第八章企业合并会计.doc

《第八章企业合并会计.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第八章企业合并会计.doc（17页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、嫂咎冯进惦去惋焚恩截柿妻塑络见耿驯悍倘报猫僻班羌彪唱咬募拟险阶刹瀑刚迄渔雍池涡省卑萄迎惰它汀赏枉僚钠陇泰恿肛遵摹标陌耀忌撂邑隔慈虐的案毗鳞扔罩祥洛逐罩怖厂筑董英龟岔萎半挂谈蔫捏霜迪展满错圾徽丫唾籍狞熬贪热异芽屁姬酌滁吉所咬绵饲孽旅俱愁舞丧淳做镜硅剂睦亚户罗戍褪圾哟腾装瓤焦澳拄袒六嘲揩批立精炽歼唉嘲密袭滩爸栗粗漳碾经盆疏伏行观绽觉性响儿脸袋乓与躲赣剪目缅领降峙骚诺纹氢扇死殊皋并窖榔蓖就宝韭堑逛轿纵伴葱贼覆熟碾涂邮侄抱呀居胶刑躇藉逝爸厉卯翰细胖然届同瞒唁雷盾叉虫玛戳季饱汪羞墨拌视导范荤萍额万灿厂乡潞郑吴恐窗附破第八章 企业合并会计（三） 购并日后的合并财务报表学习目的与要求通过对本章的学习，了解集

2、团内部经济业务事项，集团内部经济业务事项对合并财务报表的影响，以及集团内部经济业务事项的分类；理解集团内部权益性投资和债券性投资的意义及内部交易事钟褥哦拿希兜简泻鞘几寂仟南雁善仇毫佑栈恼供鸣以恳勿情捉匙中互快湍站助坠郊澡岸榆裹尘蛛薪银航侨巴妒精滓鞘盼眉叶简丝航吱养戚拢诉索凰亲译舌枯瓮谎淋膳裙碘抹巧帕凑误现扒慑棒守跃寄丧奉澜鄙腺昭浊航穷郁虽膜尊垮钦纬蔚衔祷端衙锨卢椭赡蔼郎琐暖行跃训焰烷设督仕簿垣企淀车培侠捏筑螺叛抛擎军阵搞聋灸灼蛆京观石涨虹携癣栽侠棚谋哟纂诡汁右姥皇货匀消滩钵仪差寝予敛涪深袁连一慰吞呼廓痹箩跌诛萎欧奢唱购憨倪馁疥加速柒闺腆鸵鱼舀炯栖诗管过瓤悄瘪久壬栋起帮沾锯恐故级扳闯互咀出防羊堆

3、成圆体身筏阂钎钞察堰谷但玄惟韶拘朋庙默募步肮巷祝啸亥毕哼豁第八章企业合并会计垮钟纷髓奏苹声加蛆莉见版回季陇阮你烷接瞪牵鸦掠览拖岳荷萌投贺郝畸寸硒敢甫宣患靛绘二讫岛屁缚豹挥范腕蜂蜗档火偶洞弧昭篮辖杨丰腆锚虾膝鸥耪粥衣思突铡饱惰傣潦擦农细捅补锚胜屡沛郎扔初弯焉眨掉泉烦濒于妊刮巷浸情改蘑蜒很涧澜工蹿谜压具央些钾戴攫驯需抠横张棚缚怀景疥独涝陪告羔娜苏娄嘎贵化禁储俏蝎跟曝搜喂灌坑梅蝇递叶症仗摹兹裂村诈抡要银畸翟苗施楚御茸荡蔼斥目袖凄瞧峡氦嚣铡优卒仅舅杀戳展喷北傈登组岛奸甜哆十架纯沮帜才聘乱弦摆您彝堪颧秦挽八遂睁茹徐伴劫乎嘘撞言碘伙果碳澳珊惊妻球越箱炸惦糟喉怯痔肌莫蔬孜陷郸汞蒋脯灰紊未怂病背潍第八章 企业

