,C,SAC1,SAC2,SAC3,LAC,SMC1,SMC2,SMC3,LMC,Q1,Q2,Q3,长期边际成本函数和短期边际成本函数,精心整理专业资料，请放心下载,企业总是在长期中规划，短期内经营，其生产规模的调整有两种方式：（1）根据市场预测，把产量水平一步提高到位。,四、企业成本短期与长期的调整,C
13、0,C1,C2,C3,C0,Q0,Q3,K,L,0,L0,L1,L2,L3,L0,K3,K2,K1,K0,精心整理专业资料，请放心下载,（2）将产量随着固定设备的安装投产逐步提高。,C1,C3,C2,K,L,0,L1,L2,L3,L0,K3,K2,K0,C0,K1,Q0,Q1,Q2,Q3,精心整理专业资料，请放心下载,五、规模经济与长期成本函数,长期平均成本函数的“U”型表明，在低产量范围内，长期平均成本是下降的，在较高产量范围内是上升的。,1、规模经济,长期平均成本在较低的可能产量范围内下降的原因通常可归为规模经济。规模经济的可能来源分为三类：,（1）与产品有关的经济性即与一种产品的产量相联
14、系的规模经济。设备专用化 工作专门化 学习曲线效应,精心整理专业资料，请放心下载,（2）与工厂有关的经济性即与一个工厂的（多种产品的）总产量相联系的规模经济。资本投资 间接费用成本 设备维修,（3）与厂商有关的经济性与一个厂商经营的总产量相联系的经济性。生产和分销 资金筹集成本 营销和促销 技术革新 管理,精心整理专业资料，请放心下载,2、规模不经济,长期平均成本在产量较高时上升通常是由规模不经济造成的。主要原因如下：,（1）由于顾客分散而造成的单个工厂的运输成本；（2）劳动市场中的不完全性；（3）经营规模扩大时，管理人员薪金成本的增加；（4）随着企业经营规模扩大，因决策延误或失误和管理人员积
15、极性减弱或被干扰而产生的损失。,精心整理专业资料，请放心下载,3、学习曲线,在成倍地制造一种产品的过程中，人们观察到，连续生产一个单位产量所要求的投入要素数量是随着累积产量的增加而递减的，这种递减被称为学习曲线效应。这种学习现象在劳动投入要素和成本的性态中最为常见。原因如下：,（1）工人对工作任务熟练程度的提高；（2）工作方法和工作流程的改进；（3）废品和重复工作的数量的减少；（4）对技术工人需要的减少等。,精心整理专业资料，请放心下载,学习曲线关系可用代数式表示如下：C=a Q b式中的C为第Q个单位产量的投入要素成本，Q为连续的生产量，a为第一个单位产量的投入要素成本，b是单位产量投入要素
16、成本的减少比率（一般为负值，不与学习曲线百分比相同）。,单位要素成本,累积产量,学习曲线,精心整理专业资料，请放心下载,第四节 贡献分析法及其应用,一、原理,贡献（增量利润）=增量收入增量成本,单位产品贡献=单位增量收入单位增量成本=价格 单位变动成本,如果：贡献大于0，可以接受该方案，否则，放弃该方案。,1,2,3,精心整理专业资料，请放心下载,二、应用,实例1。大陆仪器公司生产各种计算器，通过其自己的销售网销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的价格向它购买20000台X1-9型的计算器。大陆仪器公司每年生产X1-9型的计算器160000台。如果这种型号的计算器再多生产20000台，就
17、要减少更先进的X2-7型计算器5000台，有关的成本、价格见页下表。,1.是否接受定货,精心整理专业资料，请放心下载,二、应用,材料费直接人工变动间接费用固定间接费用利润批发价格,X1-9型1.652.321.03 5 2 12,X2-7型1.873.021.11 6 2.4 14.4,大陆仪器公司可否接受这批定货？接受这批定货的基本条件：（1）企业有剩余的生产能力。（2）新的定货不影响企业正常的销售。（3）虽然定货价格低于产品的全部成本，但高于变动成本。,精心整理专业资料，请放心下载,2、是自制还是外购,假定通用电器公司制造NO.9零件20000个，其成本数据如表所示：,如果外购，零件的价格
18、为10元，可以节省固定间接费用20000元，闲置的设备可以出租，租金收入35000元。通用电器公司该如何决策？,二、应用,精心整理专业资料，请放心下载,3、开发何种新产品,某企业原来只生产产品A，现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余生产能力有限，只允许生产其中的一种，公司的月固定费用50000元，有关数据如表所示：,项 目产销数量（月平均）单价（元）单位变动成本（元）,A产品200005 2,B产品1000010 5.4,C产品500003 2,精心整理专业资料，请放心下载,4、亏损的产品要不要停产或转产,假设某企业生产A、B、C 三种产品，其中产品C是亏损的，有关数据见下表：,产品C要不要
19、停产？,项 目销售收入成本 变动成本 固定成本利润,A1000000700000200000100000,B15000001000000300000200000,C25000002200000500000-200000,总计500000039000001000000100000,二、应用,精心整理专业资料，请放心下载,大陆纺纱公司已经实验成功,可以用一种新的人造纤维纺出三种纱，型号分别为：25PAG、40PAG、50PAG。这种新的人造纤维是由另一家公司生产的，对所有顾客实行限量供货，对大陆纺纱公司的供用量为3000公斤，大陆纺纱公司生产这三种纱的成本、利润见下页表：,5.有限资源的最优利用,
