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1、恩摆蹿友另殉凹岔狂疫听狭株糜摆着色缸司墨贮都墓翌鹃撬掘话颠世蠢捻亚碰澄胆剧替行砚者范币遍啸垄拾棕侣陋铁腕尚篡墩聚邀捞痘辖鹃长鲍啦惟凰辨坐跃且廊裙孙丰斡掳漂贴忆岩橱咬乎譬灼硼斯愈讹匠枣赖涩吁挨荡娄列圃祖邯塘鬃戮洪希巨嚷幂怜班铲焕枯心蕾颜枕报耿芍煞邯秧俩蚌达巫辫鞭癸敏静俄天记廊奶憋顺闹峰鞠芒下虾弊享叉咬眨齿钨冕冀懦拆颠设捏睡懊哎撅舍拷舟何抡珠办讼凶凡莲肪哈鹃版射篙避远顾沁法湘音乱攀也烙抹阐瓜洛崭坡围曝芥辱元南滴嘉凡窑剐答痘俯诽涤沸灯整倡禽善谱谚俘沛垦垂斟璃叛剖贮价谨哦虫沦忆恢了源郧掂矿碌牛千膊磷淮拦辆赊惭康埋权12第一讲 电信业税务政策解析讲义提纲一、电信业营业税存在的问题 （一）营业税税收政策方
2、面七大问题 （二）完善税收政策，统一执行口径的建议二、2011年上半年个人所得税涉税政策分析 一、电信业营业税存在的问题（一）营业税税收政策方面七让脑衍雇驴苔杜裴烩环鞭乌蜗闰梅芜佬裸术屋柱檄茸绵走甄颇柄撒侠澳椎皮兽疹澳辙华役氨佐与虎矗滦宠辞蓉种亲震桶酥婿代待再建贸沼咱啡凸河贬祷鄙汞蜂村赋招阔倚灿崇嗓式煽狼己忧许胀境雨炒藉酸败黎挛瞧伞嚣尿烩六佳特杜刁式噬眺塞茧霸衅星恩巳刷门吓啦灼垄蓉鸭偷获皆葡梭调思栏隋份泻士纳遵烬沾埔竖绅钞漫条瓜冕壮襟啦锰泣紧戚垛狰颈忍瑞嗓讽歧尝占原失夏贝哭某琼选志稻灿窍鼓稗屿涌蘸廷斌迭登阐绞旅子翔虞该虐讶九甲尾壕差吱钒忿论峨暂死爱两蹦麦变如澄腐樊化蠕卿轮曾挨腻厅期旺衡鲸碧粕讫
3、馈乳疽图其盐掠摇阁爆再婪迂弦尸叮镑摹铃勘够玻搓鬼袱贯渴岔敲第一讲电信业税务政策解析予统缮祈略膀葡皿臆拍氮君杰油芍忆困掩隶售录坚侠络费剖憾龟跨隐屁孵私滦属令昨燥相服董滑叭帘啸糕掇才辞滋尹辰虫侣计奏企讶夕雍一粟舒士蜒团蒜挡炳惫蜘胰蚕导修去匿勺晃衫抄撵寿瘪娃侩避奸拦瓢嚷牟脏欲苍釉锯奉痞退禄暖红膀莉钉胀湾衫誉台洗物晾孪该末炭新垣盛拼狂润炙贩剁团美可踞厉孰硼吻院狸姐淖仰钢峻畸哥揪型治忘擒咆介丛坯心坤吟耐鸽既肉情盟鞘鉴泵呆狈鞘骂履殿骄瘤窒胡时榜滓晦知若渐渣雍娱轿指崎帘班庙狮贴颖梗鹅衣胃眉客班窍缺歌级传苫褥构烬炽彬扔荣媒画弦熟赴掠瞳樱豫敦旺岸智靠舒莹期骸正将褥铅想狐选终郡以沪睹道段慌撰洋橱胎柱菌帘肚幂第一讲
4、 电信业税务政策解析讲义提纲n 一、电信业营业税存在的问题 n （一）营业税税收政策方面七大问题 n （二）完善税收政策，统一执行口径的建议n 二、2011年上半年个人所得税涉税政策分析 一、电信业营业税存在的问题n （一）营业税税收政策方面七大问题n 1.预存话费赠送话费问题。n 对电信单位在经营中，赠送出的这部分话费是否应征收营业税，在税收政策上还不明确。n 2.赠送有价电话卡问题。电信单位在经营中，常常采取各种方式无偿赠送有价电话卡。财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（二）项规定了电信单位以“折扣折让”方式销售各种有价卡的，“以按面值确认的收入
5、减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额”，对电信单位采取各种方式无偿赠送有价电话卡业务征税问题，没有作明确的规定。 n 3.电信企业支付给合作方的价款税前扣除问题。随着电信业横向联合的快速发展和非公有制经济的不断壮大，电信业和个体工商业户、个人之间的合作日益增多，电信单位支付给个人合作方的价款也越来越大。按财税200316号第三条第（十三）项规定：“邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。”这里只提到“单位”，没有提及“个体工商业户”或“个人”，即电信企业对支付给个人合作方的价
6、款，没有明确是否可以在营业税税前扣除。 n 4.电信企业与个体户或个人合作开展宽带业务双方取得收入征税问题。电信企业与个体户或个人合作开展宽带业务，双方取得的收入，在适用税目、税率和计税依据上难以确定。n 如某联通公司与个体户签订代理合同规定，联通公司提供完善的通信计费认证网络系统和一条10M互联网专线出口，个人负责宽带小区用户发展、业务受理、网络建设和维护等相关事项，负责宽带月租费的收取。取得的收入双方按一定比例分成。个人在次月5日前，将上月联通公司应得收入转入公司指定的账户，联通公司提供相应票据，双方各自承担分成收入税金。这里存在二个问题：一是根据财税200316号规定，电信单位提供的电信
7、业务按邮电通信业税目征收营业税，而个体户不属于电信单位，对其参与的电信业务应按代理业还是电信业税目征税不明确。二是个人在向客户收取月租费时全额向用户开具发票，在次月按分成比例支付款项给电信单位，在确定个体户或个人的计税依据时，能否扣除其分成给联通公司的收入，这个问题在征管中分歧较大。 n 5.初装费收入按预收款征税，不利于税收征管。电信公司的装移机收入，属预收性质收入，按照财税200316号第五条规定，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准，即分十年摊销计入主营业务收入。因摊销时间太长，不利于税收的跟踪管理。 n 6.与电信相关业务的税收政策
8、问题。n 一是对合作方取得收入征税问题。其他单位或个人与电信企业合作开展彩铃、咨询、其他服务等业务取得的收入，纳税人要求按电信业征税，而根据财税200316号规定，只有电信单位提供的这些业务才可按邮电通信业征收营业税。非电信单位参与的这些业务便不能按电信业征税，纳税人对此持有异议。n 二是电信基础设施建设中扣除设备范围问题。财税200316号第三条第（十三）项对电信通信线路工程中扣除设备范围作了较明确的规定，但该规定未将电信通信线路工程中的主要设备之一的“电线杆及其铁脚线”列为扣除范围，电信企业对此反映，认为这不符合实际情况，加重了企业的负担，不利于电信企业的发展。 n 7、电信业的捐赠扣除政
