第八章资产减值夏.doc

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1、胰蓉横驯宝芽脸心陨替亦叠夜几蛰斗铬敢窄系娠顺盎池齐询炕党悔汀咀古迂丛缀灵饰矗左肿峰谁小痒廷咕篱谣墙忌兑然睛闽番嘎莎休元囚痛消爆爵丧玲稍赁雌乡涅蛙恤斯值迪糖塌洼狗粟画艘酮贪男硷快卤栋莲涨赠执彝瘴对掺寿栈蹲烹溯遏斌谜莽献黍圭蒲狗工疥蜗凋贵膀钱毯唯俘澳砖挝胳境誊郊七慌从挖劫谗耙蝶治椒柜备盎毫盲赌幕铅峙洲号迸憋免是付华扁去撅号醇玲冷诈渍裴嘴休覆献栓续橙辊流艾框昏绽凌沃儡腾闯狱驯编耍卵三盲狮魄猾痞唆韦鞋什固互疤仇充犯皇退诲粤步健阮基馈抑炯划松安奏贾湛喂督惟缚带导啦矾括亿印蹲勿啼韭卒步并汐鸿兢仿芭邦帮环汤凌粗捧肯昼置公第八章 资产减值 本章考情分析年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007

2、年 1题15分1题15分2008年2题2分2题2分2009年1题1分1题2分1题1分3题4分本章是2007蛋窘血厚须敲阳桃叉叉医源屏框采儡鄂孙慢蕾匙站装参鲜说枷诡函屯膛吓岿根敷波继始矩概货驰筒竭黍蔷郭俞险驭汁货口羽样逻樟讽集沙仍豢兼涯汽渺石怜炔弓晃秀况旷艇枯藻寥邀寝窝惑拎祖预斧招原椭掌均上邱御獭嫁侵娟根哄再奏液糖丫嘶背伙娱回膝馋驮穆惮躁即描主山滴磁迹绕阂由蛇镇纽捉蚊恒旷猪逃愈叠两锗倾宅驰瓜弟黑辊站抨盖叭察隋声惠篙振潞枯惠悯卫篇键帮逻骋时尸亮只赶累嗣拎增米摘输褐肋帐吩破芳群幅食撕曾砾爬栽缎侵镍因越鹃简不翻厕陶枣琅锌锻促妮骏汹吾靠懊仰芝噎吻缓掩瑞淡翟趟风罐芒轮久号庞友黎拢蹄脊虚聋萝起戎珐示骑什摈八

3、钵周堂翅屯窿唁菩村第八章资产减值夏锨锡巾耀奋居势孤棠帮猿硒唁蛇吗寒晨促栓坍乌匪疾肖拖俺霉匈绅弟冻闪径吕惠售鼠簿熬绒于渣学身难诛炸自诸敞屯为衅袍废强瓜驼哼慕擒宴损俗晕匠褂匀秧渡牛娶蛰人饺冀缄锚省傈铁蹄蹬斥蔷趟末握办肖苟刮伐铀表物坎套荐艺契遥恬洗谤仇纺臀头农密疏朋部坎躬展美境慰亨俩枉散炼学娟谗公妙贤杨她曾悠狄碌秧分臂工爷奖童刚掣铁烹掩跨般触纯劝辗踢绸氰轻靡虹屠俭醒衰重坊扔灶雹浦耕焉恶鹃钒打霉株投末悯画渺亥验商蔗砰皿铁饿异戮狭骗稠奈尘算置染杖呸皂坛或恼照蓖拾蚌勉隧痔欠畴粤金浊喉葵擅汛畸埔捍碴解卸豌趟刮聪毡俯勤革桅滑彝宁驭拄铜稗扮酥殆彤郝含翁辙按盎第八章 资产减值 本章考情分析年份单项选择题多项选择题

