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1、第三章 负债业务的核算,本章结构：第一节 负债业务概述第二节 单位存款业务的核算第三节 储蓄存款业务的核算,第三章 负债业务,第一节 负债业务概述一、负债的概念及特征（一）概念：是指过去的交易、事项形成的现时业务，履行该业务会导致企业经济利益流出企业。（二）特征：1、负债是基于过去的交易、事项形成的。2、负债是企业承担的现时业务，它不等同与“未来承诺”。3、现时业务的履行通常关系着企业放弃,含有经济利益的资产，以满足对方的要求。4、负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金资产和其他资产）或提供服务来清偿。二、负债的分类 按照金融企业会计制度规定：可分为流动负债和长期负债。1、流动负债 包
2、括：活期存款、一年（含一年）以下的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息及其他应付款项等。2、长期负债 包括：应付债券、一年以上的定期存款、长期借款、长期准备金、长期应付款等。,三、存款业务的分类（一）按其来源不同划分，可分为原始存款和派生存款两类。（二）按照不同的经济性质，可分为工业存款、商业存款、农业存款、基本建设存款、储蓄存款、财政预算存款等。（三）按其期限不同划分，可分为活期存款和定期存款。（四）按国际通行方法划分，可分为活期存款、定期存款和储蓄存款。,四、存款帐户的设置与管理（一）单位存款账户的开立：单位存款帐户按其资金性质和管理要求不同可分为：1、基本帐户
3、：必须按规定在银行开立的，用于办理日常结算和现金收付的帐户。开立此帐户的必须是独立核算单位。2、一般存款帐户：是在基本帐户以外的银行开设的用于借款转存、与基本帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。该帐户能够办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取。,3、临时存款帐户：是为临时经济活动而开立的帐户，一般只收不付或只付不收。4、专用帐户、是为特定用途而开立的账户，如基本建设的资金、更新改造的资金和其他需要专户管理的资金。此外，账户按其存取款的形式可分为：支票户和存折户两种。,（二）个人存款帐户的开立1、个人银行结算账户：可办理个人转账收付和现金存取业务的存款帐户2、储蓄账户：仅
4、限于办理现金存取业务，不得办理转账结算,（三）存款帐户的管理 1、一家单位只能选择一家银行开立一个存款帐户。开立时，要提交有关资料及证件。2、开户实行双项自愿选择。3、实行开户许可证制度。4、存款帐户只能自己使用，不允许出租和转让他人。,五、会计科目的设置及使用1、单位活期存款性质：负债类核算内容：核算银行吸收单位存入的活期存款2、单位定期存款性质：负债类核算内容：核算银行吸收单位存入的定期存款,3、活期储蓄存款性质：负债类核算内容：核算银行吸收居民个人存入的活期存款4、定期储蓄存款性质：负债类核算内容：核算银行吸收居民个人存入的定期存款,5、利息支出性质：损益类核算内容：核算银行在进行存款、
5、借款和发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息6、应付利息性质：负债类核算内容：银行吸收的存款及各种借款发生的当期应付而未付的利息,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款的核算（一）特点：1、随支随取，没有限制；2、存款有息，每季度结息一次，并直接转存。3、结算方式多为支票结算，个别采用存折结算。（二）核算方法设置了“单位活期存款”账户进行核算，核算事项如下：1、支票户存取现金的核算,（1）存入现金时：填制一式两联的“现金缴款单”，连同现金一并交开户银行。银行出纳经审核无误后，点清现金并交会计柜台计帐。其会计分录为：借：现金 贷：单位活期存款单位存款户（2）支取现金时：
