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1、财务管理学：价值与资本预算篇,第3章 财务预算,预算之于企业，犹如食物之于身体；财务预算之于企业，犹如顾客之于商家。,本章主要内容,3.1 财务预算概述3.2 财务预算的编制方法3.3 全面预算的编制原理3.4 全面预算的实例部析,一、财务预算的概念二、财务预算的作用、原则三、全面预算的构稽图,3.1 财务预算概述,一、财务预算的概念,预算是指用货币计量的方式，将决策目标所涉及的经济资源进行配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。预算被看成是“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方式”。财务预算是企业全面预算的重要组成部分，它和其他预算是联系在一起的，构成一个完整的全面预算体系。根据时间
2、的长短，预算可分为短期预算和长期预算。短期预算也称为财务总预算或全面预算。,二、财务预算的作用&原则,财务预算的作用：明确目标，控制业务；内部协调，结合平衡；分析比较，评价业绩。财务预算编制原则：要明确的经营目标为前提；以全面、完全为基本要求；立足于可靠，保留弹性空间。,全面预算的构稽图,3.2 财务预算的几种编制方法,固定预算 Static Budget,静态预算 适用于非营利组织和业务水平比较稳定的企业,弹性预算 Flexible Budget,在成本习性分类的基础上，根据本量利之间的依存关系，考虑到计划期业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量情
3、况下所应支出的费用水平。,零基预算 Zero-base Budget,一切从零做起，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性与合理性，进行综合平衡，从而确定预算费用。,滚动预算Rolling Budget,基本特点是预算期连续不断变动，但始终保持一定期限。,概率预算,根据变动出现的可能性，计算其期望值，编制预算.,3.3 全面预算的编制原理,Step1:销售预算,预计销售收入=预计销售量预计销售单价,Step2:生产预算,预计销售量,预计期末产成品存货,需要量合计,预计期初产成品存货,预计生产量,Step3:直接材料预算,预计生产量,单位产品的材料需用量,预计直接材料需用量,预计期末
4、存货,预计期初存货,直接材料预计采购量,单价,直接材料预计金额,3.3 全面预算的编制原理,预计的直接人工,预计所需用的直接人工总工时,Step4:直接人工预算,预计生产量,单位产品直接人工时,小时工资率,&,预计制造费用合计,预计变动性制造费用,预计直接人工小时,变动性费用预算分配率,预计固定性制造费用,3.3 全面预算的编制原理,折旧,预计需用现金支付的制造费用,制造费用预算,Steps 6 期末产成品存货预算,先计算确定产成品单位成本，然后将产成品单位成本乘以预计期末产成品存货数量。,目的之一：为编制预计损益表提供销售产品成本数据；目的之二：为编制预计资产负债表提供期末产成品存货数据。,
5、Steps7 销售与管理费用预算,若数额较大，可分别编制。其编制方法一般依成本性态进行。,Steps8 现金预算,计算 步骤,Steps9 预计损益表,根据权责发生制，即可编制预计损益表。,Steps10 预计资产负债表,基于企业期初资产负债表，经过对经营预算的和现金预算中的有关数字作适当调整，即可编制预计资产负债表。,3.4 全面预算的实例部析,例 设甲企业生产和销售A产品，其1990年的销售预测如表3-1所示。,season,spring,1990,summer,1990,autumn,1990,winter,1990,time,project,sales(piece),unit(yuan
6、),10 000,12,12 000,12,18 000,12,30 000,13,Sales Forecasting,Step1:编制销售预算,Season,Year1990,spring,summer,autumn,winter,time,project,sales(piece),unit(yuan),10 000,12,12 000,12,18 000,12,30 000,13,Chart 3-2 Sales Budget,sales account,120 000,144 000,216 000,390 000,total,870 000,Step2:编制生产预算,该企业1990年1月
7、1日期初存货估计如下：产成品：A：3 000年 单价：5.30元直接材料：X：6 000公斤 单价：0.20元Y：3 000公斤 单价：0.15元设季末预计的产成品存货占下一季度销售量的30%(1991年第1季度的销售量预测为12 000件），各季预计的期初存货即为上季末的期末存货。假定该企业没有在产品存货。,Step2:编制生产预算,Season,Year1990,spring,summer,autumn,winter,时 间,项 目,预计销售额,10 000,3 600,12 000,5 400,18 000,9 000,30 000,3 600,Chart3-3 Manufacturin
8、g Budget,预计期末产品存货,total,合 计,预计期末产品存货,=预计生产量,13 600,17 400,27 000,33 600,70 000,3 600,73 600,3 000,3 600,5 400,9 000,3 000,10 600,13 800,21 600,24 600,70 600,Season,Year1990,spring,summer,autumn,winter,直接材料X,预计生产量,10 600,13 800,21 600,24 600,表3-4.1 直接材料预算,单位原材料需用量,合 计,预计期初材料存货,单 价,预计材料需用量,预计材料期末存货,预计