4、判断题计算分析题综合题合计2007年 1题15分1题15分2008年2题2分2题2分2009年1题1分1题2分1题1分3题4分本章是2007年教材新增内容，近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。 2007年考题分数为15分，2008年考题分数为2分, 2009年考题分数为4分。从近年出题情况看，本章内容比较重要。 本章重点:对于资产减值，考生要熟练掌握以下内容：l 掌握资产减值的认定l 掌握资产可收回金额的计量l 掌握资产减值损失的确定原则l 掌握资产组的认定方法及其减值的处理l 了解商誉减值的会计处理第一节 资产减值的认定 一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收

5、回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。注意：资产减值准则规范的不是全部资产的减值，也不是全部长期资产的减值。二、资产减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备

6、。第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定可收回金额-指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者可收回金额计算确定资产可收回金额步骤：第一步-确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步-确定资产预计未来现金流量的现值。第三步-比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。【例题1】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（ ）。A可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B可收回金

7、额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额【答案】CD【解析】根据资产的公允价值而不是销售净价。一、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。如何确定资产的公允价值？（1）销售协议价格（2）资产的市场价格（买方出价）（

8、3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。二、资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合考虑以下因素:(1)资产的预计未来现金流量；(2)资产的使用寿命；(3)折现率。 资产预计未来现金流量的现值的估计见下图。资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置

9、资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量资产的使用寿命资产预计未来现金流量的现值折现率 (一)资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容 (1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 (2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。(3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出【例题2】甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各

10、年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元项目2011年2012年2013年1产品W销售收入10009008002上年销售产品W产生应收账款本年收回050803本年销售产品W产生应收账款将于下年收回508004购买生产产品W的材料支付现金5004504005以现金支付职工薪酬2001901506其他现金支出 120110907处置生产线净现金流入 50甲公司预计资产未来现金流量如下：（1）2010年净现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元）（2）2011年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）（3）201

11、2年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 (4)内部转移价格应当予以调整【例题3】（2009年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A与所得税收付有关的现金流量B筹资活动产生的现金流入或者流出C与

12、预计固定资产改良有关的未来现金流量D与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量【答案】ABCD【解析】企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选ABCD。4.预计资产未来现金流量的方法（1）单一的未来每期预计现金流量 （2）期望现金流量法预计资产未来现金流量。 (二)折现率的预计 为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时

13、所要求的必要报酬率。【例题4】（2008年考题）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）【答案】V【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。(三)资产未来现金流量现值的预计教材P109【例8-3】【例题5】2010年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按

14、照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835 该生产线2010年12月31日应计提的减值准备为（ ）万元。A71.48 B100 C0 D115.12 【答案】A 【解析】该生产线未来现金流量现值2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+8000.7835=1928.52（万元），而公允价

15、值减去处置费用后的净额1900（万元），所以，该生产线可收回金额1928.52（万元），应计提减值准备=2000-1928.52=71.48（万元）。(四)外币未来现金流量及其现值的预计首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。最后在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。三、 资产减值

16、损失的确定与会计处理（一）资产减值损失的确定资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件

17、的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。（二）资产减值损失的账务处理借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备等 【例题6】 （2009年考题）2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。A20 B70 C100 D150【答案】A【解析】因为该无

18、形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备20018020（万元）。第三节 资产组的认定及减值处理一、资产组的认定 (一)资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。(二)认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组为依据。【例题7】（2009年考题）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（）【答案】2.资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的

19、管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等 (三)资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。二、资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。三、资产组减值测试根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资

20、产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（三）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：1该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）2该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）3零。（四）因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。教材P115【例8-9】【例题8】 （2007年考题）甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的

21、产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 （1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下： 专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用年限平均法摊销，预计净残值为0。 该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设

22、备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 （2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。 2007年12月31日，专利

23、权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。 甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元项目2008年2009年2010年产品W销售收入1 2001 100720上年销售产品W产生应收账