6、填制现金支票并加盖预留印签交开户银行，银行审核无误后，先由会计计帐后交出纳柜台付出现金。,借：单位活期存款单位存款户 贷：现金2、存折户支取现金的核算存入时填制“存款凭证”，连同现金、存折一并交开户银行；支取时，填制“取款凭单”并加盖预留银行印签后，交开户银行取款。存折户存入、支取现金的会计处理同支票户的处理。,（二）活期存款帐户的对帐,1、对账的含义：对账是指银行的存款账同单位的存款账相互进行的核对，以保证双方存款余额的一致。2、支票帐户的对帐（1）随时对帐（2）定期对帐：一般按季由银行打印“余额对帐单”一式两联。对账后，如有不符，应积极查明原因，及时处理。目前，为防范利用“对帐单”造假，普
7、遍采取加密的办法。3、存折账户的对帐：采取账折见面方式。,二、单位定期存款的核算（一）特点1、存款期限：3、6个月、1、2、3、5年等6个档次。2、金额起点100000元，实行一次存入，到期支取，只能转帐，不能支取现金。3、定期存单不能流通转让。4、一般不能提前支取，过期支取的过期部分按活期存款付息。（二）核算处理设置的账户“单位定期存款”账户,主要核算事项如下：1、存入款项的处理（1）单位填制转帐支票交银行，经审查无误后，再填制一式三联的“定期存单”，办理存款手续。（2）银行收到后，以存单第一联作贷方计帐凭证，转帐支票作借方凭证计帐。借：单位活期存款单位存款户 贷：单位定期存款 单位定期存款
8、户（3）银行记帐后，存单第二联做存款凭据交存款人，第三联做卡片留存。,、支取定期存款的核算单位支取时，持定期存单向银行支取本息。银行会计与卡片核对无误后，计算利息并填制利息清单。以存单做转账借方传票。另制三联特种转账传票做记账凭证和收账通知。其会计分录为：借：单位定期存款单位户（本金）借：应付利息（利息）或 利息支出贷：单位活期存款单位户(本息）,三、单位存款利息的核算（一）利率概述1、概念：利率是指在一定期限内的利息额同存款额与贷款额的比率，是计算各种存款利息的标准。即：利率=利息额/存款额或贷款额2、种类：可分为年利率%；月利率；日利率0.利率的换算：年按360天，月按30天（二）计息的有
9、关规定 1、执行国家统一规定；,2、关于结息日的规定（1）按年结息，每年12月20日（2）按季结息，每季3、6、9、12月的20日（3）单位定期存款利息的计算根据存款的档次，于存款到期日“利随本清”（4）单位活期存款按季度计算利息，于每季度末月20日结息3、计算公式：利息=本金存期利率=累计积数利率,（三）利息的计算方法1、日数计算日数是按照实际存入或贷出的天数计算的。是余额保持不变的天数，或两次余额变动中间的天数。日数的计算方法，即：算首不算尾2、积数计算1）账页结计利息法（适用存取款次数较少且采用乙种账的客户）,步骤：（1）营业结束时，计算本次余额变动前所持续的日数；（2）用该日数乘以本次
10、余额变动前的余额，则为积数；（3）结息日，将若干日数和积数相加，则得累计日数和累计积数。（4）累计积数乘以日利率则为利息。,分户账,月日摘要 借方 贷方 借/贷 余额 日数 积数 承前页 贷 4640006.1 贷 8600 6.4 转付 1000 贷 6.7 汇入 1250 贷 6.11 转付 3500 贷 6.15 承付 1250 贷 6.20 转收 970 贷 合计 利息=,分户账,月日摘要 借方 贷方 借/贷 余额 日数 积数 承前页 贷 4640006.1 贷 8600 3 258006.4 转付 1000 贷 7600 3 228006.7 汇入 1250 贷 8850 4 354
11、006.11 转付 3500 贷 5350 4 214006.15 承付 1250 贷 4100 5 205006.20 转收 970 贷 5070 1 5070合计 20 594970利息=594970 1.8930=37.48（元）,2）余额表结计利息法（加法结计法，适用于存款余额变动频繁的账户）即在营业结束时，将当天余额逐户抄列到计息余额表，结息日将其相加，则为积数，积数乘以日利率，则为利息。（四）存款利息的核算,一）活期存款利息的处理1、利息的结计方法可采取账页结计利息法和余额表结计利息法等。实行按季计提直接转存的办法。2、核算处理：在结息日，根据计算出的累计日数和累计积数，填制“计算
12、利息清单”一式三联。并编制会计分录为：借：利息支出某单位利息支出户 贷：活期存款某单位存款户,二）定期存款利息的处理（1）计算方法单位定期存款利息的计算，按其存期对月、对日、对年计算，对年360天，对月30天，如有零头，按实际天数计算。采取先按季预提应付利息，到期实际支付的计算方法。,计算时，按存期不同设立“计息余额表”计算积数，再乘以同档次日利率，计算利息额。首先根据计算的利息额，填制“定期存款计息通知单”，一式两联，一联作借方计帐凭证，另一联作计息通知交存款人。（2）定期存款利息的核算按季预提时：借：利息支出定期存款利息支出户 贷：应付利息定期存款利息户到期支取时：借：应付利息定期存款利息