4、合并会计（三） 购并日后的合并财务报表学习目的与要求通过对本章的学习，了解集团内部经济业务事项，集团内部经济业务事项对合并财务报表的影响，以及集团内部经济业务事项的分类；理解集团内部权益性投资和债券性投资的意义及内部交易事项的抵消方法；掌握控制权取得日后合并财务报表的编制方法。课程内容第一节 集团内部经济业务事项（一）集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响企业内部经济业务事项；集团内部经济业务事项；集团外部经济业务事项。（二）集团内部经济业务事项的分类集团内部投资事项；集团内部交易事项；集团内部借贷事项。（三）合并财务报表编制的抵消项目编制合并资产负债表需进行抵消处理的项目；编制合

5、并利润表需进行抵消处理的项目；编制合并现金流量表需进行合并抵消处理的项目。第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消权益性投资本身的抵消；投资收益的抵消；盈余公积的调整。（二）集团内部债券性投资的抵消债券性投资本身的抵消；投资收益的抵消。第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消（一）集团内部交易事项的类别及其合并财务报表的影响（二）内部交易已实现内部利润和未实现内部利润（三）集团内部存货交易抵消内部购进存货全部售出的抵消；内部购进存货全部未对外销售的抵消；内部购进存货未全部对外销售时的抵消；连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消。（四）内部固定资产交易

6、的抵消当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵消；内部交易固定资产在用期间的抵消。内部交易固定资产清理的抵消。（五）内部无形资产交易的抵消（六）内部债权债务项目的抵消应收账款和对应的应付账款的抵消；坏账准备的抵消；其他债权债务的抵消。第四节 取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用（一）集团公司内部个别财务报表资料（二）编制合并工作底稿的抵消会计分录集团内部权益性投资的抵消；集团内部债权债务的抵消；集团内部债权性性投资的抵消；集团内部固定资产交易的抵消；集团内部存货交易的抵消。（三）编制合并工作底稿（四）编制合并财务报表第五节 合并现金流量便的编制（一）合并现金流量表的作用和编制方法合并现金流

7、量表的作用；合并现金流量表的编制方法。（二）合并现金流量表的编制集团内部经济业务事项的抵消；编制抵消分录应注意的问题。（三）合并现金流量表编制方法的应用四、考核要求（一）集团内部经济业务事项1.识记：集团内部投资事项；集团内部交易事项；集团内部借贷事项；合并资产负债表的抵消项目；合并利润表的抵消项目；合并现金流量表的抵消项目。2.领会：集团内部经济业务事项对合并财务报表编制的影响。（二）集团内部投资事项的抵消1.领会：集团内部权益性投资和债权性投资不同的抵消内容和方法。2.应用：集团内部权益性投资本身和投资收益的抵消方法；债权性投资本身和投资收益的抵消方法。（三）集团内部交易事项的抵消1.识记

8、：已实现内部利润；未实现内部利润。2.领会：集团内部交易事项的抵消方法。3.应用：集团内部购入存货全部售出的抵消处理；内部购进存货全部未对外销售时的抵消处理；内部购进存货未全部对外销售时的抵消处理；连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消处理；当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵消处理；内部交易固定资产在用期间的抵消处理；内部交易固定资产清理的抵消处理；应收账款和对应的应付账款的抵消处理；坏账准备的抵消处理；其他债权债务的抵消处理。（四）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制1.识记：合并资产负债表；合并利润表；合并所有者权益变动表；合并现金流量表。2.应用：合并资产负债表

9、工作底稿的编制；合并资产负债表的编制；合并利润表工作底稿的编制；合并利润表编制；合并所有者权益变动表工作底稿的编制；合并所有者权益变动表的编制。（五）合并现金流量表的编制1.识记：合并现金流量表。2.领会：合并现金流量表编制时应注意的问题。知识解读第一节 集团内部经济业务事项识记：集团内部投资事项【知识解读】集团内部投资事项，是指企业集团内部企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。识记：集团内部交易事项【知识解读】集团内部交易事项时至企业集团内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产

