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1、第四章 存 货,教学目标：本章主要介绍企业存货的核算问题，包括存货的分类、计价、收发手续以及核算方法。学习本章，要求学生了解存货的分类、计价、收发核算的手续，掌握存货核算的方法。重点：存货的核算难点：存货按计划成本核算的方法,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品等。,第一节、存货的性质与分类,1原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品
2、备件）、包装材料、燃料等。2在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。4产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视
3、同企业的产成品。,5库存商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6包装物，指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。7低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。8委托代销商品。,三、存货取得的初始计量,（二）存货成本的构成,1采购成本 2加工成本3其他成本:商品流通企业在采购过程中发生的运输费。,（1）采购价格（2）运输费（3）其他税金（4）
4、其他可直接归属于存货采购的费用,四、不计入存货成本的相关费用,（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应当计入当期损益，不得计入存货成本。（2）仓储费用指企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益（3）不能归属于使存货达到预期状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件的，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,五发出存货的计价方法企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。（原材料 库存商品）（1）个别计价法 个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，是指企业发出存货时，以存货
5、入库时的实际成本作为该批存货发出时的实际成本的一种方法。,（2）先进先出法 先进先出法是依据先入库的存货先发出（销售或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存货成本和结存存货成本计价的一种方法.,（2）先进先出法,年,摘要,收入,支出,结余,要求：采用先进先出法 计算发出存货的实际成本 和结存存货的实际成本。发出存货的实际成本=（400*20+200*21）+（300*21+500*22）=29500元 结存存货的实际成本=8000+10500+13200-29500=2200元,（三）加权平均法 加权平均法又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成
6、本和本期全部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式如下,=,（以上例）加权平均单价=（8000+10500+13200)/(400+500+600)=21.1333发出存货的实际成本=1400*21.13=29586.67元 结存存货的实际成本=100*21.1333=2113.33元,移动加权平均法：每次进货成本加原有库存存货的成本，除以每次进货数量加原有库存数量，据以算出单位成本。,第二节原材料的核算,为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实
7、际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。“在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。,第二节原材料的核算,（一）按实际成本计价的核算 需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户。账户设置 1.原材料：核算各种原材料的增减变动及结余情况的资产类科目。,原材料,借方,贷方,验收入库原材料的实际成本,发出原材料的实际成本,余额：库存原材料的实际成本,2.“在途物资”科
8、目是用来核算企业已付款，但尚未验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。,借方,贷方,验收入库原材料的实际成本,已付款尚未验收入库的各种物资的实际成本,余额：各种在途物资的实际成本,在途物资,原材料采用实际成本计价收料业务：收料单逐笔编制记账凭证登记原材料明细账、总账发料业务：领料单逐笔登记原材料明细账 月末编制发出材料汇总表登记总账 由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。“原材料”账户应按材料的保管地点，
9、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。,外购材料的核算：A.原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、其他货币资金B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 借：原材料 贷：在途物资,C.原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付 平时不做处理 月末暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估 下月初红字冲销 D.采用预付账款方式 借：预付账款 贷:银行存款 借：原材料 应交
10、税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 借：预付账款 贷:银行存款 或者相反外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算,原材料发出的核算借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷：原材料,外购存货发生短缺的会计处理：属于运输途中的合理损耗计入存货成本（总成本不变 单位成本增加）属于供货单位或运输单位的责任不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿）属于自然灾害或意外事故通过“待处理财产损益”核算,原材料取得的核算1购入原材料的核算（1）收到材料,例企业从甲单位购入M材料一批，增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额5 100元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费1 000元均以银行付
11、款支付，材料已到并验收入库，运费抵扣比例为7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：原材料M材料 30930 应交税费应交增值税（进项税额）5170 贷：银行存款 36100,1购入原材料的核算(2)款已付，材料未到,例 若上例中，发票及结算凭证已收到，货款已付，但材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：借：在途物资M材料 30930 应交税费应交增值税（进项税额）5 170 贷：银行存款 36 100材料验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料M材料 30 930 贷：在途物资M材料 30 930,1购入原材料的核算（3）材料已收到，货款未付,例 承前例，若材料已验收入库，但发票及结
