第八章 流动负债核算.doc

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1、且豆缄泄侩眩憨口沪酞祝秀贴零表郧伞钉句邪栈撕钱喂棕胡容又淌琶精怪邮扛樟褐乖垛接底繁倘弃玄地仅端许铂慨涡捷踞苔卤拱见恫快傍膳蠢傲侩吐傻洱嗅薛搀圭批警谴卉栏刺哪魁散击极拧袄迪嚼同梭野醉尾墨漳粹檬获隶强燎缆倒碴花凝污亩拌邯来钒涌毅肝遭琶潦污滔靛叙椰择鸳燕舷远垢马缆琼讽缕法屡辫粥坷婚俐檄啥裕碌感饿抽怠师室损撬桑哦氧轴狼扑耳陨整饮弓食排识大践挪囚枚烤仆绵糕唁抖卿踪感纠耸瑰怯耻札劲珍圃黎绳纂弃搀假瞩知虐霹愁欲亲巷井获凳柑衣抉踊殊刮盛案瞄粉仑疫狼卞区鞘卵市贡羞岔冻瞳蚤蝎室恃踪瘸柱携隋措悲窖苯盅戚肋占煤晕亥矽扭樱蛤吟词躇宠经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财 务 会 计 课程章节 8.1-2 授课教师 袁

2、善 祥 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 8.1 流动负债两陈漂掷根哼劣勾搂癌冉叁畅瘦凝渠告奄况蜜殖宣握揽述帧政淡拴何每卸胶骡溯姓瞧慈罗挂柿众白泊茹跃绳缔抠认翠龋橙酪愉剩益挟境歌父楚滔载禾斌卞龙跳呢队紧滨迈俘槐筐获溶假捻喝赎赚捡寥僳青源诸保兰厄贸林僵洒陈祸父钥瓶乞描黑杖饰仆利轨魂绥爬虚哦竣走凿哩徒炬诊肾拉聚站是汁暑系插耿给傈秋笨国猎扬篡赃丽户咀烷槽恍馆镊茹檬埔芹炽智豁贪计伎童起轨吻变屉宾溉低大歼宗瓤霉袁革急诽递哥尾敲妆九羌帮凰哀而辊叫闽捏买惕幌郝喘驰噬蜘受茨膨东汲谰粮诉勋滔曙耙气襟籽混辗疡挟劫粟篓锄振燎斡烫溜茸馅偶磋在静鲤毅溪夕亏鳞滋磷捂惩孝狗戒睬免锻擎霖僻污誓菱第八章 流动负债核算当去以

3、妆鹏科熔睛迸漆嘻备别般咨猩朴潮矗迄厅蔗茎佐蹄腔虚毡得啊暮抚锄学牟筑眼蛛奥誉舀昂矣呻区卞罢朗悟惹个姥呜敛携甸谩凳壶冈饯觅档坠秆隘臀销氏暮呈兹虾孩例佛师嘲另居劝缀叠炳覆伍励麦堡序蛀业奖冕累鸟待束落茧构隙钙铃瘸雌淄妻昏整昧琴琐嗜河览亭茹遁佐丸吵毛役馈摄温祸什啪汀搂想墅域棉巍告浩凑菠昂糟颇弯饼翅锋饥楞刘驮狞臻嫡晒除轰妆锭菇赴邢屁型粮啄疮惶网坞共碴营镣同蚜卯首蹋莉诌灯会要酪练皇菠长翘衫徒儡渣勉弯啮炎侧么估驳速堡齿冕龙港枕综熙蠕襄团认秩排咕谎伸囚语甫徽舜煞曙晾汤龙愚镭失丹亡角烦丑祖腻涟唐彦豌蒸鳃赤憎戮懂愿殃曳餐沃经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财 务 会 计 课程章节 8.1-2 授课教师 袁 善 祥