13、户 贷：活期存款单位存款户,例1：某单位存入期限三年，金额为500，000元的款项，存入时利率为4.8%，该笔定期存款到期后一次支取本金和利息。,有关会计分录如下：（1）存入时，借：活期存款-某单位存款户 500000 贷：定期存款-某单位定期存款户 500000（2）按季计息时，每季应计利息为：500，000 4.8%1/46000,借：利息支出定期存款利息支出户6000 贷：应付利息某单位定期利息户 6000（3）定期存款到期时，三年利息额为：500000 4.8%372000 借：定期存款某单位定期存款户500000借：应付利息某单位定期利息户72000 贷：活期存款某单位活期存款户 5
14、72000,例2：光明公司于2000年5月18日存入五年期款项100 000元，年利率9%，按季结计利息。试作预提利息、到期支付本息的处理。（1）2000年6月20日，预提利息即：100 000349%360850元借：利息支出 光明公司利息支出户850 贷：应付利息光明公司定期存款利息户 850,（2）2000年9月20日，预提利息时 100 0009%3/12=2250元,借：利息支出某单位利息支出户2250 贷：应付利息某单位定期存款利息户 2250以后每季计息所作处理都相同。2250 19=42750（3）2005年5月18日到期时，先结计利息。100 000589%360=1450元
15、借：利息支出 1450 贷：应付利息 1450,（4）到期支取时借：定期存款 100 000借：应付利息 45 050 贷：活期存款 光明公司存款户 145 050,第三节 储蓄存款业务的核算,一、核算特点1、核算组织实行储蓄所和管理部门二级，并采取“上繁下简”的原则；2、账务和现金同时核算。二、种类:(一)按其存期是否固定，分为活期储蓄存款和定期储蓄存款两种，以及在此基础上推出的定活两便存款、通知存款。（二）按其存款性质不同，分为普通储蓄存款和专项储蓄存款。,三、活期储蓄存款的核算,（一）特点：1、按季结息，结息日为每季最后一个月的20日，第二日为付息日，并入本金；2、凭存折随存随取，没有限
16、制；3、中途结清账户，随时计付利息；4、一元起存，多存不限，存折实名，可挂失，不得质押。,（二）核算程序,1、活期储蓄存款的开户储户需填制“活期储蓄存款凭条”，连同现金、身份证一并交开户银行。借：现金 贷：活期储蓄存款存款人户2、续存储户应填写存款凭条，连同现金、存折一并交银行。借：现金 贷：活期储蓄存款存款人户,3、支取 储户应填制“活期储蓄取款凭条”借：活期储蓄存款存款人户 贷：现金4、销户储户需按最后余额填写取款凭条，银行需结计利息。借：活期储蓄存款存款人户借：利息支出活期储蓄利息支出户 贷：现金同时，由银行代扣个人利息所得税借：现金 贷：应交税金应交个人利息所得税,（三）利息核算按季结
17、息，每季末月20日为结息日结息日会计分录：（1）借：利息支出 活期储蓄利息支出户 贷：活期储蓄存款 存款人户（2）按规定储蓄存款利息要交纳5%(原为20%，07年8月15日调减,08年10月9日取消）的个人利息所得税借：活期储蓄存款 存款人户 贷：应交税金应交个人利息所得税,四：定期储蓄存款的核算定期储蓄存款按存取方式不同,可分为：整存整取：一次存入，一次支取零存整取：按月分次存入，一次支取存本取息：一次存本，分次取息，到期取本整存零取：一次存入，分期（1、3、6个月）取本，到期取息,（一）整存整取定期储蓄存款的核算1、开户储户应填写一式三联的“整存整取定期储蓄存单”。其会计分录为：借：现金
18、贷：定期储蓄存款整存整取户2、到期支取借：定期储蓄存款整存整取户借：应付利息应付定期储蓄利息支出户 贷：现金利息税的处理同活期储蓄存款,3、提前支取和过期支取,提前支取和过期支取部分均按当日挂牌的活期储蓄利率计息。（1）全部提前支取：借：定期储蓄存款整存整取户借：应付利息定期储蓄利息支出户 贷：现金 应交税金,（2）部分提前支取：借：定期储蓄存款（全部本金）借：利息支出（应付利息）（提前支取部分利息）贷：现金 应交税金借：现金 贷：定期储蓄存款（未支取部分金额）对储户根据现金科目借、贷方差额付款（3）过期支取只对本金计算活期存款利息,例:某储户2000年9月5 日存入整存整取储蓄存款2000元