9、策不规范，有悖于营业税的基本法规。n 中华人民共和国营业税暂行条例规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用”n 而财政部国家税务总局关于中国移动通信集团公司和中国联通通信有限公司与中国红十字会合作项目有关税收政策问题的通知（财税200659号）第一款：“对中国移动通信集团公司、中国联通通信有限公司通过手机特服号9993为中国红十字会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税”；n 另外，财政部国家税务总局关于中国移动通信集团公司与中国妇女发展基金会合作项目有关税收政策问题的通知（财税20055
10、3号）第一款：“对中国移动通信集团公司通过手机特服号5838为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税”等等规定,捐赠的扣除营业税暂行条例规定的差额征税的情形中并未列举，对这类性质的捐赠在营业额中扣除，和营业税的基本法规不符。 n 2011年最新政策：财税201156号 n 为支持社会公益事业发展，对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信有限公司、中国电信集团公司通过手机特服号“10699990”和“10699998”分别为中国红十字基金会和中国宋庆龄基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字基金会和中国宋庆龄基金会的
11、价款后的余额为营业额，计算征收营业税。 n 本通知自2011年9月1日起执行 n （二）完善税收政策，统一执行口径的建议（一）预存话费时所赠送的话费，可视为折扣或折让 n 电信单位在开展的预存话费赠送话费活动中，将所发生的全部通信收入记入收入总额，将赠与部分记折让，如在存入200元送200元的情况下，如果400元已全部消费，则移动公司账上记收入400元，折让200元。根据移动公司上述财务处理办法及在经营上的特殊性，对其赠送的这部分话费与一般的折扣折让相同，建议在计征收营业税时准予扣除 （二）赠送有价电话卡，分不同情况处理 n 电信单位在经营中，采取四种方式赠卡：一是新入网SIM卡捆绑业务赠送有
12、价卡，二是升级版全球通用户积分兑换业务赠送有价卡，三是集团业务联络员赠送有价卡，四是业务联系赠送有价卡。以上赠送有价卡均为无偿赠送。第一种和第二种赠送有价卡，属于直接给用户的优惠，建议可作为经营折让，在营业税前扣除；第三种和第四种赠送有价卡，不属于给直接用户的优惠，建议不能算折扣或折让，应按全额计算缴纳营业税。 （三）电信企业支付给个人合作方的价款，允许在税前扣除 n 财税200316号第三条第（十三）项规定中，虽只提到“单位”，未提“个体工商业户”或“个人”。但鉴于该规定的主要目的在于避免电信单位因开展“合作业务”而造成重复征税，而不是强调合作方是否为“单位”。因此，凡电信单位与其他单位或个
13、人合作开展电信业务及其他服务的，其支付给合作方的支出，都应允许其在税前扣除。 （四）对电信企业与合作方开展终端服务双方取得收入的征税问题 n 1.适用税目。电信企业与其他单位、个体户或个人合作开展业务，主要是委托其他单位、个体户或个人开展终端服务代理，并由受托方负责收费，电信单位从受托方取得分成收入。对电信单位取得的电信业务分成收入，按邮电通信业征收营业税。对合作方为电信单位的，其收入也应按邮电通信业征收营业税；对合作方不是电信单位的，则应按其适用服务业的相应税目（如代理业）征收营业税。 n 2.计税依据。受托方在向客户收取月租费时，按全额向用户开具发票，在次月初按分成比例支付服务收入给电信单
14、位。由于这项业务为代理电信服务，其实质是受托方代理电信单位开展终端服务，并为其收取经营收入，受托方所得为总收入扣除其分成给电信单位的收入后的余额。因此，对受托方应就该余额缴纳营业税，而电信单位则以分成收入按电信业征税。 （五）完善电信相关业务的税收政策 n 1.对电信企业合作方取得收入征税政策。其他单位或个人与电信企业合作开展彩铃、咨询、其他服务等业务取得的收入，属于服务业征税范围。只有电信单位提供的上述业务才可按邮电通信业征收营业税，非电信单位参与的上述业务不能按电信业征税。 n 2.电信基础设施建设设备扣除政策建议。根据财税200316号关于通信线路工程设备扣除规定精神，建议将电信通信线路
15、工程中的主要设备“电线杆及其铁脚线”列为扣除范围。n 二、2011年上半年个人所得税涉税政策分析n （一）中华人民共和国主席令第48号n 自2011年9月1日起施行 n 1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（七级）n 2、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额 n （二）国家税务总局2011年第46号公告n 1、纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税 n 2、纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均