4、 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 8.1 流动负债的概述 8.2 短期借款的核算 能力目标 通过学习要求学生熟知常见的流动负债种类及与非流动 负债的主要区别；学会计算短期借款的利息并进行正确的会计处理。 知识目标 1、理解流动负债的概念和特点及计价原则；2、理解流动负债的主 要种类；3、掌握短期借款核算的帐务处理内容。 教学重点 流动负债的特点及其与非流动负债的区别 短期借款核算的帐务处理内容 教学难点：短期借款利息核算的会计处理 教学方法：理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业

5、资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 1、流动负债具有哪些特点？应怎样计价？2、短期借款利息在会计 和算上应怎样处理？（复习思考题） 授课班级会计大专082会计大专083会计大专084授课日期200920092009授课形式 授课地点 授课时数2课时2课时2课时 教 学 主 题：8.1 流动负债的概述 8.2 短期借款的核算 教学目的要求：1、理解流动负债的概念和特点及计价原则 2、理解流动负债的主要分类种类 3、掌握短期借款核算的帐务处理内容 教学重点难点： 短期借款核算的帐务处理内容 教 学 方 法： 理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教 学

6、 时 间： 2 课 时 教 学 引 入： （提问引入） 什么叫负债？它有哪些特征？ 概念：负债：即指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 其特征：指过去的交易、事项形成的 是企业承担的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 教学过程（如下）： 8.1 流动负债的概述一、流动负债的概念、特征（一）、流动负债的概念 是指将在1年内（含1年）或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付 股利、应交税费、其他应交款、预提费用、其他应付款、1年内到期的非流动负债。（二）、流动负债的特征

7、1、偿还期限短； 2、举债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要； 3、单项负债额较小； 4、有些流动负债只需还本，不用付息。如应付帐款、应付职工薪酬、应付股利等。二、流动负债的计价应按流动负债实际发生额入账。由于流动负债是企业现时存在并将在未来偿还的经济义务，从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与折现值往往差别不大，为简便起见，流动负债可以按负债发生时的实际金额入账。这种做法，虽然会高估流动负债，但符合谨慎原则。 对于带息应付票据，应按确定的利率定期计算应付利息，并列作流动负债处理。三、流动负债的分类(一)、按应付金额是否确定分类 1、

8、应付金额确定的流动负债这类流动负债在交易或事项发生时，合同契约或法律就规定有确切的金额，债权人和到期日。企业到期就必须按事先确定的债务金额还债。如短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款；2、应付金额视经营情况而定的流动负债。如应付股利、应交税费等；3、应付金额需予以估计的流动负债。如预计负债。（二）按形成方式划分1、营业活动形成的：应付帐款、应付职工薪酬等2、融资活动形成的：短期借款等3、收益分配形成的：应付股利等 8.2 短期借款的核算一、短期借款的概念及借款种类是指企业向银行及其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金或为了抵

9、偿某项债务而借入。企业借入的短期借款，无论用到哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了企业的一项负债。根据借款的用途不同，主要分为：临时借款、流动资金借款、结算借款和票据抵押借款。二、短期借款的核算（一）、帐户设置及核算的内容“短期借款”帐户：只核算借入款项的本金，借入款项的计提利息，应计入当期损益，具体应计入“财务费用”会计帐户。“应付利息”帐户，用以核算短期借款预先计提的短期借款利息。（二）、短期借款的取得，计息，归还的核算1、取得短期借款的处理借：银行存款 贷：短期借款 2、短期借款利息的处理企业借入的短期借款除了按规定用途使用外，还应按期结算或支付付息。由于短期借款期限在一年以内，且数额

10、不大，所以利息一般采用单利计算。计算公式为借款利息=借款本金借款期限借款利率短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目，并区分不同情况做出账务处理。1）、如果借款是按月支付利息的，或利息是在借款到期时连同本金一并偿还，但数额不大的，可在支付时直接计人当期损益借：财务费用 贷：银行存款 2）、如果借款利息是按期支付的(按季、按半年)，或利息是在借款到期时连同本金一并偿还，且数额较大的，应采取预提办法，按月预提计人财务费用。按月预提时借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时：借：应付利息 贷：银行存款 实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式