12、算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，企业应按暂估价入账，假设暂估价为30 000元，应编制会计分录如下：借：原材料M材料 30 000 贷：应付账款暂估应付款 30 000下月初，用红字将原分录冲回：借：原材料-M材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000待下月企业收到有关结算凭证和发票账单，于付款时编制会计分录如下：借：原材料M材料 30 930 应交税费应交增值税（进项税额）5 170贷：银行存款 36 100,（一）原材料取得的核算（4）预付货款购料,例 企业从乙公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明价款为15 800元，增值税额2 686元，发票及有关结算凭证已收到，
13、企业已预付该材料货款18 000元，且以银行存款补付不足部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：1）材料验收入库借：原材料A材料 15 800应交税费应交增值税（进项税额）2 686贷：预付账款乙公司 18 4862）补付货款借：预付账款乙公司 486 贷:银行存款 486,（5）小规模纳税人购入物资按实际成本的计价核算,例 某企业是小规模纳税人，购入材料甲5 000元，支付增值税850元，款项已付清，材料入库。应编制会计分录如下：借：原材料甲材料 5 850 贷：银行存款 5 850,实务题一:,某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本计价核算。该企业2007年7月份发生经济业务如下：（
14、1）1日，将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字冲回，金额为75 000元。（2）5日，上月已付款的在途A材料已验收入库，A材料成本为50 000元。（3）8日，向甲企业购入A材料，买价100 000元，增值税17 000元，该企业已代垫运费1 500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元、2个月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。（4）9日，按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。,实务题一:,（5）11日，向丙企业采购B材料，材料买价为30 000元，增值税为5 100元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已
15、验收入库。（6）12日，向丁企业采购A材料1 000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元，该企业已代垫运杂费2 000元，（其中1 000元为运费，准予扣除进项税70元）。货款共142 400元已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。（7）20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克，原因待查。（8）25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，有关的发票单据列明材料价款70 000元，增值税11 900元。即开出一张转账支票补付货款1 900元。,实务题一:,（9）28日，A材料短缺50千克的原因已查明，是丁企业少发货所致，丁企业已同意退款但款
16、项尚未收到。（10）30日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据等仍未到达，按暂估价60 000元入账。（11）31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用原材料423 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用78 600元，固定资产工程领用52 300元。要求：编制以上经济业务的会计分录。,（1）借：原材料 75 000 贷：应付账款暂估应付账款 75 000（2）借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000（3）借：原材料A材料 101 395 应交税费 应交增值税（进项税额）17 105 贷：应付票据 118 500（4）借：预付账款乙企业 80
17、000 贷：银行存款 80 000,（5）借：原材料B材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：其他货币资金银行本票存款 35 100（6）借：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）20 470 贷：银行存款 142 400（7）借：原材料A材料 115 833.50 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120 贷：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）1 023.50（8）借：原材料B材料 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：预付账款乙企业 81 900 借：预付账款乙企业 1 900 贷：
18、银行存款 1 900,（9）借：应付账款丁企业 7 120 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120（10）借：原材料A材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 000（11）借：生产成本基本生产成本 423 000 制造费用 80 500 管理费用 78 600 在建工程 52 300 贷：原材料 634 400,按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划
19、成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。,（二）、计划成本法概述,计划成本法是指存货的日常收入、发出、结存都按预先确定的计划成本计价。,需设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”账户。“原材料”账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。,帐户设置 1.原材料：科目核算企业原材料的增减变动以及结存情况，借方登记入库原材料的计划成本，贷方登记发出原材料的计划成本，期末借方余额为库存原材料的计划成本。,原材料,借方,贷方,验收入库原材料的计划成本,发出原材料的计划成本,余额：库存原材料的计划成本,帐户设置。2.“材料
20、采购”科目是用来核算企业购入材料的采购成本。,借方,贷方,验收入库原材料的实际成本,已付款物资的实际成本,余额：尚未到达或尚未验收入库物资的实际成本,材料采购,3.“材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。,材料成本差异,借方,贷方,验收入库材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）,1.验收入库材料的实际成本小于计划成本的差异（节约差异）2.结转发出材料应负担的成本差异（实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记）,材料成本差异的计算,发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,材料成本差异额材料的实际成本-