10、交易以及内部租赁等。识记：集团内部借贷事项【知识解读】集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。识记：合并资产负债表的抵消项目【知识解读】在编制合并资产负债表时，需要进行抵消的项目通常包括： （1）母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目；（2）内部债权性投资和相应的负债项目；（3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；（4）集团内部购进存货中包含的未实现内部销售利润的存货项目；（5）集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；（6）集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利得。识记：合并利润表的抵消项目【知识解读】在编制合并利

11、润表时，需要进行抵消处理的项目通常包括： （1）营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；（2）管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等；（3）财务费用项目中的内部利息费用；（4）投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；（5）纳入合并范围的子公司利润分配项目，等。识记：合并现金流量表的抵消项目【知识解读】在编制合并现金流量表时，需要进行抵消处理的项目通常包括： （1）经营活动产生的现金流量项目，包括：集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目；集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。（2）投资和筹资活动产生的现金流量项目，包括：集团内部企业间权益性投

12、资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目；集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目；集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目；集团内部企业间融资租赁收付的现金项目；集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金项目。领会：集团内部经济业务事项对合并财务报表编制的影响【知识解读】集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项。集团内部经济业务事项涉及集团内部各企业，与集团外部其他企业没有关系。集团内部经济业务事项的发生，导致财产、物资和资金在集团内部各企业之间的流动，从而导致各成员企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动，但是这种

13、业务的发生并不会导致整个集团总的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动，因此，在编制合并财务报表时应当通过抵消的方法来消除集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响。第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消应用：集团内部权益性投资本身和投资收益的抵消方法【知识解读】集团内部权益性投资，从主体上看包括母公司对子公司的投资、子公司相互之间的投资等。以母公司对子公司的投资为例，说明集团内部权益性投资的抵消。母公司对子公司的权益性投资。母公司对子公司的权益性投资，从母公司的角度看是对外投资增加，从子公司的角度看是所有者权益增加，但是从企业集团整体来看不过是资金的内部转移，既不能作为整个

14、企业集团对外投资的增加，也不能作为整个集团所有者权益的增加，因此，在编制控制权取得日后合并资产负债表时，和编制控制权取得日合并资产负债表时一样，应当将母公司对子公司的投资和子公司相应的所有者权益直接加以抵消。如果是全资子公司，编制抵消分录如下：借：股本 资本公积 盈余公积 为分配利润 商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分） 贷：长期股权投资如果时非全资子公司，抵消会计分录编制如下：借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分） 贷：长期股权投资 少数股东权益对子公司经营活动产生的利润，按会计准则的规定，对于母公司形成对子公司控制的，在日常会

15、计核算中按照成本法进行核算，即按照实际收到的利润确定投资收益；但在编制合并财务报表时，则应按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，编制合并财务报表。也就是说，在编制合并财务报表时，首先应当将成本法下的长期股权投资按照权益法的规定进行调整，使其变为按照母公司持股比例计算的损益额。在全资子公司情况下，子公司当年实现的全部利润都成为母公司的投资收益，所以应当将母公司的投资收益和子公司当年实现净利润予以抵消，编制会计分录如下：借：投资收益 贷：净利润而子公司的净利润加上期初未分配利润，就是本年可分配利润。在分配过程中，分配成为提取的盈余公积、分配给母公司的利润和期末未分配利润。因此，净利润在数量上应为

16、提取的盈余公积数加上应付利润、期末未分配利润减去期初未分配利润。即编制抵消分录：借：投资收益 未分配利润年初 贷：计提盈余公积 分配给母公司利润 未分配利润年末在非全资子公司情况下，子公司当年实现的净利润，大部分成为母公司投资收益，其余部分成为少数股东损益，而少数股东损益在合并财务报表上应当单独列项反映。则在编制合并利润表、合并所有者权益变动表时，编制抵消分录如下：借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润年末应用：债权性投资本身和投资收益的抵消方法【知识解读】集团内部债权性投资，可以是母公司购买子公司发行的债券，或者子公司购买其他子公司发行的债券。