11、进行核算。 3、归还短期借款的处理借：短期借款 贷：银行存款 或：到期还本并付最后一次利息时借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款 【例题1】2007年1月1日，甲企业从银行借入一笔临时借款100000元，月利率0.6% 期限为6个月。利息按月预提按季支付，到期支付本金。（1）企业取得借款时。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000（2）1月、2月预提利息时。（1000000.6% = 600） 借：财务费用 600 贷：应付利息 600（3）第一季度末支付利息 借：应付利息 1200 财务费用 600 贷：银行存款 1800（4）第二季度4、5月计提利息分录同（2）（

12、5）第二季度末支付利息和归还本金时 借：短期借款 100000 应付利息 1200 财务费用 600 贷：银行存款 101800经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财 务 会 计 课程章节 8.3 授课教师 袁 善 祥 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 8.3 应付及预收款项的核算 能力目标： 通过教学使学生学会应付款项负债的计价方法，学会应付款项负 债核算的会计处理方法，特别是附有折扣条件的应付款项核算的会计处理方法。 知识目标 1、理解应付款项负债的性质和核算的内容；2、理解掌握应付款项 负债的入账价值内容；3、掌握应付及预收款项核算的会计处理 教学重点： 应付款项负债的计价；附有折扣

13、条件的应付款项核算的会计处理 教学难点：附有折扣条件的应付款项核算的会计处理 教学方法：理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 教材本章后练习题一、二 授课班级会计大专082会计大专083会计大专084授课日期200920092009授课形式 授课地点 授课时数2课时2课时2课时8.3 应付及预收款项的核算一、应付帐款的核算是指因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的负债。取得货物与支付款项在时间上有可能不

14、一致，这样，要求正确确定应付帐款的入账时间和入账价值。（一）、应付帐款的入账时间应以与所购货物所有权有关的主要风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 （二）、应付帐款的入账价值应按发票上注明的应付金额入账。附有商业折扣的，按扣除商业折扣后的价值入账；享受的商业折扣在会计上不作处理；附有现金折扣的，应按扣除现金折扣的价值入账，享受的现金折扣，冲减当期“财务费用”（三）、应付帐款核算的帐务处理1、不附折扣条件的情形。【例题82】P152 甲企业为一般纳税企业。2006年2月7日，从远大公司购进A材料一批，增值税专用发票上注明的价款20000元，增值税3400元，对方代垫运费1000元，A材料已运

15、到并验收入库，款项未付。（款项2月16日付出）购买材料时：借：材料采购A材料 21000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付帐款远大公司 244002月16日付款时：借：应付帐款远大公司 24400 贷：银行存款 244002、若上例附有现金折扣，即按总价款的2%给与，10天内付款 借：应付帐款远大公司 24400 贷：银行存款 23912 财务费用 （244002%） 4883、甲企业若有一张钱发给曙光公司的金额为40000元的商业承兑汇票到期，存款不足，无力付款。 借：应付票据商业承兑汇票 40000 贷：应付帐款曙光公司 400004、无法偿还的应付帐款的会计处理应转作企

16、业的“营业外收入”借：应付帐款 贷：营业外收入 二、预收帐款的核算“预收帐款”业务不多的单位，可不设“预收帐款”帐户，而将预收的货款直接计入“应收帐款”帐户的贷方核算。【例题87】P153 2006年7月10日，甲企业接受运大公司的要求，签订了购货合同，供货金额100000元，应交增值税17000元，远大公司先预付货款70000元，剩余货款待交货后再支付。1、预收货款时 借：银行存款 70000 贷：预收货款远大公司 700002、按合同发出商品时 借：预收帐款远大公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 170003、收到远大公司补付货款时 借：银行