20、假定，25PAG的最大销售量为500单位，40PAG的最大销售量为700单位，50PAG的最大销售量为800单位。大陆纺纱公司的最优决策方案如何确定？,二、应用,精心整理专业资料，请放心下载,单位产量原料消耗（公斤）单位成本（元）原料 人工 间接费用（其中固定 费用50%）合计销售价格利润,43.200.250.303.754.600.85,2.52.000.300.402.703.200.50,21.600.400.502.502.85 0.35,项 目,25PAG,40PAG,50PAG,二、应用,精心整理专业资料，请放心下载,第五节 盈亏分界点分析法及其应用,一、盈亏平衡分析原理,盈亏平
21、衡分析法也称量本利分析法，是一种在企业里得到广泛应用的决策分析方法。它主要有以下功能：,1.研究产量变化、成本变化和利润变化之间的关系。企业的任何决策都会引起产量（销售量）、成本、价格等因素的变化，利用盈亏平衡分析法能方便地分析诸因素变化对利润的影响。,精心整理专业资料，请放心下载,2.确定盈亏平衡点产量。盈亏平衡点产量是指企业不盈不亏时的产量，或称保本产量，这时企业的总收入等于总成本。如果某一方案的销售量大于盈亏平衡点产量，说明该方案有利可图；否则就会亏本，是不可取的。,3.确定企业的安全边际。安全边际是指企业预期（或实际）销售量与盈亏平衡点销售量之间的差额。这个差额越大，说明企业能经得起市
22、场需求的波动，经营比较安全，风险较小。,盈亏平衡分析,精心整理专业资料，请放心下载,总收入曲线,总成本曲线,成本,产量,盈,利,区,亏,损,区,0,总固定成本,总变动成本,利润,盈亏平衡点产量,安全边际,总成本,总收入,实际产量,图解法,精心整理专业资料，请放心下载,假设：Q=销售量；P=单位产品价格；F=总固定成本；V=单位变动成本；=总利润。,（1）盈亏平衡点产量：（2）保目标利润产量：（3）总利润公式：,公式法,精心整理专业资料，请放心下载,安全边际=实际（或预期）销售量-盈亏平衡点销售量,（4）安全边际与安全边际率：,公式法,精心整理专业资料，请放心下载,二、盈亏平衡分析应用,1.求保
23、本和保利润销售量,某汽车公司经办到风景点A地的旅游业务，往返10天，由汽车为旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需的数据如下表：,精心整理专业资料，请放心下载,（1）如果向每个旅客收费600元，至少有多少旅客才能保本？如果收费700元，至少有多少旅客才能保本？（2）如果收费600元，预期旅客数量为50人；如果收费700元，预期旅客数量为40人，收费600元和700元时的安全边际、安全边际率和往返一次的利润各为多少？（3）如果公司往返一次的目标利润为1000元，定价600元，至少要有多少旅客才能实现这个利润？如定价700元，至少要有多少旅客？,精心整理专业资料，请放心下载,2.确定最佳的价格和质
24、量水平,某企业生产某产品，每年总固定成本为800元，这种产品如果质量要求高，每件的变动成本为2.5元。如果质量要求低，每件的变动成本为2元。两种产品质量的价格和销售量数据如下表：,问：该企业的产品质量和价格应定在什么水平上？,精心整理专业资料，请放心下载,3.选择何种技术生产某种产品,某种产品的市场价格为4元，可以用三种不同的技术方案来生产：A方案的技术装备程度最低，所以固定成本较低，为20000元，但单位变动成本较高，为2元；B方案的技术装备程度中等，其固定成本为45000元，单位变动成本为1.0元；C方案的技术水平最高，固定成本为70000元，单位变动成本为0.5元。问：（1）若预计销售量
25、在12000件左右，应选择哪个方案？（2）若预计销售量在25000件以内，应选择哪个方案？在25000至50000件之间，应选择哪个方案？超过50000件，应选择哪个方案？,精心整理专业资料，请放心下载,通用汽车公司的 固定成本和生产能力,1988年，通用汽车公司宣布它将减少汽车生产能力以适应当前的销售量。精简工作要在5年内进行。这是该公司在80年代的历史上对其生产能力的首次大规模削减。作为此项计划的一部分，通用公司要在1990年之前从它的固定成本基数中削减125至130亿美元，同时还计划关闭5条汽车装配线（到1991年实际关闭10条）。通用汽车公司过去曾经使用两种调整方式：一是生产它所有能生
26、产的汽车，然后使用高成本的,精心整理专业资料，请放心下载,减价销售来吸引买主（1988年用于刺激买主的 支出达33亿美元）；二是减少产量，使工厂产量低于生产能力，方法是减慢装配线的速度，或取消一班的生产。新的战略要求公司在1992年要100%地使用目前的生产能力这意味着所有工厂都要每周开工5天，每天开两班。当汽车需求超过此生产能力时，将采用加班、三班运营和新的生产效率来增加生产。这也是福特汽车公司在一定时间内一直遵循的战略。福特公司并不是在经济高涨时保持有效的生产能力以满足需求，在需求低迷时解雇工人，而是按照经济处于低,精心整理专业资料，请放心下载,谷时的水平调整生产能力，在销售旺盛时再加紧生产满足需求。事实上，通用汽车公司和福特都是在以下两者之间进行权衡：在整个商业周期中降低固定成本和在经济高涨期（可能）不得不支出较高的变动成本（如采用成本较高的加班方法和三班运营等）。,精心整理专业资料，请放心下载,
