成本会计学二章.ppt

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1、成本会计学,主讲教师:张艳红 授课班级：会计102、会计103 广西大学商学院 会计系,成本会计教学计划,课 程 性 质 教 学 目 标 预 修 课 程 学 时 分 配 成绩与考试 基 本 要 求,n 课程性质 成本会计是一门以成本为对象的重要的会计专业课程。本课程将全面介绍成本会计的基本理论以及成本核算、成本控制和成本分析的方法。n 教学目标 掌握成本会计的基本理论和方法，能根据企业生产经营过程中发生的各种费用进行归集、分配，采用适当的方法计算出完工产品和在产品成本；通过成本核算所提供的信息能进行有效的成本控制、编制成本会计报表、进行成本分析和考核，为企业降低成本、提高经济效益服务。,n 预

2、修课程 基础会计学和财务会计学 会计学科体系,基础会计学,中级财务会计成本会计学管理会计学税务会计学国际会计预算会计财务管理学会计信息化审计学财务分析,高级财务会计会计理论会计制度设计,中级财务会计财务管理基础成本会计学财务预测财务决策财务控制财务分析税务会计财务信息化审计学,n成本会计是财务会计与管理会计两门学科的中介。n成本会计与财务会计的关系：财务会计要依据成本会计所提供的有关成本费用的信息来进行资产的计价和损益的确定，成本会计的成本核算与财务会计系统密不可分。n成本会计与管理会计的关系：二者的目标和服务对象相同，主要是为企业管理当局提供有用的信息，成本会计所提供的信息是管理会计所需资料

3、的重要来源。,n 学时分配（总学时45）授课 第一章 总论 3时第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序 3时第三章 生产费用核算（上）8时 第四章 生产费用核算（下）6时 第五章 成本计算方法概述 2时第六章 成本计算基本方法 8时 第七章 成本计算辅助方法 6时 第九章 成本会计前沿 1时第十章 成本报表与成本分析 6时 期末总复习 2时,n 学时分配（总学时54）授课 习题第一章 总论 3时第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序 3时第三章 生产费用核算（上）8时 1时第四章 生产费用核算（下）7时 1时第五章 成本计算方法概述 2时第六章 成本计算基本方法 8时 1时 第七章 成本计

4、算辅助方法 6时 1时 第九章 成本会计前沿 3时第十章 成本报表与成本分析 7时 1时 期末总复习 2时,n成绩与考试 采用百分制，闭卷考试，平时成绩占30%，期末考试占70%。n基本要求 为了全面理解成本会计的基本理论并能够熟练进行实务操作，不仅要学好教材中有关内容，还应特别重视做习题这一环节。,第一章 总论,成本会计基本理论,成本的涵义和作用,成本会计的产生和发展,成本会计工作组织,产品成本的涵义,成本会计内容职能和对象,期间成本的涵义,成本的一般涵义,早期成本会计,近期成本会计,现代成本会计,成本会计职能,成本会计对象,成本会计机构,成本会计人员,成本会计制度,成本会计内容,成本的作用

5、,一、成本的涵义和作用,（一）产品成本的涵义n 1、马克思的成本理论n 2、理论成本n 3、实际工作中的成本,n1、马克思的成本理论,马克思在分析资本主义商品生产时指出“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。”成本是商品价值的最重要组成部分，耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。,n 2、理论成本（成本的经济实质）,马克思的成本理论，其基本原理同样适用于社会主义市场经济。c：生产中消耗的生产资料的价值（即已耗费的劳动

6、工具和劳动对象的价值）v：劳动者为自己劳动创造的价值（即活劳动消耗中的必要劳动部分）m：劳动者为社会劳动创造的价值理论成本：c+v 成本的经济实质:生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。,n3、实际工作中的成本,实际工作中的成本（成本的狭义涵义）：指产品生产成本，不包括期间成本，但包括一些不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。,成本开支范围包括以下各项：,为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资、奖

