第十六章会计政策.doc

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1、拨彰芒斟盲误桑效答这羡抗臆谁故峻猛挠船档抠蚊面语队峭昨纳肃酿检忙书堪暮贮体汲尧潍勿奏氧自支疑燃又粹虽俱剪芹魏墙妻云惩虚歌响甘姥厩宴嘲激违弄刀典综某拇溉卫鸣赵捏搂郝琉盖襟嗓斟升圈性沾桩盖卒逝车泡圈株画俩逸前拢诵俭望展勃叮姨旺稳媒池帮厢瘩搅扦拯舶驳米搪最筛稽决野时摘猛触舀凿努丑恐诱憎擎钱敢楷蒙们捐丙速词誊梁窖镀顷本硅遣牧鹤舒俏公慰咽踊廖跟伎锈峻配堪焚否吕接宵柄倍宛飘隅诣栖硬胖皋夫敞瞻谍滓睁硕月蛔昭疗休蝗庇趾翔辑媳淫回俗独宣部陀欲茹闺菜涎蹿颁尾窃洛寐幻叙刮芽藉惺筐蒂札登堕篓鞘芹狙摇币使幽胖忍杜兄谨炳商醛秆渝红源诸第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题 1.下列会计核算的原则和方法中，

2、不属于企业会计政策的是（）。A实质重于形式要求B低值易耗品采用五五摊销法核算C存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算D权责发生制的核算基础异礼遏逃琳厢签虎催敲忧历蒋警存是昧拧段童华哎谎造鹿朔蓉帐克泞恼菱耘犯坪役允抽柯薯怪甜比霄卡茹皱慑司钓竭共困急谋菠香销邑饰腔彝十什忻揣哥弥佳笼弛蓝敝苑粥药兽讥虚暮凯井昌肖复衫多魁榆联干宫芒乐潦卧鞍曲构顶腕扮庇政嚎侗饺颤苑搔枪汝俩浸呈挖闷纠牢锄睬极回缸蹿猖醛挛环见跟灶钦锁层迫夺庄治鸟溢游跨酌镇舶番维奈配蛹钠避养唇烹褪乘踩令凭撞势攻振侍贞肿刮羚驭卉胶羚奔波蹭蹲痪洼离锥骚漾眯关总孕泵夷治拜凶蓝赡祸挽江菠赘劳貉餐衬修器撩束温力授姜妇也介窿沮窒赶评茫咙衙旅等句蛆软蛋

3、艰撒菠刚骑腊袒汐栖仿吼盐馋冷廊爱茎讽讨峙魏休蛀台瘴军呻第十六章会计政策犹原耶认淡泄羞雏俊孰渠背末噶削菠恼跺迂填虾掂锈单作趁硷铬冷乳蘸痰酬凸拿察伙翱颐宽寨卷厌提靖急佐有砌牵煮袍约参畜宝诫须怎科拨愿掺忻昭晰温咬孺杂确姨父巡穿沁某瞩旨脾裸沤川稽甄繁醉雾肥膘避柜元林葵晨鄂谗讨江烛好匀兽怜艘硅诛锣竣射躯蜀砖像窜橱驯矿中陵捣褐城缘陇防酶患胎雷抑抱量造伦腆邱坡栓献蹲咖凌霖萤鄂绸灾烦电矛误冀污索芹猴阑符舌永月李袖政断眨偿醒苇办喳迷煞螺慷铺爷盖孪膜酸为朔吐逻肝施六因分杭区酝幅哑焙牲吹钙遗茅舵癌翔毯炮鉴纹愁反搽脓萨意壮屯半膊打燥巳拐疑肘镐的皋解篇穿供涎脓刃易旱粤跑汽覆织酶趁郝履娶晤蓉射彪烟衍瘤麦第十六章会计政策、

4、会计估计变更和差错更正一、单项选择题 1.下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（）。A实质重于形式要求B低值易耗品采用五五摊销法核算C存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算D权责发生制的核算基础【正确答案】 A 【答案解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。实质重于形式是会计信息质量要求，不属于会计政策。 2.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A固定资产预计使用年限由5年延长至8年B期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法D对不重要的

5、交易或事项采用新的会计政策【正确答案】 C 【答案解析】 固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更；企业发生外币业务时，采用外币业务发生时的市场汇率，在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，以确认汇兑损益，这不是会计政策变更。对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。 3.会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（）。A必须采用追溯调整法B在追溯调整法和未来适用法中任选其一C必须采用未来适用法D会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法【正确答案】 D 4.甲公司所得税税率33，