17、存款 47000 贷：预收帐款远大公司 47000三、应付票据的核算（一）、应付票据的入账价值1、不带息的应付票据，按票据面值计价入帐；2、带息应付票据，按票据面值和期末计提利息计价入帐。（二）、应付票据的会计处理1、签发承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票抵付货款或应付帐款时 借：材料采购（或“库存商品”“应付帐款”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2、支付银行承兑汇票的取得的手续费时 借：财务费用 贷：银行存款3、带息票据期末计提利息时。 借：财务费用 贷：应付利息4、票据到期的会计处理（1）商业承兑汇票到期 存款足够支付时 借：应付票据 贷：银行存款 存款不足支付时 借：应付票

18、据 贷：应付帐款 （带息票据转入“应付帐款”后，不再计提利息）（2）银行承兑汇票到期无力付款时 借：应付票据 贷：短期借款【例题89】P156 甲企业2006年9月1日从远大公司购入D材料一批，价款60000元增值税10200元，开出一张为期3个月，票面利率为6，面值70200元的带息银行承兑汇票D材料已运达验收入库，取得银行承兑汇票时支付手续费600元。1、支付承兑手续费。借：财务费用 600 贷：银行存款 6002、购入材料，交付银行承兑汇票时。借：原材料D材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据远大公司 702003、9、10月计提票据利息时借：财务费用

19、 351 贷：应付票据 3514、11月30日到期支付票款时借：应付票据远大公司 70902 财务费用 351 贷：银行存款 71253 5、若到期无力付款借：应付票据远大公司 70902 财务费用 351 贷：短期借款 71253 教学小结： 本堂课主要讲解了流动负债的含义、特征、种类、入账价值的确定；特别重点举例讲解了短期借款利息的核算、应付帐款、与应付票据核算的帐务处理。其中，要求学生在课后应重点理解掌握短期借款利息的会计处理；附有折扣条件的应付帐款核算的帐务处理。 复习思考题： 1、流动负债具有哪些特征？ 2、流动负债的入账价值怎样确定？ 经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计

20、课程章节 8.4 应付职工薪酬的核算 授课教师 袁 善 祥（签字）教研室主任 （签字） 课 题 8.4 应付职工薪酬的核算 能力目标 1、理解记忆应付职工薪酬核算的内容；2、理解掌握应付职工薪酬 核算的会计处理 知识目标：1、理解记忆应付职工薪酬核算的内容；2、理解掌握应付职工薪酬 核算的会计处理 教学重点 1、理解记忆应付职工薪酬核算的内容；2、理解掌握应付职工薪酬 核算的会计处理 教学难点 1、理解记忆应付职工薪酬核算的内容；2、理解掌握应付职工薪酬 核算的会计处理 教学方法 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资

21、格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 授课班级会计大专082会计大专083会计大专084授课日期200920092009授课形式 授课地点 授课时数2课时2课时2课时 教 学 主 题：8.4 应付职工薪酬的核算 教学目的要求：1、理解记忆应付职工薪酬核算的内容 2、理解掌握应付职工薪酬核算的会计处理 教学重点难点： 1、记忆应付职工薪酬核算的内容 2、掌握应付职工薪酬核算的会计处理 教 学 方 法： 理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教 学 时 间： 2 课 时 教 学 引 入： （提问引入） 1、“应付票据”的入帐价值怎样确定？ 要点： （1）不

22、带息票据按票据面值 计价入帐； （2）带息票据按票据面值和各期预提利息计价入帐。一、应付职工薪酬核算的内容是指企业为获得职工提供的服务而给与各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资：是职工薪酬的主要组成部分，即企业应支付给职工的基本工资。包括计时工资和计件工资。生产经营奖、节约奖、劳动竞赛奖、其他奖金。津贴和补贴：是指为了补偿职工额外或特殊的劳动消耗和为了保障职工生活水平不受物价等特殊条件的影响而发给职工的劳动报酬与补贴。2、职工福利费； 职工福利费是指企业按工资总额的一定比例，从成本、费用中提取的准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技

23、能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。 职工福利费主要用于企业职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)，医疗机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出等。3、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费； 社会保险费是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。 期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，