7、金、津贴、补贴和提取的福利费等。生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。,（二）期间成本的涵义n期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本期费用。n期间成本包括营业费用(销售费用)、管理费用和财务费用。,（三）成本的一般涵义（广义涵义）,n会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一定

8、的目的而发生的可以用货币计量的代价。n 产品成本属于成本，但成本并不等于产品成本。n成本包括产品成本、期间成本、固定成本、变动成本、差别成本、机会成本、重置成本、沉没成本等各种具体成本概念。,（四）成本的作用,n成本是补偿生产耗费的尺度n成本是综合反映企业工作质量的重要指标n 成本是制定产品价格的一项重要因素n成本是企业进行决策的重要依据,二、成本会计的产生和发展,成本会计的萌芽：十五世纪的意大利 原因：计算产品成本和盈利的需要只是简单的成本计算，尚未形成系统成熟的成本核算体系。1、早期成本会计阶段（18801920年）形成较完整的成本核算理论体系和方法体系，是核算型成本会计，仅限于对生产过程

9、中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，也称为记录型成本会计。,2、近代成本会计阶段（19211945年）：在泰罗科学管理制度基础上形成标准成本会计制度，成本会计学由核算型转向管理型，成本会计形成完全独立的学科。3、现代成本会计（1945年以后）成本会计与管理直接结合，管理科学成就在成本会计中得到了广泛的应用。形成一套科学的成本管理办法，成本会计重点由事后核算，分析成本和事中控制成本转移到如何预测、决策和规划成本。,三、成本会计的内容（任务）,（一）成本会计内容狭义的内容是指成本核算 广义的内容包括:n 成本预测 n 成本决策 n 成本计划 n 成本控制 n 成本核算 n

10、 成本分析 n 成本考核,1.成本预测：根据有关历史成本信息，运用一定的技术方法，对未来成本水平及其发展趋势作出科学的估计。2.成本决策：运用成本预测的资料，通过比较分析，选择最优目标成本的过程，是具体编制成本计划的前提。3.成本计划：根据成本决策所确定的方案，规定在一定时期的成本管理上应达到的具体目标。4.成本控制：指对产品成本形成过程中脱离目标和计划的差异及原因及时进行纠正，以实现最优成本的过程。分为事前控制、事中控制和事后控制三阶段。,5.成本核算：指对生产费用发生和产品成本形成的核算。是成本会计工作的基础。6.成本分析：根据成本核算资料，运用一系列技术方法研究成本变动的因素和原因，寻求

11、降低成本的途径。7.成本考核：指定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行考察和评价。以评价各部门、人员的工作业绩。成本考核可以划清责任，使成本管理工作落到实处。,(二)成本会计的职能基本职能：反映和监督 其它职能：计划与预测、控制、分析和评价、决策等。(三)成本会计的对象n成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。n工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本和期间费用；n成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和期间费用。简称成本、费用。,四、成本会计的组织工作,(一)成本会计机构(二)成本会计人员(三)成本会计制度,(一)成本会计机构,是处理成本会计工作的职能

12、单位。成本会计领导机构的形式:根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成，厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任；总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作；并采取有效的降低成本措施。一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作。,成本会计职能机构的设置-大中型企业应在专设的会计机构中单独设置成本会计科、室、组.-小企业可只在会计部门中配备成本核算人员来专门处理成本会计工作。成本会计工作在厂部成本职能部门和企业内部各单位之间，可以采用集中和非集中核算两种不同的组织形式。,集中核算

13、和非集中核算,集中核算：企业的全部成本会计工作集中在厂部成本会计机构中进行。评价：简化核算工作，可以减少核算层次和工作人员，但不便于车间掌握和控制成本费用。适用小型企业。,非集中核算：成本会计工作分为厂部和车间两级进行。车间部门负责成本计划的制订、成本计算、成本控制和成本分析等，厂部负责处理成本数据的汇总与考核工作。评价:可使各车间部门直接了解其费用的支出，便于控制。适用大中型企业。,(二)成本会计人员,对成本会计人员的要求：应具备会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础；对企业生产经营的流程（工艺过程）要熟悉，能深入生产经营各环节；必须具有良好的职业道德。,会计职业道德规范的内容:1、爱岗