19、,定期三年,存入时三年期存款月利率为6.9,该储户于2001年10 月11日来行要求提前支取1200元,当日活期储蓄存款月利率为1.65.按定期计算的利息要冲掉。计算利息为:12001.6512+120035(1.6530)=26.07元借：定期储蓄存款 2000借：利息支出 26.07 贷：现金 2026.07借：现金 26.0720%5.21 贷：应交税金 5.21借：现金 800 贷：定期储蓄存款 800,(二)零存整取定期储蓄存款的核算,1、特点：（1）每月存入固定金额；（2）5元起存，存期分一年、三年、五年；（3）每月存入一次，中途如有漏存，可在下月补齐，未补齐者，到期支取时按实际金
20、额和实际存期计算利息。2、核算程序（1）开户时借：现金 贷：定期储蓄存款零存整取定期储 蓄存款户,（2）续存时 同开户时会计处理（3）支取时借：定期储蓄存款 零存整取定期储蓄存款户借：利息支出定期储蓄利息支出户 贷：现金 应交税金3.利息计算（1）月积数计息法（适用每月不固定存额的客户）计算公式为：应付利息=（首次余额+末次余额）存 款次数 2月利率,例1：某储户2000年9月2 日开户存入零存整取储蓄存款，存期一年，第一个月存款余额为50元，最后一个月存款余额为600元，存入时利率为1.65,于2001年9月2日支取。计算到期利息,做出相应会计分录。到期利息=（50+600）1221.65=
21、6.44(元)借:定期储蓄存款零存整取户600借：利息支出定期储蓄利息支出户6.44 贷:现金 605.15 应交税金 1.29,（2）固定基数计息法（每月固定存额）概念：是指以每月存入一元,到期支取时的利息为固定利息的基数。规定：储户到期支取时,用固定利息基数,乘以最后存款金额,即求出应付到期利息。计算公式:每元本金计息基数=1元(1+存入总次数）2月利率应付到期利息=每元本金计息基数最后存款余额,例:某储户2003年3月5日开户存入零存整取定期储蓄存款,每月固定存入20元,月利率为6,存期一年.计算到期存款利息.每元本金计息基数=1(1+12)26=0.039(元)应付利息=0.03924
22、0=9.36(元)会计分录为：借:定期储蓄存款零存整取户240借:利息支出 定期储蓄利息支出户9.36 贷:现金 247.49 应交税金 1.87,(三)整存零取储蓄存款的核算,一般规定：1000起存,存期为一年、三年、五年，支取期为一个月、三个月、半年一次，利息于存款到期结清时一次支付。到期应付利息=（全部本金+每次支取本金数）/2支取本金次数每次支取的间隔（月）期利率,（四）存本取息定期储蓄存款的核算,特点：1.存本取息5000元起存；2.存期分一年、三年、五年；3.到期一次支取本金；4.利息可一个月或几个月支取一次，利息到期未取的，以后可随时支取，但不计算复利。利息税的交纳在到期时一次计
23、算扣收。5.可办理提前支取本金。存本取息只允许全部提前支取，不办理部分提前支取。提前支取的利息按活期利息计算，对于以前多支取的利息应从本金中扣减每次支取利息数=本金存期利率/支取利息次数核算同上。,例：某储户2000年5月18日存入存本取息定期储蓄存款50000元，期限3年，利率3%，约定每半年支付一次利息。但在2002年5月18日提前支取，且当日挂牌利率为0.72%，要求办理清算手续1）2000年5月18日存入时：借：现金 50000 贷：定期储蓄存款 50000利息总额=5000033%=4500每次付息额=45006=750,2）2000年5月18日到2002年5月18日共支取四次利息，每次支取利息的处理借：利息支出 750 贷：现金 7503）2002年5月18日提前支取利息的处理应付活期利息=5000020.72%=720应缴纳利息税=72020%=144实际付息额=720-144=576已付利息=7504=3000多付利息=3000-720=2280实付现金=50000+576-3000=47576,借：定期储蓄存款 50000 贷：利息支出 2280 应交税金 144 现金 47576,五、储蓄所结账及管辖行的核算与监督（一）储蓄所每日结账与对账的处理（二）管辖行的核算与监督并账式的处理并表式的处理,
