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1、第六章 成本计算,第一节 成本计算概述,一、成本与成本计算的含义 成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。新增资产：新生产出来的产品。已耗资产：在生产过程中消耗的物资。,成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,二、成本的作用,三、成本计算的意义 可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理；可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。,四、成本计算的原理 企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。包括：,五、成本计算的要求严格遵守成本列支范
2、围和费用开支标准；严格区分支出、费用和成本的界限；严格遵循权责发生制原则；认真做好成本核算基础工作；选择适当的成本计算方法。,第二节 成本计算的一般程序,一、成本计算一般程序的含义 确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。二、成本计算一般程序的内容,第三节 企业经营过程的成本计算,一、原材料采购成本的计算（一）原材料采购成本的构成,（二）原材料采购成本的计算 1.基本计算程序,在途物资,在途物资,2.材料采购成本项目及其计入成本的方法（1）直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。,在途物资,【例7-1】用银行存款购买乙材料
3、买价3 000千克，买价3 000元，运费180元。根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：在途物资 乙材料 3 180 贷：银行存款 3 180,（2）间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。【例7-2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。,根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480（2000+6000）=0.06元/千克 甲材
4、料应分配：0.06元2000=120元 乙材料应分配：0.06元6000=360元 编制会计分录为：借：在途物资 甲材料 3 920 借：在途物资 乙材料 6 360 贷：银行存款 10 280,根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。,3.材料采购成本计算举例（1）资料：1）例71、72业务与分录。2）有关明细账户登记：,（2）编制“材料采购成本计算表”,二、完工产品制造成本
5、的计算(一)基本计算程序,(二)产品生产成本项目及其计入成本的方法 1.直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。2.间接计入：如制造费用。,(三)生产成本的计算应予考虑的四种情况,(四)产品生产成本的计算举例1.资料：(1)期初在产品:见各明细账户登记(2)本期发生额：1)直接材料等三项资料见账户登记。,2)制造费用2 550元，尚未分配（见表7-8）。制造费用 本月发生额 2 550,(3)期末产品完工情况：A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1 330元。在产品成本计算如下：直接材料：50元/件201 000
6、元 直接工资：7元/件20 140元 其他直接支出：1元/件2020元 制造费用：8.5/件20 170元 合 计：(66.5/件20)1 330元,2.完工产品制造成本计算（1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率2 550（700+1000）1.5 即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：7001.5 1 050元B产品：10001.5 1 500元,（2）编制分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品 1 050 借：生产成本B产品 1 500 贷：制造费用 2 550（3）登记入有关账户：,（4）根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种
7、产品完工部分成本1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320+2 0002 320 直接工资：100+700 800 其他直接支出：14+98 112 制造费用：118+1 0501 168 合计：(总成本)552+3 848 4 400元 单位成本：4 400元5088元。以上计算过程见教材P.225。,2）B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。直接材料：1 600+4 400 1 0005 000 直接工资：600+1 000 1401 460 其他直接支出：84+140 20 204 制造费用：676
8、+1 500 1702 006合计：(总成本)2 960+7 040 1 330 8 670元 单位成本：8 670元100 86.7元 以上计算过程见教材P.225。,(5)编制“完工产品制造成本计算表”,(6)编制完工产品入库会计分录：借：库存商品A产品 4 400 借：库存商品B产品 8 670 贷：生产成本A产品 4 400 贷：生产成本A产品 8 670(7)登记有关明细账户：,三、主营业务成本的计算(一)基本计算方法 主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为:若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法,如加权平均法、先进先出法和后进
9、先出法等确定其单位成本。,(二)主营业务成本计算举例1.资料:（1）本月销售产品情况：A、B两种产品各50件。（2）本月销售产品单位成本：（见明细账户）,从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确定两种产品的单位成本。后两种方法将在第十章中讲述。,在该例中A、B两种产品的销售单位成本是按照加权平均法计算的。A产品单位成本（3 600+4 400）（30+50）100元B产品单位成本（3 030+8 760）（30+100）90元（3）主营业务成本的计算：A产品销售成本100元505 000元B产品单位成本90元504 500元,（4）编制“主营业务成本计算表”,（5）编制结转主营业务成本的分录：借：主营业务成本A产品 5 000 借：主营业务成本B产品 4 500 贷：库存商品A产品 5 000 贷：库存商品B产品 4 500（6）登记有关明细账户：,
