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1、第八章,成本报表,教学目的和要求：使学生了解成本报表的作用、种类和特点，要求学生较好掌握成本报表的编制和分析方法。本章重点:编制各种成本报表本章难点:各种成本报表的分析方法。,第一节 成本报表概述,一、成本报表的概念,成本报表是根据成本管理的需要，依据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，反映和监督企业一定时期内产品成本水平和费用支出及其构成情况，据以分析企业成本计划执行情况和结果的报告文件。,二、成本报表的作用,1促进企业提高成本管理水平 2是企业统筹安排人力、物力、财力的重要依据 3是企业进行生产决策的重要依据,按反映的经济内容,按报表编制的时间,三、成本报表的种类,四、成本报表的特点,1
2、.成本报表属于内部报表，内容更具有针对性。2.成本报表的种类,内容和格式等由企业自行决定，更具有灵活性。3.成本报表更注重时效性,第二节 成本报表的编制,成本报表,数字准确,内容完整,计算正确,编报及时,一、成本报表 的编制要求,二、编制成本报表的依据,1报告期的成本账簿资料,2本期成本计划及费用预算等资料；,3以前年度的会计报表资料；,4企业有关的统计资料和其他生产技术资料等。,三、全部产品生产成本报表的编制,1.概念：是反映企业在报告期内生产全部产品(包括可比产品和不可比产品)的总成本以及各种主要产品的单位成本和总成本的报表。,按产品种类编制2.种类：按成本项目编制,3.作用：（1）可考核
3、全部产品和主要产品成本计划的执行结果及可比产品成本降低任务的完成情况；（2）可定期、总括地考核分析企业全部生产费用或全部产品总成本计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进行评价。,4.按产品种类编制的全部产品成本报表（256）（1）结构,基本报表,补充报表,5.按成本项目编制的成本报表（258）包括生产费用和产品成本两部分,四、主要产品单位成本表的编制,1.概念：是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。,2.作用：是对商品产品生产成本表的有关单位成本所作的进一步补充说明。根据该表可以考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目
4、和消耗定额的变化及其原因，分析成本构成的变化趋势等。,3.结构：具体格式见P259,五、制造费用明细表的编制,1.概念：制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。,2.作用：可以了解报告期内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势，以便加强对制造费用的控制和管理等。,3.结构：具体格式见260页,六、期间费用明细表,各种期间费用明细表的结构是：表中分费用项目列示“本年计划数”、“上年实际数”和“本月实际数”“本年累计实际数”四栏。有关报表的格式及内容见教材表表105、表106、表106。,第三节 成本报表的分析,一、成本报表分析的
5、意义1查明成本计划和费用预算的完成情况2落实成本管理的责任制3挖掘内部增产节约潜力,二 成本报表分析的一般程序,P203,三、成本报表的数量分析方法,（一）比较分析法 比较分析法也称对比分析法。它是通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。应该注意指标的可比性。,分析期实际数据,与计划(预算)数据对比,与前期实际数据对比,与本企业历史先进水平比,与本行业(企业集团)实际平均数据和本行业(企业集团)先进企业实际数据对比,纵向比较，找出变动趋势横向对比，找出本企业的差距,(二)比率分析法 1.相关指标比率分析 如产值成本率、销售成本率、成本利润率等 2.构成比率分析 如原材料费用比率、工资费用
6、比率、制造费用比率等 3.动态比率分析（定比、环比）,（三）连环替代法 连环替代法是因素分析法的一种主要形式。因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，确定各因素对各分析指标影响程度的一种技术方法。,1连环替代法的程序(1)确定分析指标与其影响因素之间的关系。通常采用指标分解法,(2)确定分析对象。其基期指标No是由a0、bo、co 三个因素综合影响的结果，其实际指标N1是由a1、b1、c1 三个因素综合影响的结果，即 No=a0 bo co(1)N1=a1 b1 c1(2)分析对象:该指标实际脱离计划差异d(N 1 N0),(3)连环顺序替代，计算替代结果并确定各因素对分析指标的影响程
7、度。(4)检验分析结果。即将各因素对分析指标的影响额相加，其代数和应等于分析对象。(N2-N0)十(N3-N2)十(N1N3)=N1-Nod如果二者相等，说明分析结果可能是正确的；如果二者不相等，则说明分析结果一定是错误的。,需要指出：连环替代法的程序或步骤是紧密相连、缺一不可的，尤其是前四个步骤，任何一个步骤出现错误，都会出现错误结果。,2应用连环替代法应注意的问题(1)因素分解的相关性。(2)分析前提的假定性。(3)因素替代的顺序性。(4)顺序替代的连环性。,（四）.差额计算法是连环替代法的一种简化形式,三、全部产品生产成本报表的分析(一)按产品品种总括分析成本计划的完成情况比较分析法、比
8、率分析法,(二)全部产品按成本项目分析 可采用比较分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法。,四、可比产品成本分析,(一)可比产品成本降低情况的总括分析 企业通常在制定成本计划时，规定了可比产品成本比上年成本降低的任务，即计划降低额和计划降低率。因此，可比产品成本的分析，首先要计算出实际降低额和降低率，以便与计划降低额和降低率相比较，从而了解可比产品降低任务的完成情况。,(二)影响可比产品成本降低情况的因素分析,影响成本降低额的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动；影响成本降低率的因素有两个：产品品种结构变动和产品单位成本变动。,五、单位产品成本分析 产品单位成本计
9、划完成情况的分析，重点分析两类产品：一是单位成本升降幅度较大的产品；二是在企业全部产品中所占比重较大的产品。在这两类产品中，又应重点分析升降幅度较大的和所占比重较大的成本项目。,1直接材料项目的分析 影响产品单位成本中直接材料费用变动的因素，主要是单位产品材料消耗量(用量)和单位材料价格两个因素。根据连环替代法的原理，可以按下列公式计算：用量变动对材料成本的影响（单位产品材料实际用量单位产品材料计划用量）材料计划价格价格变动对材料成本的影响（材料实际价格材料计划价格）单位产品材料实际用量,2直接人工项目的分析根据连环替代法的原理，分析单位产品工时消耗和小时工资率变动对成本的影响，计算公式如下：单位产品工时消耗变动对成本的影响（单位产品实际工时单位产品计划工时）计划小时工资率小时工资率变动对成本的影响（实际小时工资率计划小时工资率）单位产品实际工时,3制造费用项目的分析 按照连环替代法的原理，分析单位产品工时消耗和小时费用率两个因素变动对单位产品成本中制造费用的影响，计算公式如下：单位产品工时变动对成本的影响（单位产品实际工时单位产品计划工时）计划小时费用率小时费用率变动对成本的影响（实际小时费用率一计划小时费用率）单位产品实际工时,