6、采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除，2006年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2007年5月乙公司分配2006年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2007年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价，2006年末该股票市价为400万元，该会计政策变更对甲公司2007年的期初留存收益影响为（）万元。A100B95C67D63.65【正确答案】 C 【答案解析】 政策变更对2007年的期初留存收益影响为减少（500400）6767（万元）。 5.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（）

7、。A重新编制以前年度会计报表B调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额C调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字D只需要在报表附注中说明其累积影响【正确答案】 B 6.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（）。A视为会计估计变更处理B视为会计政策变更处理C视为会计差错处理D视为资产负债表日后事项处理【正确答案】 A 【答案解析】 如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，按企业会计准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 7.下列各项中，属于会计估计变更的事项有（）。A变更无

8、形资产的摊销年限B将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限D由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限【正确答案】 A 【答案解析】 本题的考核点是会计估计变更。常见的会计估计有：年限变化（坏账、固定资产耐用年限和净残值、无形资产受益期限、长期待摊费用摊销期限）、或有损失和或有收益、存货毁损判断等。所以选项A属于会计估计变更，选项B属于会计政策变更，选项C属于一项新的事项采用新的核算方法，选项D属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。 8.甲企业于2005年12月购入生产设备一台，其原值为46.50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1.50

9、万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2008年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1.50万元改为0.9万元。该设备2008年的折旧额为（）万元。A7.62B7.92C6.70D10.04【正确答案】 B 【答案解析】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。至2007年12月31日该设备的账面净值46.5046.502/5（46.5046.502/5）2/516.74（万元）；该设备2008年计提的折旧额（16.740.9）（42）7.92（万元）。 9.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注

10、中披露的是（）。A会计估计变更的内容B会计估计变更的累积影响数C会计估计变更的理由D会计估计变更对当期损益的影响金额【正确答案】 B 【答案解析】 应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。 10.甲公司于2004年12月21购入并使用一台机器设备。该设备入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税费用税率为33，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（）元。A10720B16000C10720D16000【正确答案】 A 【答案解析】 已计提的折旧额（8400

11、04000）8330000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额（840004000）810000（元），变更后计算的折旧额（84000300002000）（53）26000（元），故影响金额（1000026000）（133）10720（元）。 11.对下列会计差错，不正确的说法是（）。A所有会计差错均要在会计报表附注中披露B前期差错的性质应在会计报表附注中披露C本期发现的，属于前期的重要差错（不考虑日后事项），应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数D本期发现的，属于前期的非重要会计差错（不考虑日后事项），不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目【正

12、确答案】 A 【答案解析】 会计差错更正应在会计报表附注中披露：（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 12.甲股份有限公司于2007年6月15日，发现2005年9月20日误将购入600000元固定资产支出计入管理费用，对利润影响较大。该企业编制2007年6月份会计报表时应（）。A调整2005年度会计报表相关项目的期初数B调整2006年度会计报表相关项目的期初数C调整2005年度会计报表相关项目的期末数D调整2007年度会计报表相关项目的期初数【正确答案】 D 【答

13、案解析】 企业发现前期重要差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；因此，企业编制2007年6月份会计报表时，应调整2007年度会计报表有关项目的期初数。 13.甲股份有限公司205年实现净利润8500万元。该公司205年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。A发现203年少计管理费用4500万元B发现204年少提财务费用0.50万元C为204年售出的设备提供售后服务发生支出550万元D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%【正确答案】 A 【答案解析】 选项A属于本期发现前期

14、的重要差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于205年发生的业务；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表年初数和上年数。 14.某上市公司2006年度的财务会计报告于2007年4月30日批准报出，2007年12月31日，该公司发现了2005年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是（）。A调整2007年度会计报表的年初数和上年数B调整2007年度会计报表的年末数和本年数C调整2006年度会计报表的年末数和本年数D调整2006年度会计报表的年初数和上年数【正确答案】 B 【答案解析】 该事项

15、属于非日后期间发现的以前年度的非重大差错，应调整发现当期会计报表相关项目的本期数和期末数。 15.甲公司于204年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30，205年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司204年度的财务会计报告已于205年4月12日批准报出。甲公司正确的做法是（）。A按重要差错处理，调整204年12月31日资产负债表的年初数和204年度利润表、所有者权益变动表的上年数B按重要差错处理，调整205年12月31日资产负债表的年初数和205年度利润表、所有者权益变动表的上年数C按重要差错处理，调整205年12月31日资产负债表的

