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1、产品制造成本的核算程序,任务一：费用要素与费用项目,费用要素：按经济内容或经济性质分类（1）外购材料。它是指企业为生产耗用而从外部购进的原材料、辅助材料、半成品、包装物、低值易耗品、修理用备件以及其他直接材料。（2）外购动力。企业生产耗用而从外部购进的各种动力。（3）外购燃料。企业为进行生产而耗用的一切向外购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料等。（4）职工薪酬。企业所有应计入生产费用的职工工资、工资性津贴、补贴、奖金及职工福利费用等。（5）折旧费与摊销费。企业计提的固定 资产折旧费和无形资产等的摊销费。（6）利息支出。借款利息支出减去利息收入后的金额。（7）税金。计入管理费用的各种
2、税金。（8）其他支出。不属于以上个要素的费用支出。如差旅费、办公费、租赁费、保险费和诉讼费等。,按经济用途分类是企业生产费用按照经济用途分类，用以计算产品成本的项目。根据各个行业生产的特点，工业企业将生产费用按经济用途分为：直接材料、直接工资、其他直接费用和制造费用等成本项目。施工企业将生产费用按经济用途分为：材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和间接费用等成本项目。房地产开发企业将生产费用按经济用途分为：土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、配套设施费和开发间接费用等成本项目。按上述成本项目计算的成本，是工业产品的制造成本、建筑产品（工程）的施工成本、开发
3、产品的开发成本，它们都不包括企业的管理费用、财务费用和销售费用等期间费用。,要素费用与成本项目两者有何不同之处？企业生产经营过程中发生的费用，按经济内容分类，称为要素费用。计入产品成本的生产费用，按经济用途进行分类，称为成本项目。生产费用按经济用途分设成本项目，是为了成本管理和成本计算的需要。生产费用如仅按经济性质分类，只能说明发生了哪些费用，不能反映费用发生在哪里及其所起的作用。如企业消耗的原材料有的用于直接生产产品，有的用于修理机器设备；按经济用途分类设置成本项目，把用于直接生产产品的部分计入直接材料项目，用于修理机器设备的部分列入制造费用项目，就有利于了解费用发生场合及其所起的作用，便于
4、确定经济责任，加强成本管理。同时也便于计算产品成本。因为企业发生的生产费用，只有一部分是可以直接计入各项产品成本，另一部分属于共同性生产费用，不能确定其为哪些产品所应负担，而必须按照一定的标准，间接分配计入各项产品成本。为了便于产品成本的计算，也需要将生产费用按经济用途重加分类。,任务二：材料费用的核算,一、材料入库的成本核算：1、实际成本核算入库成本=买价+运杂费+途中合理损耗+入库 挑选整理费用（出库成本：实际成本）2、计划成本核算入库按计划实际成本=计划成本+(-)材料成本差异（出库成本按计划，月末按比例分摊差异）,二、材料发出成本的核算-1、按计划成本核算（1）按计划发出（2）计算差异
5、率=（3）发出材料应分摊差异=（4）发出材料实际成本=分录：案例：由同学举例，让其真正理解,二、材料发出成本的核算-2、按实际成本核算（1）按产品重量标准分配（2）按产品体积标准分配（3）按产品定额消耗量标准分配（4）按定额费用标准分配辅助材料、燃料方法见教材P30案例：23 p31,课堂实训,假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用101原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。试按用途分配101原材料？,理论储备,(1)材料定额耗用量比例法。材料定额耗用量是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可以消耗
6、的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。这种分配方法的计算步骤是：计算某种产品材料定额耗用量。计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。计算某种产品应分摊的材料数量。求出某种产品应分摊的材料费用。,具体计算公式如下：某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料耗用量分配率材料实际消耗总量各种产品材料定额耗用量之和 某种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价,A产品原材料定额耗用量20081 600(千克)B产品原材料定额耗用量30061 800(千克)原材料耗用量分配
7、率3 7401 6001 800 1.1A产品应分配的原材料数量1 6001.1 1 760(千克)B产品应分配的原材料数量1 8001.1 1 980(千克)A产品应分配的材料费用1 760814 080(元)B产品应分配的材料费用1 980815 840(元),这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。分配计算公式为：原材料费用分配率原材料费用总额各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的定额耗用量原材料费用分配率,(2)材料定额费用比例法。在各种产品
8、共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。此方法的分配计算公式如下：,某种产品某种材料定额费用 该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价材料费用分配率 各种材料实际费用总额各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用 该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率,在实际工作中，材料费用分配的核算并不是从企业材料发出的总分类核算中单独抽出进行的，而是作为材料发出总分类核算的内容一并进行。因此，发出材料的总分类核算也根据发料凭证汇总
9、表进行而不是直接根据材料费用分配表进行。那么，如何处理材料费用分配表与发料凭证汇总表的编制关系呢？一般有以下几种方法供选择：,对于间接计入产品成本的辅助材料的分配方法，如果是耗用在主要材料上，可以按主要材料的耗用量比例分配；如果耗用的辅助材料与产品的产量有关，也可以按产品产量比例分配；如果辅助材料的消耗定额比较准确，还可以按辅助材料的定额消耗量或定额费用比例分配。如果有余料退库和废料收回业务，应根据退料凭证和废料交库凭证，扣减原领用的材料费用。月末已领未用的材料，如果下月生产还需用，应办理假退料手续，以冲减当月生产费用。,(1)材料核算人员根据领退料单汇总编制发料凭证汇总表，登记有关的总账科目
10、，进行材料发出的总分类核算；然后将与成本、费用有关的领退料单交给成本核算人员据以编制材料费用分配表，登记有关的成本、费用明细账，进行材料费用的明细核算。(2)成本核算人员根据领退料单编制材料费用分配表，进行材料费用的明细核算；然后将分配表或其中的一联交材料核算人员，由材料核算人员根据材料费用分配表和其他方面的发料(例如发出材料委托外单位加工、发出材料进行销售等)凭证，汇总编制发料凭证汇总表，进行材料发出的总分类核算。,(3)材料核算人员按照成本、费用核算的要求，根据领退料单的具体用途归类汇编发料凭证汇总表，代替材料费用分配表，进行材料发出的总分类核算；然后将发料凭证汇总表或其中的一联交成本核算
11、人员，据以进行材料费用的明细核算。在第二、三两种做法下，发料凭证汇总表一般只在月末汇总编制，不再按旬填列。,(4)材料核算人员和成本核算人员，根据各自所持的领退料单的一联，分别编制发料凭证汇总表和材料费用分配表，在相互核对以后，由材料核算人员和成本核算人员同时分别进行材料发出的总分类核算和材料费用的明细核算。这种做法的核算工作量较大，但可以发挥材料发出核算与材料费用分配核算的相互核对作用，提高核算的正确性。,燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。但如果企业燃料费用比重较大，为了加强其管理，可在“原材料”账户外，增设“燃料”账户进行核算，并在成本项
12、目中与动力费用一起，单设“燃料和动力”项目进行成本核算。,燃料费用分配核算方法是：对直接用于产品生产的燃料，如果分产品领用，根据领料凭证直接计入各该产品成本的“燃料和动力”项目；如果不能分产品领用，则应采用适当分配方法，分配计入各有关产品成本的该成本项目。分配标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用以及燃料的定额消耗量或定额费用等。对辅助生产部门所耗用的燃料以及基本生产管理部门、行政管理部门和产品销售部门等领用的燃料，则应分别列入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等成本、费用账户。,为方便学生理解，仍以上案例：假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用101原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。试按用途分配101原材料？P68：核算一、二、三,