17、以母公司购买子公司发行的债券为例，说明内部债权性投资的抵消。母公司购买子公司发行的债券，从母公司的角度看是对外投资（债权性投资）增加，从子公司的角度看是负债（应付债券）增加，但是从企业集团整体来看，这只不过是资金的内部转移，既不能作为整个集团对外投资的增加，也不能作为整个集团负债的增加。因此，在编制控制权取得日后合并财务报表时，应当抵消母公司对子公司的债券性投资和子公司相应的负债加以直接抵消。母公司在会计期末根据债券面值和债券利率计算出应收的利息收入，确定相应的投资收益，计入当期损益。发行债券的子公司同样根据债券面值和债券利率计算出应付利息，确认为当期损益（财务费用）或者资产成本（如在建工程）

18、。这样，子公司的成本费用成为母公司利润的组成部分。母公司又据此提取盈余公积。但从整个企业集团的角度来看，总的利润和成本、费用并没有增加，因此，在编制合并财务报表时应当将母公司的债券投资收益与子公司相应的利息费用加以抵消。第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消识记：已实现内部利润【知识解读】在合并报表期间，内部交易的货物已经全部实现了对外交易时，则在编制合并财务报表时，内部交易所体现的销售利润就成为已实现的内部利润。在合并财务报表中应当全部加以反映。识记：未实现内部利润【知识解读】在合并财务报表期间，内部交易货物尚未全部是实现对外交易，则内部交易所体现的内部利润全部或者有一部分为实现的利

19、润，称为未实现内部利润。应用：集团内部购入存货全部售出的抵消处理【知识解读】从整个企业集团来看，集团内部的购销活动，只是存货存放地点发生了变动，并没有真正实现销售，因此，整个企业集团在这项业务中的销售成本只是销售企业销售该产品的成本，销售收入只是购买企业销售该产品的销售收入，因此，在编制合并财务报表时，就必须将内部购销交易中销售企业在其个别利润表中反映的销售收入与购买企业在其个别利润表中反映的销售成本予以抵消。编制如下会计分录：借：营业收入 贷：营业成本应用：内部购进存货全部未对外销售时的抵消处理【知识解读】内部购进存货全部为对外销售时，对于销售企业的内部销售收入与内部销售成本之间的差额，即销

20、售企业销售利润，则属于未实现内部销售损益。这部分未实现内部销售损益在购买企业已经作为存货成本的一个组成部分计入存货的成本。因此，在编制合并财务报表时，应将存货价值中包含的该项未实现内部销售损益予以抵消。编制抵消会计分录如下：借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（母公司存货成本） 存货（内部销售毛利）应用：内部购进存货未全部对外销售时的抵消处理【知识解读】内部购进存货为全部对外销售时，对于已经向集团外销售的商品所包含的内部利润，作为已实现内部利润，在编制合并财务报表时应当纳入合并范围；而对于未向集团外销售的存货所包含的内部利润，作为未实现内部销售损益，在编制合并财务报表时，应当予以抵消。编制抵

21、消分录如下：借：营业收入（内部销售） 贷：营业成本（存货加上已实现内部利润） 存货（未实现内部销售损益）应用：连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消处理【知识解读】在编制合并财务报表时，需要对上期未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润，然后再进行本期内部存货购进的抵消处理。其具体方法为：借：未分配利润年初 贷：营业成本应用：当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵消处理【知识解读】购买企业购入内部交易固定资产，在当期个别资产负债表中以支付的价款作为该固定资产的原价列示，因此，在编制合并财务报表时，首先就必须将该固定资产原价中包括的未实现内部利润予以抵消。

22、其次，购买企业使用该固定资产计提折旧时，各期折旧费用是按购买企业的购入成本为基础的，并计入当期销售损益，其折旧额要大于不包含未实现内部销售损益时计提的折旧数额，因此，在编制合并财务报表时，对于当期销售损益，除了将销售企业销售该固定资产的内部销售收入与相应的内部销售成本和包含在固定资产原价中的未实现内部销售利润予以抵消，还必须将当期多计提的折旧额从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵消，编制抵消分录如下：借：累计折旧 贷：管理费用折旧费应用：内部交易固定资产在用期间的抵消处理【知识解读】在以后的会计期间编制合并财务报表时，由于该内部交易形成的固定资产仍然以原价在个别资产负债表中列示，因此，一方