14、敬业 2、诚实守信 3、廉洁自律 4、客观公正 5、坚持准则 6、提高技能 7、参与管理 8、强化服务,我国会计人员的素质 知识面窄、业务能力弱、法律意识淡漠 全国会计人员大多未受过专业教育（10年前）我国拥有会计人员1200万人，其中在国有或集体单位就业的占550万人，其它的则分散在各种中小企业或私人企业。而在550万人当中，具有大专学历的占18.21%，具备会计师以上资格的占8.45%。全国会计人员与注册会计师人数呈现出惊人悬殊的比例会计人员1200万中，注册会计师仅6万。除一些重点企业、重点项目外，注册会计师基本不可能对所有公司提交的原始单据进行详细的审阅，而只是采取抽样审计的方法。目前

15、我国财务人员普遍存在“三多三少的状况。财务人员数量多、财务市场需求多、有学历有职称证书的财务人员多；而能进行财务分析决策的财务管理人才少、能用财务为企业创造价值的财务管理人才少、能运作大型企业集团财务部门的财务总监级人才更少。,目前我国拥有会计人员1400万人注册会计师16万人(其中执业注册会计师9万人，非执业会员7万多人)重点是如何从数量和规模的“大”向内在能力全面提升的“强”转变？如何实现从会计大国向会计强国的迈进。,(三)成本会计制度,n成本会计制度是组织和处理成本会计工作应遵循的规范和依据n企业成本会计工作应遵循国家有关法律、法规、制度，遵循企业成本会计制度,成本会计制度 成本会计制度

16、的内容，应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等作出规定，一般应包括以下几个方面：1关于成本岗位责任制；2关于成本预测和决策的制度；3关于目标成本制定、成本计划编制的制度；4关于成本控制的制度；5关于成本核算制度；6关于成本报表制度；7关于成本分析制度；8企业内部价格制定和结算制度；9成本岗位考核标准；10其他有关成本会计的规定,本章思考题,如何理解成本？（理论成本、实际工作中的成本、广义的成本、狭义的成本）,1、（）构成产品的理论成本。A、已耗费的生产资料转移的价值 B、劳动者为自己劳动所 造的价值 C、劳动者为社会劳动所创造的价值 D、已耗费的生产资料转移的价值和劳 动者

17、为自己所创造的价值,思考与测试题,2、一般说来，实际工作中的 实际工作中的成本开支范围 与理论成本包括的内容（）A、是有一定差别的 B、是相互一致的 C、是不相关的 D、是可以相互替代的,判断题（判断正误）：1、从理论上讲，产品价值中的补偿 部分，就是产品的理论成本。（）2、成本的经济实质，是企业在 生产 经 营过程中 所耗费的资金总和。（）3、在实际工作中，确定成本的开支范 围应以成本的经济实质为理论依据。（）,第一节 成本核算的要求,一、算管结合，算为管用成本核算必须与成本管理相结合二、正确划分各种费用界限（一）应否计入产品成本、期间费用的界限严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准（

18、二）生产费用与期间费用的界限（三）各月份的费用界限（四）各种产品的费用界限（五）完工产品与在产品的费用界限,正确划分各种费用界限,思考：企业发生支出，一定就形成费用吗？,企业为购置固定资产发生支出，我们是怎样进行业务处理的？,企业因遭受自然灾害发生损失支出，我们是怎样进行业务处理的？,正确划分各种费用界限,1.车间生产产品，消耗原材料5000元。2.购置车间固定资产，以银行存款支付50000元。3.支付职工薪酬26000元。4.支付行政罚款3000元。5.以现金2000元购买办公用品。,试说明以下支出性质：,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修

