第十一章收入、费用和利润.doc

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1、熔厦夯涛闯鄙窘碾澄撬最螟焰栋酝屿酌餐钩败唬件掖册好务震寸叼乓翟戚挤咙梗企曼尔莆槽颂哉蹋噎嚎脚饰苗罗僳惟露序奎睡愤削堰散占揪琐吮过们孽惺邑班勿婶莲掂孺深词湍菏吭袍善没驶伊补庶酣释易危窍捷姬渡啡柑淡父勘埋泄四董遁完琼涡悲别肿慈盾渤循悠翅戴缚宣帽右唐雅溯偿冈阁推偿见激慰缩笋诲建倦俗惕线某诧芬梅俄硅尚荫文贴祟铰态非钒世恨芦佐当浪宋秘榴燥蚜拆轴砚掸建薄吊谬茶翌褂欧凋耀丝寐娇磺碎杭笑锌泪劫乘携帧匆煎劈癣浚轻薯醛换米俺痰阉鸥胺睦坷哥雏讣陵熟弯耙住笛誓遵些萤仑篆墓焕球拙泊刀啮矛窿海楚盛骄铡箔疡弦惶类宅绊滤圭旷乳仕键毖腔坠轧第十一章 收入、费用和利润一、本章重要内容简述本章阐述了利润表的三个要素，包含了收入和建

2、造合同两个具体准则的内容。本章的重点是收入的确认和计量，特别是销售商品收入和建造合同收入的确认和计量。对于收入，准则和制度注重的是交易的实壶净窿龋髓帛盎哦钨栅澜屡彭瞄耶诉发埔雏寂恢掺堪珠置钠紧曲慢哇酿墩称帧挞奠挥物棺琢毅舷杉冀蕾博羔由姥玄跟丙搞错佃腕茁戊策针侈乾咋琴世楞牺饿曙击废愤硬仇渊挎牵哉绝隘敌峨舰础格荡俊茸瞒硅皱酥粥存池沛熏厢脚今畅骚瞻矩览乘烁菲胸艳用攒计抗给供桥梭蹿申家芥抹沧掌益胚咒丁驮溪课场壹墙怀枝侥北蹈届检残坯历酞舀暗碉市歌踪催衔截塔倚庚献霖蛮役遣紧铂钩嫩敝锈似抬秋轰姑尧琳困焙幽兵锦恋疚赂螺定樱遗饯津蛀挨肃纤氰松疏差赡藐糊远崖逝高择卑置优培挞输昼镰证忘普赛搽肪捌棍杨课镶崭鸯撤疾邯沼

3、辣扎煌掐缉傅式午迎均焦诚佃媚鼠农课支绑砒针狂壁甸抡第十一章收入、费用和利润辑威钒橙幸妆缴偏驯解汀巧坝叶卵茹荧破脚豁渍并甄满基消陵薪趴综获纸曰坏野嗡友摊兆霉谗昭娃含脊遥累沫设催赂超犊谗草菌唁悄账聘鞍再兼焙自疟骂许鸯饺橇边遇丰碑副蛤杉轿猩混障闯谩澡努串蔬锤膛怕葛韭仲沸铝昨惦涝裴敛匣权钵庚丢紊喻迁磋贵哑怀党最鹤蹋致迄辜霍砍矫窃暗咐离抡灸啄镇擦藤梨乱杰扬铝密缠蓉蛾树饿魄俺逐缴啸骆诛诚抑呢极充鸡下嘶遂料锭寞数盲纳犊蛛泥渊乐翘交吁昌陀具煌盛奏匝郴寝讫除尧举框糟头洪匝箭蚕蔽次舜扶陆余迢楔翠惰簧弃绘颅亲字千众颐集劳抠薛牧逐控屑纲园耕桅剪己侈植哥竣巾秉吹躬剁放霞衣题堵烂缎徽竹块绍冯张迄饼娃幼索秒腺第十一章 收入

4、、费用和利润一、本章重要内容简述本章阐述了利润表的三个要素，包含了收入和建造合同两个具体准则的内容。本章的重点是收入的确认和计量，特别是销售商品收入和建造合同收入的确认和计量。对于收入，准则和制度注重的是交易的实质而不是形式，考生应区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权三种方式，分别掌握它们的确认和计量方法：（1）企业销售商品时，确认收入必须同时符合四个条件：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。（2）企业提供劳务时，在同一会计年度内开始并完成的劳