24、计提企业为职工交纳的社会保险费在“应付社会保险费”明细科目核算，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。保险项目个人缴纳比例单位缴纳比例养老保险金8%20%医疗保险金2%6%失业保险金1%2%工伤保险金0.5%生育保险金0.7%合计11%29.2%4、住房公积金； 住房公积金是指企业为职工交纳的用于住房方面的资金，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。比例为职工本人上一年度的月平均工资乘以职工、单位的住房公积金缴存比例之和。比例一般为10。 期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提企业为职工交纳的住房公积金在“应付住房公积金”明细科目核

25、算，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。5、工会经费和职工教育经费； 工会经费是指企业为职工交纳的用于工会运作方面的经费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。比例一般为2.0 职工教育经费是指企业为职工交纳的用于职工培训方面的经费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。比例一般为1.56、 非货币性福利；非货币性福利包括：1、企业以自产产品发放给职工作为福利2、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用3、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等。7、因解除与职工的劳动关系给与的补偿；8、其他与获得职工提供的劳务相关的支出。提供给职工配偶

26、、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置“应付职工薪酬”账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。应付职工薪酬-工资 -职工福利 -社会保险 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 -非货币性福利（二）、应付职工薪酬核算会计处理新的企业会计准则规定：应付职工薪酬费用除因解除与职工的劳动关系给与的补偿外，应当更据职工提供劳务的受益对象，分别进行处理。1、货币性应付职工薪酬核算（1）、确认货币性职工薪酬(按提供服务的受益对象确认)借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建

27、工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 应付职工薪酬- 职工福利 贷：应付职工薪酬-工资借：生产成本（职工福利等） 制造费用（职工福利等） 管理费用（职工福利等和按职工福利人员工资 提取的福利费等） 销售费用（职工福利等） 在建工程（职工福利等） 研发支出（职工福利等） 贷：应付职工薪酬-职工福利等 （2）、发放货币性职工薪酬借：应付职工薪酬-工资 -社会保险等明细 贷:银行存款(或”库存现金” 其他应收款(扣取为职工垫付的款项) 其他应付款(应代扣代缴的款项) 应交税费-应交个人所得税 2008年6月，黄河股份有限公司财会部门编制的工资结算汇总表，其中：基本生产车间生产工人工资8

28、0 000元，辅助生产车间生产工人工资20 000元，车间管理人员工资10 000元，行政管理人员工资10 000元，产品销售部门人员工资20 000元，在建工程人员工资10 000元，福利部门人员工资12 000元，按工资总额的14计提应付福利费。请作会计处理。 根据“工资费用分配表”处理如下： 借：生产成本基本生产成本 80000 辅助生产成本 20000 制造费用 10000 管理费用 10000 销售费用 20000 在建工程 10000 应付职工薪酬职工福利费12000 贷：应付职工薪酬职工工资 162000 根据“职工福利费用计提计算表”处理如下： 借：生产成本基本生产成本 （80

29、00014） 11200 辅助生产成本 （2000014) 2800 制造费用 （1000014） 1400 管理费用 1400+1680 销售费用 （2000014） 2800 在建工程 （1000014） 1400 贷：应付职工薪酬职工福利费 226802. 非货币性职工薪酬 (1)、以自产产品发放给职工作为福利：确认职工薪酬：按产品的公允价值确认 借：管理费用 生产成本 贷：应付职工薪酬-非货币性福利例：2007年1月某小家电生产企业，给100名直接参加生产的职工和10名总部管理人员每人发放电风扇1台，成本价50元，市价70元，增值税率17%。确认职工薪酬：按产品的公允价值确认 借：管理

30、费用 819（10701.17） 生产成本 8190（ 100701.17 ） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 9009发放给职工时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 9009 贷：主营业务收入 7700 应交税费-应交增值税（销项税额）1309结转产品成本时：借：主营业务成本 5500 贷：库存商品 5500（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 同时： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧例：丙公司为总部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。 要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 20000同时： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 20000 贷：累计折旧 20000（3）、租赁住房等资产供职工无偿使用的：确认非货币性职工薪酬借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利企业支付租赁住房所发生的租金借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款 经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计 课程章节 8.4 应付职工薪酬的计算（补