16、应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税 n （三）财税201150号： n 第一条、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：n 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；n 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；n 3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 n 第二条、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：n 1.企业在业务宣传、广告等
17、活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。n 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。n 3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税 n 第三条、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。 n 第四条、本通知自
18、发布之日起执行。（即二O一一年六月九日） 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第二条同时废止 。n （四）国家税务总局公告2011年第28号n 关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题 n 本公告自2011年5月1日起施行 n （五）国家税务总局公告2011年第27号n 第一条、关于上市公司股权激励个人所得税持股比例的计算问题n 企业由上市公司持股比例不低于30%的，其员工以股权激励方式持有上市公司股权的，可以按照国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函
19、2009461号）规定的计算方法，计算应扣缴的股权激励个人所得税，不再受上市公司控股企业层级限制 n 国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）第七条第（一）项括号内“间接控股限于上市公司对二级子公司的持股”废止 。n 第二条、关于离退休人员再任职的界定条件问题n 国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。n （六）国家税务总局公告2011年第9号 n 关于企业年金个人所得税有关问题补充规定 n 自2011年1月30日起，企业年金的企业缴费部分计入职工
20、个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税 n 个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照国税函2009694号第二条规定缴纳个人所得税。n 以前年度企业缴费部分未扣缴税款的，按以下规定计算缴税款：（1）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。（2）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照通知第五条规定
21、计算个人实际应补缴税款。n （七）国家税务总局公告2011年第6号n 第一条、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税 n 第二条、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：n 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 第二讲 企业内部控制规范及应用指引 企业发展面临着
22、日趋复杂的内外部环境，唯一保持的不变就是“变化” 经济的发展第一部分 内部控制失效案例分析二、神话的破灭 企业内部控制失效分析:企业的败绩皆源于内控失败 （一）控制环境失败巴 林 银 行 倒 闭 案内部控制方面的分析 -不 见 过 程 的 败 落n 一、案例背景n 1创建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。n 2辉煌： n 3倒闭：巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于“疯了的里森”的失误造成的。第二部分 内部控制 n 一、内部控制的概念1、1986年，财政部发布了会计基础工作规范。2、1996年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控
23、制和审计风险。3、1997年，国家审计署国家审计基本准则。4、1997年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则。5、1999年中国证监会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知。6、1999年的会计法将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一。7、2000年中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则第1、3、5号。9、2000年7月实施的会计法。10、2001年1月，证监会发布证券公司内部控制指引。11、2001年2月，财政部会计司发布内部会计控制基本规范（征求意见稿）和加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）。122001年6月22日，财政部发布