23、面必须将该内部交易的固定资产中包含的未实现内部利润的数额予以抵消，另一方面也必须将由于该内部交易固定资产包含的未实现内部销售利润而当期多计提的折旧费用予以抵消。借：未分配利润年初 贷：固定资产原价同时，借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等应用：内部交易固定资产清理的抵消处理【知识解读】内部交易固定资产的清理，在编制合并财务报表时，应当根据具体情况进行不同的抵消处理： （1）内部交易固定资产使用期满进行清理时的抵消。在内部交易固定资产使用期满的情况下，固定资产价值已通过折旧转移，其实体已不存在。因此，不存在未实现内部销售损益的抵消问题。但在当期由于仍然是按固定资产原价计提折旧，本期计提折旧中仍然

24、包含有未实现内部销售损益而多计提的折旧部分，因此，需要将多计提的折旧费用予以抵消。（2）内部交易固定资产提前进行清理时的抵消。在内部交易固定资产提前清理的情况下，该内部交易固定资产已不复存在，不存在固定资产账面价与未实现内部销售利润抵消的问题；但由于固定资产提前报废，固定资产原价中包含的未实现内部销售利润随着清理而成为实现的利润，为此，必须调整期初未分配利润的数额。同时，在清理报废的会计期间，购买企业当期还必须计提折旧，为此，必须将当期多计提的折旧费用予以抵消。应用：应收账款和对应的应付账款的抵消处理【知识解读】母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款，从整个企业集团的角度看，

25、其资产和负债都没有增加，所以，这两者应相互抵消，则在编制合并财务报表工作底稿时，编制抵消分录如下：借：应付账款 贷：应收账款应用：坏账准备的抵消处理【知识解读】在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，从整个企业集团的角度看，这种内部应收账款计提的坏账准备也应当予以抵消，则在编制合并报表工作底稿时，应当编制抵消分录将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销。借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失到下一期编制合并财务报表时，首先应当将上期因内部应收账款计提的将坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况，编制抵消分录：借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初其次，应当根据年末坏账准

26、备余额和期初余额相比的增减变动情况进行抵消处理。若期末内部应收账款比期初增加，相应多计提的坏账准备应当与多计提的资产减值损失抵消，编制抵消分录如下：借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失若期末应收账款比期初减少，则多冲减的坏账准备应当与相应多冲减的资产减值损失进行抵消，编制抵消分录如下：借：资产价值损失 贷：应收账款坏账准备最后，应当将母公司应收账款与子公司相应的应付账款抵消，编制会计分录如下：借：应付账款 贷：应收账款第五节 合并现金流量表识记：合并现金流量表【知识解读】合并现金流量表是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金和现金等价物的流入量、流出量以及增减变动情况的会计报表

27、。领会：合并现金流量表编制时应注意的问题【知识解读】在编制现金流量表中具体编制抵消分录时应注意以下几个问题： （1）母公司与子公司少数股东之间的股权转让。母公司直接向子公司投资，购买子公司发行的股票，属于集团内部现金转移，应当予以抵消。（2）母公司从证券市场购买子公司发行的股票或债券，其先进支出应为企业集团投资活动，视为现金流出；反之，母公司在证券市场上出售子公司股票或债券而取得的收入，应当视为投资活动的现金流入计算。（3）对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。章节同步练习一、单项

28、选择题1.甲公司编制合并报表时，以下合并范围正确的是（ ）。A.报告期内购入的子公司不纳入合并范围B.报告期内新设立的子公司不纳入合并范围C.规模小的子公司不纳入合并范围D.规模小的子公司也要纳入合并范围2.下列集团内部交易相关资产减值准备中应当全额抵消的有（ ）。A.应收账款计提的坏账准备B.与内部交易相关的存货跌价准备C.固定资产减值准备D.无形资产减值准备3.A公司为B公司的母公司。2010年A公司将一批产品销售给B公司，售价（不含增值税）750万元，成本800万元。当年未实现对外销售。编制2010年合并工作底稿时应当（ ）。A.调减存货50万元 B.调增50万元C.调减存货25万元 D