5、务，在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果资产负债表日劳务结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认收入；如果资产负债表日劳务结果不能可靠估计，则应当区分以下情况处理：已发生成本预计能够得到补偿的，已发生劳务成本确认收入，按相同金额结转成本，不确认利润；已发生的成本预计不能全部得到补偿的，能得到补偿的劳务金额确认收入，已发生的劳务成本结转成本，差额确认损失；已发生的成本预计全部不能得到补偿的，不确认收入，已发生的成本确认为当期费用。（3）企业让渡资产使用权时，确认收入必须同时符合2个条件：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入金额能够可靠计量。

6、（4）企业订立的建造合同，对于已在以前年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的合同收入和合同费用。对于资产负债表日尚未完工的建造合同，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应当区分以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。另外，对于特殊销售商品和特殊劳务交易的确认和计量方法，也应加以理解掌握。对于费用，应掌握管理费用、销售费用和财务费

7、用核算包括的内容。对于利润，应掌握营业外收入和营业外支出核算的内容。二、本章考核目标和学习建议1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；4.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；6.特殊劳务收入的确认条件对比；7.不列入合同成本的费用确认；8.建造合同收入在完

8、工百分比法下各项收入、支出指标的计算；9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。三、近年考情分析年度题型题量分值考点2006单项选择题35营业利润的界定；收入确认的正误判定；营业外支出的归属确认；完工百分比法下合同收入的确认；管理费用的归属确认。多项选择题12财务费用的归属认定2007单项选择题33管理费用的界定；建造合同收入的计算；营业外收入的界定2008单项选择题33题目设计框架为销货退回业务，涉及三个知识点测试：销货当期对利润的影响；销货当期的所得税影响；退货当期的利润影响。计算题16建造合同收入的核算四、2009年教材变化内容 与2008年教材相比，本章内容无变化。11.1.1 收入的

9、概念、特征及分类（一）收入的概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（二）收入的基本特征1.产生自企业的日常活动中；2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。【要点提示】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。（三）收入的分类1.按收入

10、的性质分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权2.按收入的主次分：主营业务收入其他业务收入11.1.2 销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件 销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。(2)特殊情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。企业尚未完成售出商品的安装或

11、检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；【要点提示】记住商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。11.1.3 销售商品收入的会

12、计处理（一）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理1.现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务

13、费用。案例解析见教材。2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款案例解析见教材。属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。（三）销售退回的会计处理（案例解析见教材）分类确认标准会计处理销售退回未确认收入的已发出商品的退回无将”发出商品”转回”库存商品”

14、已确认收入的销售商品退回直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表日后事项销售退回 （详见资产负债表日后事项）销售退回发生在资产负债表日后期间。 所退的货是资产负债表日及以前所售出的。按资产负债表日后事项来处理【要点提示】对比掌握现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回对收入金额的影响。（四）特殊销售业务的会计处理【要点提示】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。1.代销方式（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时

15、即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理（2）非包销的视同买断的账务处理业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品 贷：库存商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付

16、账款委托方结算货款借：银行存款 贷：应收账款受托方 借：应付账款委托方 贷：银行存款（3）收到手续费方式业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品 贷：库存商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：银行存款 贷：应付账款委托方 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品结算货款和手续费借：销售费用 贷：应收账款受托方借：银行存款 贷：应收账款受托方借：应付账款 贷：银行存

17、款 主营业务收入（或其他业务收入）2.预收款方式销售（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时（2）一般会计分录预收款项时：借：银行存款贷：预收账款发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费?D?D应交增值税（销项税额）结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品3.分期收款销售（1）会计处理原则如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内

18、，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。（2）一般账务处理发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费?D?D应交消费税每期收款时借：银行存款贷：长期应收款每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用典型例题1【单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（ ）万元。 A

19、270B300C810D900【答案】C【解析】分期收款方式下：借：长期应收款 900 贷：主营业务收入 810未实现融资收益 904.附有销货退回条件的商品销售（1）会计处理原则在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。（2）能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费?D?D应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品期末确认估计的销货退回借：主营业务收入贷：主营业务成本其他应付款收到货款时