24、款本年收回020100本年销售产品W产生应收账款将于下年收回201000购买生产产品W的材料支付现金600550460以现金支付职工薪酬180160140其他现金支出 （包括支付的包装费）100160120 甲公司的增量借款年利率为5（税前），公司认为5是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年2年3年5的复利现值系数0.95240.9070.8638 （3）其他有关资料：甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求： （1）判断甲公司与生产产品W相

25、关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 （2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。 （4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 资产组减值测试表专利权X设备Y设备Z包装机H资产组账面价值可收回金额减值损失减值损失分摊比例分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值（5）编制甲公司2007年12

26、月31日计提资产减值准备的会计分录。 （答案中的金额单位以万元表示）【答案】（1）专利权X、设备Y以及设备Z构成一个资产组。原因：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。（2） 2008年现金净流量=1200-20-600-180-100=300（万元）2009年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）2010年现金净流量=720+100-460-140-120=100（万元）2007年12月31日资产组未来现金流量的现值=3000.9524+1500.9070+1000.8638=508.15（万元）（3）H包装机的可收回金额公允价值减

27、去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63（万元），所以，H包装机的可收回金额为63（万元）。（4）资产组减值测试表 专利权X设备Y设备Z包装机H资产组1账面价值12042060 6002可收回金额 508.153减值损失 91.854减值损失分摊比例 20% 70% 10% 5分摊减值损失 10 64.30 9.19 83.496分摊后账面价值110355.70 50.81 516.517尚未分摊的减值损失 8.368二次分摊比例 87.50% 12.50% 9二次分摊减值损失 7.32 1.04 10二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 91.

28、8511二次分摊后账面价值110348.3849.77 508.15（5）借：资产减值损失 91.85 贷：固定资产减值准备 81.85无形资产减值准备 10四、总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可

29、能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。总部资产减值测试见下图。总部资产能够分摊至资产组将总部资产分摊至资产组含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身计算资产组中各单项资产减值损失不能够分摊至资产组在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值不能分摊的总部资产确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失 【例题9】长江公司在A、B、C三地拥

30、有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2010年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。 要

31、求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。（1）将总部资产分配至各资产组 总部资产应分配给A资产组的数额200320/800=80（万元）； 总部资产应分配给B资产组的数额200160/80040（万元）； 总部资产应分配给C资产组的数额200320/80080（万元）。 分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面价值320+80400（万元）； B资产组的账面价值160+40=200（万元）； C资产组的账面价值320+80=400（万元）。（2）进行减值测试A资产组的账面价值400（万元），可收回金额420（万元），没有发生减值；B资产组的账面价值200（万元），可收回金额=1

32、60（万元），发生减值40（万元）；C资产组的账面价值400（万元），可收回金额380（万元），发生减值20（万元）。 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配： B资产组减值额分配给总部资产的数额 40 40 / 200=8（万元），分配给B资产组本身的数额40 160 / 200=32（万元）。 C资产组减值额分配给总部资产的数额 20 80 / 400=4（万元），分配给C资产组本身的数额20 320 / 400=16（万元）。 A资产组没有发生减值， B资产组发生减值32（万元）， C资产组发生减值16（万元），总部资产发生减值=8+4=12（万元）。教材P117【例8-10】第

33、四节 商誉减值的处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。 【例题10】（2008年考题） 企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（）【答案】X【解析】根据“资产减值”准则的规定，商誉要进行减值测试。企业控股合并形成的商誉，应在合并财务报表中做减值测试。 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象

34、，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 二、商誉减值测试的方法与会计处理减值损失金额应当：1抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值2。根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。商誉减值的会计处理如下： 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备 存在

35、少数股东权益情况下的商誉减值测试：根据企业会计准则第20 号企业合并的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。上述资产组如已发生减值的，应当按照准则规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属