19、订工作（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领 退和盘点制度（三）建立和健全原始记录工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作五、按照生产特点和管理 要求，采用适当的 成本计算方法,第二节 费用的分类,一、费用按经济内容分类二、费用按经济用途分类三、生产费用的其他分类,一、费用按经济内容分类,三大费用要素：劳动对象方面的费用 劳动手段方面的费用 活劳动方面的费用 八大费用要素：1、外购材料 2、外购燃料 3、外购动力 4、职工薪酬 5、折旧费 6、利息支出 7、税金 8、其他支出,费用按经济内容分类的作用,1、有利于分析企业各个时期各种费用的构成水平，考核各种费用计划的执行情况；2、为企业编制

20、各项消耗定额和材料供应计划等提供依据。不足：不能说明各项费用用途，不便分析各种费用的支出是否节约、合理。,二、费用按经济用途分类,生产费用按经济用途分类产品成本项目工业企业一般设四项成本项目，可根据生产特点及管理要求适当调整：1、原材料（直接材料）2、燃料及动力（直接燃料和动力）3、生产工资及福利费等（直接人工）4、制造费用5、废品损失6、停工损失（可和废品损失合并为“生产损失”）,费用按经济用途分类的作用,有利于分析成本结构的合理性，为加强产品成本控制、促使产品成本降低提供依据。,生产费用要素与成本项目的联系与区别,生产费用：工业企业在一定时期为生产产品而发生的以货币形式表现的生产耗费。产品

21、成本：工业企业生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和。联系：生产费用是产品成本形成的基础，产品成本是对象化的生产费用。,区别：1、某些生产费用要素与成本项目名称相似，但二者反映的具体内容不同。2、二者计算的基础不同生产费用以会计结算期为基础，不必考虑产品是否完工。而产品成本是以“成本计算对象”为计算基础，本期发生的生产费用必须经过调整计算（考虑期初、期末在产品的成本）才能得出完工产品成本。,三、费用的其他分类,（一）生产费用按与生产工艺的关系分类1、直接生产费用：由生产工艺本身引起的，直接 用于产品生产的费用。如：原材料、生产工人工资、机器设备折旧费。2、间接生产费用：与生产工艺无关的，

22、间接用于产品生产的费用。如：机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧费。,（二）生产费用按计入产品成本的方法分类 1、直接计入费用（直接费用）：专为生产某种产品而消耗的、可以根据会计凭证直接计入该种产品成本中的费用。如：只生产一种产品而耗用的某种材料费。只生产一种产品而发生的制造费用。2、间接计入费用（间接费用）：为生产多种产品而消耗的必须按一定的标准和方法分配计入各种产品成本的费用。如：生产多种产品而耗用的某种材料费。生产多种产品而发生的制造费用。直接生产费用大多是直接计入费用，但不能等同。间接生产费用大多是间接计入费用，但不能等同。,第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,一、成本核算的一

23、般程序成本核算的程序是指生产费用计入产品成本的过程、审核生产过程发生的费用。、归集和分配要素费用。3、归集和分配辅助生产车间的制造费用。（若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，则不需要单独归集和分配）4、归集和分配辅助生产费用。5、归集和分配基本生产车间的制造费用。6、计算完工产品和在产品成本。,成本核算程序图,材料耗用分配表,工 资分配表,产品成本计算单,辅助生产成本分配表,制造费用（基本车间）分配表,其他费用分配表,折旧计算分配表,二、成本核算的主要会计科目,主要的会计账户及明细账设置：1、“基本生产成本”：按基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产步骤

24、等设置明细账。2、“辅助生产成本”：按辅助生产车间和产品、劳务设置明细账。（可以把以上两账户合并为“生产成本”账户）农业企业可改为“农业生产成本”账户房地产开发企业可改为“开发成本”账户,3、“制造费用”：按车间、部门和费用项目设置4、“废品损失”：按车间和产品品种设置5、“停工损失”：按车间和产品品种设置（可以把以上两账户合并为“生产损失”账户）6、“劳务成本”：按劳务种类设置7、“研发支出”：按“费用化支出”和“资本化支出”设置8、“管理费用”：按费用项目设置9、“销售费用”：按费用项目设置10、“财务费用”：按费用项目设置11、“其他业务成本”：按其他业务成本种类设置,1、基本生产过程中