21、材料的计划成本,例 企业为增值税一般纳税人，材料日常核算按计划成本法核算，采取月末集中结转入库材料成本及其差异，某月份该企业发生的材料采购业务如下：（1）4日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本110 000元。有关账务处理如下：借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款 117 000,二、计划成本法下取得存货的核算,（2）7日，购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元
22、，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但到月末材料尚未运到。该批材料的计划成本为45 000元。有关账务处理如下：借：材料采购 50 000 应交税费应交增值税（进项税额)8 500 贷：银行存款 58 500,（3）10日，购入材料一批，材料已运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为50 000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关账务处理如下：借：原材料 50 000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000下月初用红字将上述分录予以冲回：借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000收到有关发票等结算凭证并支付货款，按正常程序记账
23、。取得的增值税专用发票上注明的价款为55 000元，增值税额为9 350元。有关账务处理如下：借：材料采购 55 000 应交税费应交增值税（进项税额）9 350 贷：银行存款 64 350,（4）15日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出承兑商业汇票。该批材料的计划成本为95 000元。有关账务处理如下：借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据 117 000,（5）月末，汇总本月已经付款或已开出承兑
24、商业汇票的入库材料的计划成本为205 000元（上述业务中，第二笔材料未到不能入库、第三笔有关凭证未到无法知道其实际成本）。月末结转本月已经付款或已开出商业承兑汇票的入库材料的成本差异，其实际成本为200 000元，材料成本差异额为-5 000元，有关账务处理如下：借：原材料 205 000 贷：材料采购 200 000 材料成本差异 5 000,采用计划成本发出原材料的核算，包括两方面内容：一是结转发出原材料的计划成本，二是结转发出原材料应负担的材料成本差异。发出材料的计划成本加上（减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。,三、计划成本法下发出存货的核算,例4-15 某企业2007年
25、5月初结存原材料的计划成本为600 000元，本月收入原材料的计划成本为1400 000元，本月发出原材料的计划成本为1040 000元，原材料成本差异的月初数为5000元（超支），本月收入原材料成本差异为45 000元（节约）。材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：,材料成本差异率=100%=-2%,发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率=1 040 000(-2%)=-20 800（元）,三、计划成本法下发出存货的核算,发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异=1040 000（-20 800）=1019 200（元）结存材料的实际成本
26、=结存材料的计划成本+结存材料的成本差异=（600 0001400 0001040 000）5 00045 000-（-20 800）=940 800（元）,三、计划成本法下发出存货的核算,例4-16 某企业采用计划成本法进行材料的核算，某月份A材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间生产产品领用100 000元，辅助生产车间领用50 000 元，车间管理部门领用20 000元，厂部管理部门领用10 000元，销售部门领用1 000元。该月该材料的成本差异率为1%。根据上述资料，应作如下账务处理：（1）发出材料借：生产成本基本生产成本 100 000 辅助生产成本 50 000 制造费用 20
27、 000 管理费用 10 000 销售费用 1 000 贷：原材料 181 000,三、计划成本法下发出存货的核算,（2）月末，结转材料成本差异借：生产成本基本生产成本 1 000 辅助生产成本 500 制造费用 200 管理费用 100 销售费用 10 贷：材料成本差异 1 810,例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。当月发出材料(计划成本)情况如下：基本生产车间领用 800，000元 在建工程领用 200，000元 车间管理部门领用 5
28、，000元 企业行政管理部门领用 15，000元 要求：(1)计算当月材料成本差异。(2)编制发出材料的会计分录。(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。,解：(1)计算当月材料成本差异=（605,0006,000,000）+（1,355,0001,400,000）（600,000+1,400,000）=-2%(2)发出材料的会计分录 借：生产成本 800,000 在建工程 200,000 制造费用 5,000 管理费用 15,000 贷；原材料 1020,000(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：生产成本 16,000 在建工程 4,000 制造费用 1,00 管理费用 3,
29、00 贷：材料成本差异 200,400,第三节 包装物,一、周转材料是指企业购入、自制或委托加工的可以周转使用的属于存货范畴的物资。包括:包装物和低值易耗品,二、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2随同商品出售而不单独计价的包装物；3随同商品出售而单独计价的包装物；4出租或出借给购买单位使用的包装物,包装物领用的核算 1.生产领用 借：生产成本 贷：周转材料包装物 2.随同产品出售（1）不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料包装物,（2）单独计价 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应
30、交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 3.出租的包装物 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 4.出借的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物 出租出借包装物报废有残值入账 借：原材料 贷：其他业务支出或销售费用,【例】甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的成本为120 000元。借：生产成本 120 000 贷：周转材料包装物 120000,（3）随同商品出售且单独计价的包装物【例4-23】甲企业某月销售商品领用单独计价包装物的成本为50 000元，销售收入为80 000元，增值税额为13 600元，款项已存入银行。出售单独计价包装物：借：银行存款 9