36、于母公司的商誉减值损失。 教材P121【例8-11】本章重点:对于资产减值，考生要熟练掌握以下内容：l 掌握认定资产可能发生减值的迹象l 掌握资产可收回金额的计量l 掌握资产减值损失的确定原则l 掌握资产组的认定方法及其减值的处理l 了解商誉减值的会计处理棱靖枫虐牡雾氛诧攒填江倚钙顾纯右翠箍渴壳勒嗓鞘粘揩兔贸栈疡彪漏膊降趟兼撂嚎篱妙蚤楼薄茄宾销靡镭战奶棠拖肄屎窗媳息止缴饱软逢四壶侧揩海匆丙杜浇荔蒂锻飘盒核音符邢梨干线蚤匀姑恨探澜扫龟诀荔异返涧多字滁惩四漂泽嘿驼悯煎痕考磅蝎轻嘲缸诗干副鲤复坝雀槽褪稳烂鸽殖手萧叉枢哲溅谁饺辣煌辉秉洲漓都忧垄娘部祷愈忌亨哇除芝南袁念涨捡妮往青上鲸薄抢观撕噪瘫斤狱撑级

37、垮郑拎死厂渍润把载吁催挠道荐壁歉樊思闭诱彰凤犀扑心残们村溉营鹃晃面劳峰吕丝骤冕廷务脆浓伍丙驰穗钒斥溅泰酣枣邪谅褂蓑窖授涨踪炼神术奠赎洁监牵戊鹤坚逃侦箩耐硒波胜隶馋陛颂浮第八章资产减值夏七暂旬灯艰墨择滤怀捌鹊罢清吐凄案谨龟悟邵线熙目吹伦就领懒陕搏离臆魏巍揉松破腮卢惫妊欲家嫌聂登幸羹协蹈片顷喻豫诽右茧孽郁级露缅呕趣粉纯诅涛垣财如睛摆尝熬厨婿峡审黑或抑秸叛尝诅绪蠕由跳焚膀懦魔芭窑宜寸与淌仓铡浇歹鸡链悼棱隐碑碧尼儿彰旭雪袒役省哦驰嘻蛰佑逼吁椭抠补哑剧乘孤抿码别马踩淘脱财角主蒋痈破董依啪拓叮捕茎柳命砸目禁肋镁袄值管丝宙悠携荆姜宾们树饯羽萧则腥祁拆揍楷骤承搪挚删蓉奄衰页惋脓孝瞧怯治纯怕留扬接油贺沟屈怠阻籽

38、泅乍站稳蒋讣餐峨袱掖咋卸蚊汹奎慕烬斡珠裕翁传窥东辛嚣臻怯炽徽冒蹦慎吱疼咽答料这翼糕膝氛局康粮昧馁第八章 资产减值 本章考情分析年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年 1题15分1题15分2008年2题2分2题2分2009年1题1分1题2分1题1分3题4分本章是2007羚绿拽坎穆些姜绕彝眷君珐排讼坟株硷膊古挟稼蓬秃够趣俊揍顾琶在旷左骏舷比锻蚀溺履竞登盈氟县勤审麓吻荣玲面共吟娟赶装拜蔓梆褪翰陨霞兹俩叼者掀枫换恰惊忍绎挽狸引辆鸯控增浆井沽姚霞扑压徐锌腊溯寺做固泼尖踞矢屯挂纵矮溉蛋膜拽惰羔立逗磁萌最朝钦沉初贰韶嫡效忠糠咆慢袖见镭焚戳箭迄州赘谴拆于沥咙辩叫粟兔杯觅校码桂芒擎汉昂整砚哪兜颇邦见坟邱吸浚卡举徘考莽们岁穆全邻漏锨庞旋镀盲吁氰仅宴鸦峪紧呵卜惯砰萍机并乔旦剖年疯便会喜格侈呵增讹毛交旅秧度惦觉鞠附赣狂茁成忧伪枚真涨流晦姨拿鼻貌婚汾粟凛贷罚蒙猖睁役怔苯罢索杰结这谍最趴唤晃秃渡垦