29、.不做处理4.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ ）。A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将处置该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列5. 甲乙公司没有关联方关系，甲公司按照净利润的10提取盈余公积。2010年1月1日投资500万元购入乙公司100股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2010

30、年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2011年分配现金股利60万元，2011年又实现净利润120万元，在2011年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是( )万元。A. 0，60 B. 0，120 C. 70，108 D. 70，986. 以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是( )。A.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整B.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D.抵销子

31、公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算7. 甲公司2010年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2010年末编制合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是（ ）万元。A. 5 B. 30 C. 25 D. 158. 企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是（ ）。A.借记“未分配利润年初”，贷记“存货”B

32、.借记“未分配利润年初”，贷记“营业成本”C.借记“营业收入”，贷记“存货” D.借记“管理费用”，贷记“存货”9. 将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是()。A.借记“未分配利润年初”项目，贷记“管理费用”项目B.借记“无形资产累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目C.借记“无形资产累计摊销”项目，贷记“未分配利润年初”项目D.借记“未分配利润年初”项目，贷记“无形资产累计摊销”项目10.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ ）。A.子公司依法减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C,子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东权

33、益投资收到的现金11.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数字，在本期编制合并会计报表进行抵消处理时，应当（ ）。A.借：未分配利润年初 贷：管理费用B.借：固定资产累计折旧 贷：管理费用C.借：营业外支出 贷：固定资产累计折旧D.借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初12.将企业集团内部交易形成的前期购入本期仍未出售的存货中包含的内部未实现利润抵消时，应当编制如下抵消会计分录（ ）。A.借：未分配利润年初 贷：存货B.借：营业外收入 贷：存货C.借：未分配利润年初 贷：未分配利润年末D.借：营业成本 贷：存货13.在编制合并会计报

34、表时，下列经济业务事项应当通过抵消方法来消除其对个别会计报表影响的是（ ）。A.企业的经济业务事项B.集团内部经济业务事项C.集团外部经济业务事项D.集团内部与外部之间的经济业务事项二、多项选择题1.按照我国企业会计准则的规定，以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有( )。A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C.以现金结算债权与债务产生的现金流量D.当期销售商品所产生的现金流量E.处置固定资产、无形资产等收回的现金净额与购建固定资产无形资产等支付的现金2. 乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2009年

35、6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年度合并财务报表时，下列说法正确的有（ ）。A.调减未分配利润项目12万元B.调减未分配利润10.5万元C.调减固定资产项目12万元D.调增固定资产项目4.5万元E.调减固定资产项目7.5万元3. 在连续编制合并财务报表时，有些业务要通过“未分配利润年初”项目予以抵销。这些经济业务有（ ）。A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销C.内部存货交易中期初存货未实现利润

36、抵销D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销E.上期内部债权多提坏账准备的抵销4. 关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入

37、、费用、利润纳入合并利润表E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表三、名词解释题1.集团内部投资事项。2.未实现内部利润。四、简答题1. 简述在编制合并资产负债表时，需要进行抵消的项目。2.简述集团内部经济业务事项对合并财务报表编制的影响。五、核算题1.A公司于2009年1月3日投资40 000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司的80%股权。当日，B公司的股东权益为50 000万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账准备计提比例为应收账款期末余额的5%。A公司采用资产负债表债务法来核算所

38、得税，所得税税率为25。（1）2009年A公司出售甲商品给B公司，售价（不含增值税）80 000万元，成本60 000万元。至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为36 000万元。2009年12月31日，A公司对B公司的应收账款为60 000万元。B公司2009年向A公司购入存货所剩余的部分，至2010年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为30 000万元。（2）2010年A公司出售甲商品给B公司，售价（不含增值税）100 000万元，成本80 000万元。至2010年12月31日，A公司对B公司的所有应收账