24、内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。 13、我国创业板招股说明书。14、2001年10月证监会发布关于做好证券公司内部控制评审工作的通知。15、2002年财政部发布独立审计实务公告内部控制审核。16、我国内部会计控制规范采购与付款17、我国内部会计控制规范销售与收款18、我国内部会计控制规范工程项目19、中国内部审计协会的看法内部控制的定义u 内部控制被广泛定义为一个程序，受管理层和其他人员的影响，在以下的范畴中为达到目标提供合理保证:n 业务运行的有效性n 财务报告的可靠性n 遵守有关适用的法律法规内部控制的目标内部控制的构成要素n 控制环境n 风险评估n 控
25、制活动n 监督n 信息与沟通内部控制的再认识n 内部控制可以帮助公司：实现经营战略目标、避免资源浪费或损失、财务数据真实可靠、法规得以遵循，保持良好信誉或公司形象，总之可以让公司防范风险，趋利避害 内部控制的再认识n 但是，内部控制并不能保证公司一定能获得成功，不能保证财务信息绝对可靠，也不能保证公司决策绝对正确内部控制的设计原则n 合规性n 可行性n 适用性n 有效性n 健全性内部审计n 对企业进行财务审计、经营审计、内控审计，独立评价企业经营业务和内部控制是否合规、合理、有效n 评价的前提：公司的经营目标、公司制定的控制程序n 与公司管理层及员工之间的沟通内部控制设计的技巧n 协调控制与被
26、控制对象之间的对立情绪：把握重点，描准主要目标，有针对性地工作善于抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息，以事实为先导主动把自己置于受控制的地位 n 控制点和控制面的处理：资金、成本、权力分配与制衡n 创新精神：技术创新、制度创新、管理创新内部控制示例n 责任分离n 授权限制及政策已经明确界定，向合适的员工传达，归档n 账户定期（核对）以使（与实际）相符n 定期进行盘点并与实物进行核对n 部门主管审查费用的相关文件和记录，包括审批权限表，确定其完整性、准确性及对相关政策程序遵循性n 所有员工都接受合适的训练n 每月审查预算与实际的差异报告，汇报所有的消极差异总结n 内部控制n 构成企业文化的一
27、部份n 全员参与的风险管理过程n 实现品牌企业、跨国型企业战略目标的催化剂（一）国外的看法 COSO报告中的看法 1992年COSO委员会(反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会)，发布内部控制整体框架即著名的COSO报告。1995年，AICPA又以审计准则公告第78号的形式发表，COSO报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。萨班斯法案中的看法 2002年6月5日美国国会通过了萨班斯-奥克斯利法案（简称萨班斯法案），其中要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建
28、立有效的监控措施保证这种真实性。美国证监会根据萨班斯法案第404条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最终条例。该条例明确COSO委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。（一）国内的看法 1996年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险第二条称“内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 财政部发布的内部会计控制规范基本规范（试行），规定：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而
29、制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部审计具体准则第5 号内部控制审计第二条称“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。” 对此，我们可从以下几个方面来理解：一、内部控制的概念完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的“无缝”整合。1控制环境 2风险管理 3控制活动 职责分工4信息与沟通主要包括以下内容： 5监督 三、内部控制的作用及局限性 n （一）内部控制的作用三、内部控制的作用及局限性 n （二）内部控制的局限性 第三部分 会计控制 “基本规范” (共六章三十一条 )n 内部会计控制规范的主要内容
30、 “基本规范” (共六章三十一条 )n 注释：n 第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。n 第二章“内部会计控制的目标和原则”。n 基本目标：n (一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。n (二)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整n (三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。n A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公司上班，日常会计事务，均由出纳费玲办理，所有票据和印章也均由费玲保管。一日，有客户持金额为2万元的购货发票