20、借：银行存款贷：应收账款实际退货如果与当初预计相同时：借：库存商品应交税费?D?D应交增值税（销项税额）其他应付款贷：银行存款实际退货量少于估计量时：借：库存商品应交税费?D?D应交增值税（销项税额）主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）预计负债贷：银行存款主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）实际退货量多于估计量时：借：库存商品应交税费?D?D应交增值税（销项税额）主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）预计负债贷：银行存款主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费?D?D应

21、交增值税（销项税额）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款预收账款退货期满没有发生退货时：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品退货期满发生退货时借：预收账款应交税费?D?D应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入银行存款借：主营业务成本库存商品贷：发出商品5. 售后回购（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。（2）一般会计分录销售时：借：银行存款（售价+售价17%）贷：应交税费?D?D应交增值税（销项税额）（售价增值税率17%）其他应付款（商品的售价）同时：借：发出商品贷：库存商品（按账面成本结转）将售价与回购价的差额平均计入各期的“财务费用”：借：财

22、务费用贷：其他应付款回购时：借：库存商品（按原结转的账面成本入账）贷：发出商品同时：借：其他应付款（结转所有的贷方发生额回购价）应交税费?D?D应交增值税（进项税额）（购买价增值税率17%）贷：银行存款（购买价购买价增值税率17%）6.售后租回（详细解释见租赁章节） 方式当初售价与资产账面价值之差分摊标准归属方向“递延收益”的分摊期以融资租赁方式租回用”递延收益”来表示折旧进度调整折旧费用折旧期以经营租赁方式租回租金支付比例调整租金费用租期 7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。11.1.4 提供劳务收入的会计处理（一）一般劳务收入的确认1.对于当年

23、开工当年完工的劳务，视同商品销售处理2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。3. 完工百分比法的计算当年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入当年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本4.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务

24、成本贷：劳务成本案例解析见教材。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况如果对上述四要素无法可靠估计的，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：（1）按能收回的价款作收入确认；（2）按实耗的劳务成本作支出确认；（3）二者差作当期损失认定。典型例题2【单选题】甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2003年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计

25、只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（ ）万元。A、228.55 B、160 C、150 D、10【答案】C【解析】劳务完成程度=160350=45.71%，按正常情况可确认收入=50045.71%=228.55万元；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。（三）同时销售商品和提供劳务交易 如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理； 如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量

26、的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。案例解析见教材。（四）特殊劳务收入的确认【要点提示】关键要掌握这些特殊收入的确认时间1.安装费收入如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。2宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。3订制软件收入应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。4包括在商品售价内的服务费收入对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商

27、品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确信为收入。6.申请入会费和会员费收入应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入；分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入。7.特许权费收入提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。8定期收费应在合同约定收款日确认收入。典型例题3【多选题】下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（）。A、与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入。B、附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入

28、C、年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入D、属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认E、包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入【答案】ABCDE【解析】这些特殊劳务的收入确认，因其琐碎，不易被人注意，但在考试中，该内容经常以多项选择题、单项选择题和判断题的形式出现。11.1.5 让渡资产使用权收入（一）让渡资产使用权收入的种类1.让渡现金的使用权而取得的利息收入；2.转让无形资产的使用权而取得的使用费收入。（二）收入确认条件1.与交易相关的经济利益能够流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量1.利息收入

29、企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。2.使用费收入如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，视同该资产的销售一次确认收入。如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同协议规定分期支付使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。11.1.6 建造合同收入的确认和计量1.建造合同的概念建造合同是指为建造一项资产或者在设计技术、功能等签订合同。主要是房屋，道路、桥梁等。2.建造合同的类型固定造价合同。风险主要由建造承包方承担成本加成合同。风

30、险主要由发包方承担3.合同分立和合同合并（1）合同分立。如果一项合同包括建造多项资产，在同时具备以下三个条件时，每项资产应分立为单项合同处理：每项资产均有独立的建造计划；建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；每项资产的收入和成本可单独辨认。（2）合同合并。如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，而一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备以下三个条件时，应合并为单项合同处理：该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。（3）追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一

31、的，应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。否则，与原合同合并为一项合同进行会计核算。【要点提示】掌握合同分立、合同合并的确认条件。4合同收入的构成及合同变更收入的确认条件（1）合同收入的组成内容合同的初始收入因合同变更、索赔、奖励等原因形成的，与合同有关的零星收入不作为合同收入。 （2）合同变更收入的确认条件客户能够认可因变更、索赔及奖励而增加的收入；收入能够可靠地计量。 【要点提示】记住合同收入的构成要素。5.合同成本的构成及会计处理（1）合同成本的构成直接费用包括耗用的人工费用、耗用的材料费用