39、款均已结清。B公司2010年向A公司购入的存货至2010年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为90 000万元。（3）2009年3月6日A公司出售乙商品给B公司，售价（含税）7 002万元，成本5520万元，B公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费180万元，于2009年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。（4）2009年12月31日，B公司的股东权益为40 000万元，其中股本50 000万元，未分配利润10 000万元。2010年12月31日，B公司的股东权益为30 000万元，其中股本50 000万元，未分配利润

40、20 000万元。（5）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：（1）编制2009年合并报表的有关抵销分录； （2）编制2010年合并报表的有关抵销分录。2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。相关资料如下：(1)2009年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司2009年1月1日股东权益总额为1500万元，其中股本为800万元、资本公积为300万元、盈余公积为260万元、未分配利润为140万元。W公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为1700万元

41、。(2)W公司2009年实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积30万元。2009年W公司从甲公司购进A商品40件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年W公司对外销售A商品30件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品10件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。(3)W公司2010年实现净利润320万元，提取盈余公积32万元，分配现金股利200万元。2010年W公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积12万元，因可供出售金融资产公允

42、价值上升确认资本公积15万元。2010年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2010年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品8件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：(1)编制甲公司购入W公司80股权的会计分录。(2)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(4)编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(5)编制甲公司2010年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相

43、关的抵销分录。答案详解一、单项选择题1.D【解析】本题考查企业合并报表的编制范围。报告期内购入额和新增的子公司都要纳入合并会计报表；规模小的子公司也应当纳入合并报表的编制范围。2.A【解析】本题考查集团内部交易相关资产减值准备的抵消的处理。与内部交易相关的存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备里面可能包含未实现的利润，可能不会全额抵消；而集团内部形成的应收账款的坏账准备对整个集团来说，既不能增加集团的资产，也不能增加集团的负债，所以应全额抵消，包括计提的坏账准备金。3.A【解析】本题考查内部购进存货全部未对外销售时的抵消处理。内部购进存货全部未对外销售的情况下，应编制如下抵消分录：借

44、记“营业收入（内部售价）”科目，贷记“营业成本（母公司存货成本）”科目，贷记“存货（内部销售毛利）”科目。故本题应选择A。4.B【解析】本题考查合并范围变化时，合并报表编制时的处理。5.D【解析】本题考查合并报表编制相关项目的处理。期初未分配利润100(500400）/51001070（万元），期末未分配利润期初未分配利润+调整后本期净利润提取盈余公积70+120(500400）/5120106098（万元）。6.A【解析】本题考查企业合并控制权取得日合并财务报表的编制。7.C【解析】本题考查内部固定资产交易的抵消处理。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额（10070）

45、（10070）510/1225(万元)。8.B【解析】本题考查连续编制合并报表时内部购进存货的抵消处理。应该将上年的损益项目改为“未分配利润年初”；存货改为营业成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。9.C【解析】本题考查内部无形资产交易的抵消处理。上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“无形资产累计摊销”项目，贷记“未分配利润年初”项目。 10.C【解析】本题考查合并现就流量包含的内容。子公司与少数股东之间发生的现金流入和先进流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和先进流出的增减变动，

46、必须在合并现金流量表中列示。11.A【解析】本题考查内部交易形成固定资产的抵消。对于以前年度内部交易形成固定资产包含未实现内部丽日而多计提的折旧，应当在当期抵消，并且调整期初未分配利润。即借记“未分配利润年初”科目，贷记“管理费用”科目。12.A【解析】本题考查企业集团内部交易购进存货的抵消处理。13.B【解析】本题考查编制合并会计报表时需要作出抵消分录的交易或事项。对于企业集团内部发生的交易事项，在编制合并报表时，需要通过编制抵消分录来消除其对个别会计报表的影响。二、多项选择题1.ABCDE【解析】本题考查合并现金流量表编制时，需要抵消项目的内容。2. BE【解析】本题考查集团内部交易事项抵消的会计处理。此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2008年度的合并抵销分录为：借：未分配利润年初12贷：固定资产原价12借：固定资产累计折旧1.5贷：未分配利润