31、3 600 贷：其他业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600 结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本 50 000 贷：周转材料包装物 50 000,【例】某工厂生产食糖领用糖袋500条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2。借：生产成本基本生产成本 2550 贷：周转材料包装物糖袋 2500 材料成本差异包装物 50【例】某工厂销售白糖一批，领用随同白糖出售不单独计价的糖袋100条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2。借：销售费用包装物 510 贷：周转材料包装物糖果袋 500 材料成本差异包装物 10,【例】某工厂销售啤酒一批，领用随同产品出售并单独计价
32、的木箱100个，每个计划成本20元，材料成本差异率为2。借：其他业务成本 2040 贷：周转材料包装物木箱 2000 材料成本差异包装物 40,【例】甲公司对包装物采用实际成本核算，某月生产产品领用包装物的实际成本为100 000元。若按计划成本核算，计划成本为100 000元，材料成本差异率为2%。甲公司应编制会计分录：【例】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为10 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：【例】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的实际成本为90 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如
33、下会计分录：,1借：生产成本 100000 贷：周转材料包装物 100 000 2.随同商品出售包装物借：销售费用 102000 贷：周转材料包装物 100 000 材料成本差异 2000（1）出售单独计价包装物借：银行存款 117 000贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本 90 000贷：周转材料包装物 90 000,企业设置“周转材料低值易耗品”科目，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。,第四节低值易耗品的核算,低值易耗品领用的核算低值易耗品的摊销方法有：1、一次摊销法它是指在领用低值易耗品
34、时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或者容易破损的低值易耗品。,1、一次摊销法,做 法：领用时一次全部计入成本费用 优 缺 点：简便但费用不均衡且会出现账外资产 适用条件：数量少价值低易损耗采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“低值易耗品”科目；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制
35、造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目。,借：制造费用 6 000 贷：周转材料低值易耗品 6 000,【例】甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6 000元全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：,（2）五五摊销法,在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。做 法：第一次领用时摊50%报废时摊50%优 缺 点：计算简单便于实物管理适用条件：各期领用和报废数额较均衡,【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用五五摊销法进行摊销。甲公司应
36、编制如下会计分录：（1）领用专用工具借：周转材料低值易耗品在用 100 000 贷：周转材料低值易耗品在库 100 000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000（3）报废时摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000同时：借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 000,【例】甲企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为80 000元，用五五摊销法摊销。会计处理如下：领用专用工具:借：周转材料低值易耗品在用 80 000 贷：周转材料低值易耗品在库
37、80 000 领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 40 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000 报废时摊销其价值一半，同时回收残值现金收入1 000元：借：制造费用 39 000 库存现金 1 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000 同时：借：周转材料低值易耗品摊销 80 000 贷：周转材料低值易耗品在用 80 000,例 企业生产车间于2009年5月领用一批低值易耗品，实际成本为16 000元；当年10月份，该批低值易耗品报废，残料价值640元，已验收入库。企业采用五五摊销法对低值易耗品进行摊销。根据以上资料，编制相关会计分录如下：1）5月份领用低值易耗品时：借：周转
38、材料低值易耗品在用16 000 贷：周转材料低值易耗品在库16 000同时，摊销低值易耗品价值的50%：借：制造费用 8 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 8 000,2）10月份低值易耗品报废时：借：原材料 640 制造费用 7 360贷：周转材料低值易耗品摊销 8 000 借：周转材料低值易耗品摊销 16000贷：周转材料在用低值易耗品 16 000如果低值易耗品已经毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值全部转入当期成本、费用。,练习：企业生产车间于2009年7月领用一批低值易耗品，实际成本为16 000元；当年10月份，该批低值易耗品报废，残料600元，已入库。企业采用一次摊销
39、法、五五摊销法对低值易耗品进行摊销。根据以上资料，编制相关会计分录如下：,第五节、委托加工物资的核算,委托加工物资是指委托方提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为委托方所需的物资。,在会计核算上，一般是通过设置“委托加工物资”科目进行核算。“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。借方核算发给外单位加工物资的实际成本、支付的加工费用，以及按规定可以计入成本的由受托方代收代交的消费税等；贷方核算加工完成验收入库物资的实际成本,第五节、委托加工物资的核算,委托加工物资是指委托方提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为委托方
40、所需的物资。,企业委托外单位加工物资的成本包括：1加工中实际耗用物资的成本；2支付的加工费用及应负担的运杂费等；3支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。,二、账户设置,在会计核算上，一般是通过设置“委托加工物资”科目进行核算。“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。借方核算发给外