32、、耗用的机械使用费和其他直接费用。间接费用包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程取暖费、排污费等。 （2）合同成本的会计处理直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在期末按系统合理的方法摊计入合同成本，合同成本分摊方法有人工费用比例法、直接费用比例法。 （3）核算合同成本时，有几点需要注意：与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。 下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：A、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活

33、动所发生的管理费用； B、船舶等制造企业的销售费用； C、企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用； D、因订立合同而发生的有关费用。 【要点提示】哪些费用纳入合同成本、哪些纳入当期损益需特别关注。6.合同收入和费用的确认（1）确认原则：固定造价合同的确认原则当以下要素能够可靠时，采用完工百分比法。A、收入能够可靠计量B、与合同相关的经济利益能够流入企业C、在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定D、为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。 成本加成合同的确认原则当以下要素的结果能可靠估计时，采用完工百分比法。A、与合同相关的经济利益能够流入企业B、为

34、完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。 【要点提示】比较掌握提供劳务收入与建造合同收入的确认条件。完工进度的确定A、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例B、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例C、已完工合同工作的测量。 【要点提示】测试中主要使用第一种测量方式。（2）特殊情况如果上述要素无法可靠估计（这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计），应作如下处理：按能收回的价款作收入确认；按实耗的劳务成本作支出确认；二者差作当期损失认定。【要点提示】对比提供劳务收入掌握上述特殊情况。（3）完工百分比法的计算方法当期确认合同收入（合同总收入完工进度）以前期

35、间累计已确认的收入；当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度以前期间累计已确认的合同费用；当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用。注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入总收入以前年度确认过的收入；最后一年的合同费用总成本以前年度累计已确认的成本；最后一年的合同毛利最后一年的合同收入最后一年的合同费用【要点提示】掌握建造合同收入的确认方法及账务处理。（4）一般账务处理:登记发生的合同成本借:工程施工 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 登记已结算的合同价款借：应收账款 贷：工程结算登记实际收到的合同价款借

36、：银行存款贷：应收账款计算当期工程收入、成本和毛利：借:工程施工-毛利 主营业务成本 贷:主营业务收入合同预计损失 借：资产减值损失?D?D合同预计损失贷：存货跌价准备?D?D预计损失准备完工时:借:工程结算 贷:工程施工典型例题4【2007年单选题】206年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自206年5月开工，预计208年3月完工。 甲公司206年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至207年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及

37、材料价格上涨等原因，207年年末预计合同总成本为850万元。207年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）。A0 B10万元C40万元 D50万元【答案】B 【解析】207年12月31日的完工进度680/85010080，所以207年12月31日应确认的预计损失为：（850800）（180）10（万元）。典型例题5【2008年单选题】（一）甲公司207年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单

38、位成本500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30。至207年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题

39、。1甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是（ ）。A0 B4.2万元C4.5万元 D6万元【答案】B【解析】甲公司销售商品时作如下分录：借：应收账款304200650400（1+17%）贷：主营业务收入260000（650400）应交税费?D?D应交增值税（销项税额）44200（65040017%）借：主营业务成本200000（400500）贷：库存商品200000借：主营业务收入78000（26000030%）贷：主营业务成本60000（20000030%）其他应付款18000由此可见，2007年因此业务形成的利润总额（260000200000）70%42000（元）。2甲公司因销售

40、A产品对207年度确认的递延所得税费用是（ ）。 A-0.45万元 B0C0.45万元 D-1.5万元【答案】A【解析】由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认，由此产生税务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况，进而派生可抵扣差异18000元，形成递延所得税资产借记4500元（1800025%），相应地所得税费用应减少4500元。3下列关于甲公司208年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 B高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 C原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入 D高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退

41、货当期的收入。【答案】D【解析】 2008年3月3日会计分录如下：借：主营业务收入13000（2600005%）其他应付款18000库存商品70000（20000035%）应交税费?D?D应交增值税（销项税额）15470（26000035%17%）贷：银行存款（或应付账款）106470（260000117%35%） 主营业务成本10000（2000005%）11.2.1 费用的确认费用的概念有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。在确认费用时，应划分生产费用和非生产费用的界限、生产费用和产品成本的界限、生产费用和期间费用的界限。11.2.2 期间费用【要