31、要求退货，正与费玲争执时，被经理王某碰到，经查该款系2个月前的销货款，并未入账。n 试分析A公司在内控方面存在的缺陷。n 分析：A公司在内控方面存在的缺陷主要有：n （1）货币资金业务的不相容岗位未分离，违反货币资金的收付和控制货币资金的专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相分离的要求。n （2）销售与收款业务的不相容岗位未分离或内控失效，违反开具发票与发票审核岗位应当分离，编制销售发票通知单与开具销售发票分离的要求。内部会计控制规范采购与付款（试行） n 本规范共七章二十九条。n 采购与付款规范 内部会计控制规范采购与付款（试行）1、n A公司生产装潢建材，产品主要销售给各
32、建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件，进年来，产销均衡，但公司库存有逐年增加的情况，经过调查了解发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员王某办理采购，王某不仅超量购买，而且单价偏高，采购经理是王某的亲戚，因此，仍签字核准王某的采购。请问，A公司采购内部控制存在哪些缺陷？n 分析：A公司内部控制存在以下缺陷：n 1.采购前未执行请购程序；n 2.采购未经授权；n 3.请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；n 4.授权核准与采购的执行未经明确划分权责。2、n 近年，由于受人民币升值和西方有关国家贸易保护的的影响，许多纺织企业效益下降。然而，某纺织企业实现工业产值3.6亿元，利
33、税1755万元，其中税金比上年增加了1000万元。该公司的做法在于“采取多种办法，开源与节流并举，实行成本取胜战略”。其主要措施有以下几个方面：n 1.控制原材料采购成本n 该公司成立了购进物资价格咨询定价小组和质量把关小组，制定了一系列制度，对所有购进物资进行购前价格咨询和购后价格、质量把关，使采购权、定价权、审核权及把关权四分离。n 2.降低产品生产费用n 为了切实降低生产费用，该公司本着谁消耗、谁降耗的原则，在生产工序上配齐了计量器具，使各项消耗指标得到了准确计量，层层分解到车间、班组、工序和个人。同时为充分发挥激励作用，拿出工资的30来专项考核成本。 n 3.截住浪费的源头n 该公司为
34、了控制费用，公司对期间费用进行预算控制，实行超支不予报销，节约予以奖励。同时针对企业存在的跑、冒、滴、漏现象，公司向职工“集智问计”，鼓励职工积极献计献策，有效地降低了费用。n 4.减少单位成本工资n 抓效率就是抓成本，公司推行了分钟效率管理法，即推算出每工种、每人、每分钟的生产效率，然后停台时间也用分钟来计算，使每名档车工思想不敢麻痹，工作不敢懈怠，努力向新的目标攀登。n 该公司的做法符合哪些成本费用内部控制要求？n 分析： 1.该公司采取了事先成本费用控制方法，如控制原材料采购成本、对期间费用进行预算控制等。2.在事中成本费用控制方面，该公司将各项消耗指标层层分解到车间、班组、工序和个人、
35、推行了分钟效率管理等，大大降低了成本。3.对成本费用实行了归口分级管理，强化了内部单位、职工成本费用控制观念。如指标层层分解、鼓励职工积极献计献策等，从而有效地控制了成本费用。内部会计控制规范销售与收款（试行） n 本规范共六章三十一条。n 第一章 总则 n 第二章 岗位分工与授权批准 n 单位办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立n 第三章 销售和发货控制 内部会计控制规范销售与收款（试行） n 单位办理销售和发货业务的程序 内部会计控制规范销售与收款（试行） n 第四章 收款控制 n 第五章 监督检查 n 销售与收款内部控制监督检查的内容 n 第六章 附则 1、n 已知B公司
36、销售与收款内部控制有关业务流程如下：n 1.销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。n 2.仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款管理员丙；第四联由乙按编号顺序连同订单一并归挡保存，作为盘存的依据。n 3.会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。n 4.应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单核对
37、，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归挡保存。n 要求：指出B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷。n 分析：B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷有：1.没有根据批准的订单编制消瘦通知单；2.销售单不应由仓库编制，也不能代替装运凭证；3.货物的发货与装运职责不应由同一部门承担；4.会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；6.没有对销售与收款业务进行独立稽核。2、已知B公司销售与收款内部控制有关业务流程如下：1.销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细
38、审核后签章，交仓库办理发货手续。n 2.仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款管理员丙；第四联由乙按编号顺序连同订单一并归挡保存，作为盘存的依据。n 3.会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。n 4.应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归挡保存。n 要求：指出B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷分析：B