41、单位加工物资的实际成本、支付的加工费用，以及按规定可以计入成本的由受托方代收代交的消费税等；贷方核算加工完成验收入库物资的实际成本,三、账务处理 1、发出材料委托加工时,借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异,2、用存款支付往返运杂费和加工费时:借：委托加工物资 应交税费-应交增值税 应交消费税 贷：银行存款 增值税=加工费*税率消费税的计算：消费税组成计税价格=（原料+加工费等）/(1-消费税率）委托方代收代缴消费税=组成计税价格*税率,3、加工完毕，验收入库时:借：原材料 周转材料包装物 材料成本差异 贷：委托加工物资（实际成本，委托加 工物资的借方金额之和）（材料成本差异）,1.发出
42、物资【例】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元。（1）发出材料时借：委托加工物资 72 800 贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800（2）支付运杂费时借：委托加工物资 2 200 贷：银行存款 2 200,2.支付加工费甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 0003.加工完成验收入库甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计分录：（1）支付运杂费时
43、：借：委托加工物资 2 500 贷：银行存款 2 500（2）量具入库时：借：周转材料低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 500,【例】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月2日，发出材料一批，计划成本6 000 000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录：（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂
44、费10 000元。（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。,【例】209年7月，甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料 借：委托加工物资乙企业 20 000 贷：原材料 20 000（2）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格（20 0007 000）（110）30 000（元）受托方代收代交的消费税
45、税额30 000103 000（元）应交增值税税额7 000171 190（元）,企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资乙企业 7 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 应交消费税 3 000 贷：银行存款 1 190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资乙企业（7 0003 000）10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 11 190,（3）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料（20 0007 000）27 000 贷：委托加工物资乙企业 27 000 甲企业
46、收回加工后的材料直接用于销售时:借：库存商品（20 00010 000）30 000 贷：委托加工物资乙企业 30 000,甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的消费税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：(1)甲企业发出材料一批，计划成本为70000元,材料成本差异率为2。(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元(不舍增值税)，以及相应的增值税和消费税。(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)。(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元
47、，该批材料已验收入库。要求：(1)计算甲企业应支付的增值税和消费税；(2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细联，增值税需列出专栏)。,1（1）应支付的增值税：460017782元 应支付的消费税：（700007000024600）（15）54000元（2）有关会计分录如下：借：委托加工物资 71 400 贷：原材料 70 000 材料成本差异 1 400 借：委托加工物资 4 600 应交税费一应交增值税（进项税额）782 应交税费一应交消费税 4 000 贷：银行存款 9 382借：委托加工物资 600 贷：银行存款 600借：原材料 8
48、0 000 贷：委托加工物资 76 600 材料成本差异 3 400,甲企业委托乙企业加工直接用于销售的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的消费税率为10%。甲企业对材料采用实际成本进行核算。有关资料如下：甲企业发出材料一批，实际成本为100000元,。支付乙企业加工费80000元(不含增值税)。加工完成后的材料已验收入库。要求：编制甲企业委托加工材料有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细联，增值税需列出专栏)。,1（1）应支付的增值税：800001713600元 应支付的消费税：（10000080000）（110）1020000元（2）有关会计分录
49、如下：借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000借：委托加工物资 100000 应交税费一应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 113600借：原材料 200 000 贷：委托加工物资 200 000,例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）.粮食白酒于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B厂，粮食白酒消费税税率25。,支付代扣消费税，代扣税款=（8020）（125）25=33.33万元,（一）库存商品核算的内容,库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术
50、条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,第六节、库存商品,企业设置“库存商品”科目，反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况。,（二）库存商品的核算,（1）当生产完成并验收入库时，应按实际成本：借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本”（2）企业销售商品、确认收入时，结转其销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品,（二）库存商品的核算,1制造业库存商品核算,【例4-27】甲企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000台，实际单位成本2 000元，计2 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本