9、原材料采购量,预计原材料采购额,全年合计,2,2,2,2,21 200,27 600,43 200,49 200,8 280,12 960,14 760,7 740,29 480,40 560,57 960,56 940,6 000,8 280,12 960,14 760,6 000,23 480,32 280,45 000,42 180,142 940,2,142 940,0.2,0.2,0.2,0.2,0.2,4 696,6 456,9 000,8 436,28 588,70 600,141 200,7 740,148 940,Season,Year1990,spring,summer,a
10、utumn,winter,直接材料Y,预计生产量,10 600,13 800,21 600,24 600,表3-4.2 直接材料预算,单位原材料需用量,合 计,预计期初材料存货,单 价,预计材料需用量,预计材料期末存货,预计原材料采购量,预计原材料采购额,全年合计,1,1,1,1,4 140,6 480,7 380,3 870,14 740,20 280,28 980,28 470,3 000,4 140,6 480,7 380,3 000,11 740,16 140,22 500,21 090,71 470,1,0.15,1 761,2 421,3 375,3 164,10 721,70 6
11、00,3 870,74 470,10 600,13 800,21 600,24 600,70 600,0.15,0.15,0.15,0.15,5 400,Season,Year1990,spring,summer,autumn,winter,时 间,项 目,预计生产量,10 600,0.25,13 800,21 600,24 600,Chart3-5 直接人工预算,单位人工时,total,预计需用人工时,=预计直接人工,2 650,3 450,6 150,70 600,21 200,27 600,43 200,49 200,141 200,Step4:编制直接人工预算,小时工资率（元）,0.2
12、5,0.25,0.25,0.25,17 650,8,8,8,8,8,34 560,Season,Year1990,spring,summer,autumn,winter,时 间,项 目,预计直接人工,21 200,27 600,43 200,49 200,Chart3-6.1 制造费用预算,变动性制造费用(占0.8，已知）,total,固定性制造费用（已知）,预计现付的制造费用,16 960,22 080,39 360,141 200,36 960,42 080,54 560,59 360,192 960,Step5:编制直接人工预算,预计制造费用合计,112 960,20 000,折旧,20
13、 000,20 000,20 000,20 000,2 250,2 050,2 050,2 050,2 050,34 710,39 830,52 310,57 110,183 960,项 目,管理人员工资,30 000,表3-6.2 制造费用预算明细表,间接人工,水电,维护,杂费,租金,维修,工资附加,机器折旧,合 计,30 000,固定性,变动性,10 000,20 000,30 000,24 000,24 000,2 000,12 000,14 000,1 000,15 000,16 000,3 000,3 000,6 000,42 360,42 360,1 000,20 600,21 6
14、00,9 000,9 000,合 计,80 000,112 000,192 000,项 目,单位产成品成本,表3-7 制造费用预算明细表,直接材料,直接人工,制造费用,固定性,X,Y,变动性,合 计,数量,成本,2公斤,0.20元/公斤,1公斤,0.15元/公斤,0.40元,0.15元,0.25小时,8元/小时,2元,1.60元,1.13元,5.28元,期末产成品存货,3600（件）5.28（元/件）=19008（元）,Season,Year1990,spring,summer,autumn,winter,预计销售收入*4%,120 000,144 000,216 000,390 00,表3-
15、8 销售费用预算,预计变动性制造费用,广告费,差旅费,公用事业费,固定性销售费用,销售人员工资,租金,杂费,全年合计,5 000,5 000,5 000,5 000,575,575,575,575,2 000,2 000,2 000,2 000,8 000,1 500,1 500,1 500,1 500,6 000,4 800,1 000,1 000,1 000,1 000,4 000,2 000,2 000,2 000,2 000,8 000,870 000*4%,5 000,2 300,时 间,项 目,5 760,8 640,15 600,34 800,单位：元,16 875,17 835
16、,20 715,27 675,83 100,合 计,Season,Year1990,spring,summer,autumn,winter,预计销售收入*1%,120 000,144 000,216 000,390 00,表3-9 行政管理费用预算,变动性管理费用,租金,保险费,工资附加,固定性管理费用,行政人员工资,公用事业费,杂费,全年合计,20 000,20 000,20 000,20 000,2 000,2 000,2 000,2 000,8 000,1 500,1 500,1 500,1 500,6 000,1 200,1 000,1 000,1 000,1 000,4 000,8