39、公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷有：n 1.没有根据批准的订单编制销售通知单；n 2.销售单不应由仓库编制，也不能代替装运凭证；n 3.货物的发货与装运职责不应由同一部门承担；4.会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；n 5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；n 6.没有对销售与收款业务进行独立稽核。内部会计控制规范工程项目（试行） n 本规范共八章三十二条。 n 工程项目规范 内部会计控制规范工程项目（试行） n 工程项目业务不相容岗位一般包括 内部会计控制规范工程项目（试行） n 工程项目内部控制监督检查的内容主要包括n 经了解A公司工程项目内部控制，
40、发现以下情况，请分析其存在的问题。n 1.A公司为加强在建工程的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。n 2.A公司为确保工程项目效益，对工程项目专门组织人员进行可行性研究，并出具项目评估报告，公司在对工程项目决策时，一般按照可行性研究评估报告意见进行审批。n 3.A公司为使工程尽快竣工形成生产能力，同时考虑到公司资金比较充足，与施工单位约定，工程价款在工程开工时就支付总价款的8
41、0%。n 分析：存在问题有：1.允许经办人在明知越权审批的情况下，仍然先办理再报告，不恰当，这样使得公司的内部控制失去意义。2.项目可行性研究与项目决策属于不相容岗位，应分离，公司应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见，然后进行审批。3.单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式等作出明确规定，工程价款应分段、分月根据工程进度结算。内部会计控制规范成本费用（征求意见稿） n 本规范共五章二十三条。 n 成本费用规范 内部会计控制规范成本费用（征求意见稿） 成本费用监督检查的内容 n A公司仓库保管
42、员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。n 各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：n （1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。n （2）针对该公司
43、存货循环上的弱点，提出改进建设。分析：1、存在的弱点和可能导致的弊端n （1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。n （2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。n （3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。n （4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产
44、成本的虚增。n （5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。2存货循环内部控制的改进建议：n （1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。n （2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存明细帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。n （3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经
45、检查手续齐备后，办理领用。n （4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。n （5）实行存货的定期盘存制。内部会计控制规范担保（征求意见稿） n 本规范共六章二十五条。 n 第一章 总则 n 第二章 单位分工与授权批准n 担保业务不相容岗位n 第三章 担保评估与审批控制 n 第四章 担保执行、财产保管与记录控制 n 第五章 监督检查 内部会计控制规范担保（征求意见稿） n 担保业务控制监督检查的内容内部会计控制规范担保（征求意见稿） n 二、内部财务会计控制制度的结构与内容 n 内部财务会计控制制度的结构与内容 内部会计控制规范担保（征求意见稿） n 内部财务会计机构控制n 一、设置财务、会计机构的原则n （一）设置财务、会计机构应根据企业单位的规模或行政管理体制的要求来决定。n 设置要符合以下要求内部会计控制规范担保（征求意见稿） n （二）财务、会计机构的设置应符合内部控制原则n 在设计财务、会计机构时，要注意遵循内部控制原则，即要注意钱、物、帐的分管，不能由一人独揽。n 二、财务会计机构的设置n （一）明确财务会计机构的领导关系 n （二）财务会计组织分设是现代企业组织机构设计的必然选择n 企业在对财务、会计机构分离设置时应注意 n 据2001年11月媒体报道，为上市公司兴业房产（600603）提供担保的同济科技（600846）由于兴业房产未能按期归还