25、发生的直接材料、直接人工等2、分配转入的制造费用,完工并已验收入库的产成品成本和自制半成品成本,余额：未完工的基本生产的在产品成本,1、基本生产成本,1、辅助生产过程中发生的各种费用（材料费、人工费和制造费用等）2、分配转入的制造费用,1、完工入库产品的成本2、分配转出的劳务成本,余额：未完工的辅助生产的在产品成本,2、辅助生产成本,生产车间实际发生的制造费用,分配转出的制造费用,一般无余额,采用计划分配率法分配制造费用月末会有借方或贷方余额,按车间、部门设置明细账：制造费用基本生产车间（某车间、部门）辅助生产车间（某车间、部门）,3、制造费用,1、不可修复废品的生产成本2、可修复废品的修复费

26、用,1、废品残料回收 的价值2、应收的赔款3、转出的废品净损失,月末无余额,4、废品损失,成本核算的主要账务处理,1、各项要素费用分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 其他业务成本 管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬 应付账款 银行存款 累计折旧等,2、辅助生产成本的分配借：基本生产成本 制造费用 管理费用等 贷：辅助生产成本3、制造费用的分配借：基本生产成本 贷：制造费用 4、结转完工入库产成品成本或半成品成本借：库存商品（自制半成品）贷：基本生产成本,本章思考题,1、费用是如何分类的？2、成本核算的一般程序是什么？,66,练习题：1、企业为生产产品而耗用的原料费用是（）A.直接

27、计入费用 B.直接生产费用C.间接生产费用 D.间接计入费用2、对本期生产经营支出为了正确地计算产品的生产成 本，应划清的界限是（）A、生产成本和制造费用B、生产成本和期间费用C、制造费用和管理费用D、管理费用和财务费用,3、可以计入“直接材料”成本项目的材料费用是（）A、为组织管理生产用的机物料 B、为组织管理生产用的低值易耗品C、生产过程中间接耗用的材料 D、直接用于生产产品的原材料4、下列各项中，属于工业企业生产费用的是（）。A.对外投资发生的支出B.固定资产盘亏损失C.季节性停工损失 D.固定资产报废清理损失,68,5下列各项中，属于工业企业费用要素的是（）A利息费用 B原材料 C折旧

28、费 D计提的职工福利费 E燃料及动力6.下列哪些项目是将费用按经济用途划分A、制造费用 B、固定费用 C、直接材料 D、间接费用 E、管理费用7、直接用于产品生产的费用等于直接计入费用，因此它们都能直接计入某种产品成本。()8、期间费用一般应当分配计入当期产品、劳务的成本。(),【案例】,华元公司8月份购买了一台设备，支出60万元，为购买该设备支付增值税10.2万元，该设备预计使用10年，无残值；支付公司行政人员工资50万元，计提了福利费7万元，还提取了工会经费、教育经费1.75万元；支付公司办公等费用12万元；支付本月生产产品的工人工资120万元，生产管理人员工资12万元，并按17.5%比例

29、提取职工福利费、工会经费和教育经费；支付广告费50万元，销售产品差旅费5万元；支付违约罚款20万元；本月折旧费55万元，其中公司管理部门17万元，车间38万元；本月交所得税22万元；分配给投资人利润25万元；生产领用材料310，支付购进材料款500万元。,【问题】你认为该公司该月份的支出、费用、生产费用和产品成本各项目应为多少？,支出：60+10.2+50+12+120+12+50+5+20+22+25+500886.2费用：50+7+1.75+12+120+12+（120+12）17.5+50+5+55+22+310667.85生产费用：120+12+（120+12）17.5+38+310 503.1产品成本：503.1,