17、000,8 000,8 000,8 000,32 000,870 000*4%,80 000,时 间,项 目,1 440,2 160,3 900,8 700,单位：元,38 700,38 940,39 660,41 400,158 700,合 计,5 000,5 000,5 000,5 000,20 000,Step9:编制现金预算,资料提示1：1.过去经验表明，该企业应收账款的收回过程如下：销售的当季度80%；销售的下一季度19%；无法收回1%。2.薪金和工资于当季度发放。3.所有采购原材料80%于当季支付，其余20%于采购的下一季度支付。4.1990年第一季度销售中收回的应收账款75000
18、元。表3-10中（1990年1月1日预计资产负债表）列示的应收账款未考虑款面收回因素，不予考虑。,Step9:编制现金预算,资料提示2：5.全年所得税估计为60 000元，每季度各分担25%。6.企业与银行订有贷款信用额度协议，据此全年每季度初都按年利率12%向银行贷款。7.企业的政策规定，企业必须保持期最低的现金余额30 000元。每季度初，企业必须借入足金金额的款项以保持该最低现金余额；与此同时，当现金余额超过30 000元时，企业必须在季末最后一天支付任何欠款。,Step9:编制现金预算,资料提示3：8.设在长期投资决策中确定的机器设备的购买情况如下：第1季度 10 000元；第2季度
19、100 000元；第3季度 30 000元；第4季度 20 000元。9.每季度支付股利2 000元。10.1990年1月1日所有应付账款（见表3-10）将于1990年第1季度偿还。,资产负债表,流动资产,现金,应收账款,-坏账准备,存货,直接材料,产成品,流动资产合计,固定资产,设备,-累计折旧,资产合计,40 000,77 000,2 500,74 500,1 650,15 900,17 550,132 050,50 000,20 000,30 000,162 050,负债和所有者权益合计,流动负债,应付账款,流动负债合计,股东权益,普通股,留存收益,股东权益合计,5 000,5 000,
20、100 000,57 050,157 050,162 050,1990年1月1日,单位：元,表3-10,预期现金收入,第4季度销售：80%*390 000,现金收回合计,353 040,单位：元,表3-11,第3季度销售：80%*216 000 19%*216 000,第2季度销售：80%*144 000 19%*144 000,第1季度销售：80%*120 000 19%*120 000,时 间,项 目,季 度,应收账款余额收回（1990初）,75 000,96 000,1,2,3,4,22 800,115 200,27 360,172 800,41 040,312 000,171 000,
21、138 000,200 160,预期现金支出,第4季度销售：80%*（8436+3164）,现金收回合计,11 755,单位：元,表3-12,第3季度销售：80%*（9000+3375）19%*（9000+3375）,第2季度销售：80%*（6456+2421）19%*（6456+2421）,第1季度销售：80%*（4696+1761）20%*（4696+1761）,时 间,项 目,季 度,应付账款余额收回（1990初）,5 000,5 166,1,2,3,4,1 291,7 102,1 775,9 900,2 475,9 280,10 166,8 393,11 675,季 度,1,2,3,4
22、,期初现金余额,40 000,63 549,30 000,30 000,表3-13a 现金预算（待续）,+现金收入,-现金支出,直接材料,制造费用,收到客户现金,合计,直接人工,管理费用,全年合计,10 166,8 393,11 675,11 755,21 200,27 600,43 200,49 200,34 710,39 830,52 310,57 110,183 960,37 500,37 500,37 500,37 500,150 000,171 000,15 000,15 000,15 000,15 000,60 000,10 000,30 000,100 000,20 000,16
23、0 000,40 000,41 989,141 200,时 间,项 目,138 000,200 160,353 040,902 200,单位：元,2 000,2 000,2 000,2 000,8 000,所得税,机器设备,股利,合 计,147 451,178 158,282 400,220 240,828 249,季 度,1,2,3,4,现金多余（不足）,63 549,23 391,（52 240）,162 800,表3-13b 现金预算(续）,筹资与运用,利息,借款（期初）,偿还借款,期末现金余额,全年合计,73 951,时 间,项 目,6 813,84 994,91 807,单位：元,合
24、计,（91 807）,（91 807）,（204）,（2 754）,（2 754）,（5 712）,6 609,82 240,94 561,（5 712）,63 549,30 000,30 000,68 239,68 239,预计损益表,销售收入,销售产品成本,毛利,销售及管理费用,销售费用,管理费用,税前营业利润,-利息,税前利润,-所得税,净利润,870 000,83 100,241 800,258 318,192 606,1990年度,单位：元,表3-14,369 882,500 118,158 700,5 712,252 606,60 000,资产负债表,流动资产,现金,应收账款,-坏账准备,存货,直接材料,产成品,流动资产合计,固定资产,设备,-累计折旧,资产合计,68 239,82 800,9 200,73 600,2 129,19 008,21 137,162 976,210 000,29 000,181 000,343 976,负债和所有者权益合计,流动负债,应付账款,流动负债合计,股东权益,普通股,留存收益,股东权益合计,2 320,2 320,100 000,241 656,341 656,343 976,1990年12月31日,单位：元,表3-15,