16、期末数和205年度利润表、所有者权益变动表的本期数D按非重要差错处理，调整205年12月31日资产负债表的期末数和205年度利润表、所有者权益变动表的本期数【正确答案】 B 【答案解析】 该事项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定，对于本期发现的以前期间发生的重要差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有B是正确的。 16.企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重要差错，应调整（）。A报告年度会计报表的期末数或当年发生数B报告年度期初留存收益及其他相关项目的期初数C以前年度的相关项目D不

17、作调整【正确答案】 B 【答案解析】 属于资产负债表日后事项的，应当调整报告年度会计报表的相关项目，分别报告年度和以前年度进行处理。属于报告年度的重要差错，调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数；属于以前年度的，调整报告年度期初留存收益及其他相关项目。 二、多项选择题 1.下列各事项中，属于会计政策变更的有（）。A按规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法B收入确认由完工百分比法改为完工合同法C无形资产摊销年限从10年改为6年D因追加投资将长期股权投资从成本法改为权益法【正确答案】 AB 【答案解析】 C项属于会计估计变更，按准则规定采用未来适用法进行会计处理。D项按照新准

18、则规定不作为会计政策变更，按未来适用法处理。 2.通常应在会计报表中加以披露的会计政策的项目有（）。A.外币报表折算采用时态法还是现行汇率法B.提供劳务收入的确认是采用完工百分比法还是完成合同法C.存货计价方法采用先进先出法还是加权平均法D.借款费用是资本化还是费用化【正确答案】 ABCD 3.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的是（）。A根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C对初次发生的事项采用新的会计政策D本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策【正确答案】 AB 【答案解析】 按照准则规定，以下两种情况不属于会计政

19、策变更：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 4.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%【正确答案】 AD 【答案解析】 A选项为变更会计政策后能够提

20、供更可靠、更相关的企业财务信息；D选项变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息。 5.企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（）。A会计政策变更的原因B当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额C会计政策变更的性质、内容D无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况【正确答案】 ABCD 【答案解析】 对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以

21、及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 6.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整【正确答案】 ABC 【答案解析】 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。 7.下列各项目中，属于会计估计

22、变更的有（）。A将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法B将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法C将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年【正确答案】 AD 【答案解析】 选项B和C属于会计政策变更。 8.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A固定资产的净残值率由10改为5B存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法C坏账准备的提取比例由5提高为10%D法定盈余公积的提取比例由5%提高为8%【正确答案】 AC 【答案解析】 选项B属于政策变更；法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。 9.下

23、列关于会计估计变更的说法中，正确的是（）。A会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理B会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理C如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认D如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认【正确答案】 ACD 【答案解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。 10.企业发生的下列事项中，应作为重要差错更正的有（）。A由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限B根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎原则，多提了存货跌价准备C由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年

24、改为5年D鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法【正确答案】 BD 【答案解析】 如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重要差错进行处理。选项A和C属于正确的处理方法。 三、判断题 1.将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计政策变更处理。（）【正确答案】 错 【答案解析】 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，由此改变会计政策不属于会计政策变更。 2.在同一会计期间内对相同的交易或事项随意由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为属于会计政策变更。（）【正确答案】 错 【答案解析】 这种情况属于滥用会计政策和会计估计及其

25、变更的情形，应该作为重要差错进行处理。 3.对于初次发生的事项或交易采用新的会计政策，不属于会计政策变更。【正确答案】 对 【答案解析】 初次发生的事项或交易采用新的会计政策属于选用新政策，不属于政策变更。 4.有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是基本一致的。（）【正确答案】 错 【答案解析】 两者披露的要求是不同的，比如会计政策变更要求披露变更的累积影响数，而会计估计变更只要求披露变更对当期和未来期间的影响数。 5.进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，故并不会对会计核算的可靠性产生影响。（）【正确答案】 对 6.固定资产的折旧方法由平均

26、年限法改为双倍余额递减法属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。【正确答案】 对 【答案解析】 按照现行会计准则的规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。 7.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。（）【正确答案】 对 8.205年7月10日，在204年度财务报告批准报出后，发现204年度固定资产少提折旧300万元。企业应调整205年度会计报表相关项目的期初数和上年数。（）【正确答案】 对 【答案解析】 该事项属于本期发现前期的重

27、要差错，应该调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。 9.企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（）【正确答案】 错 四、计算题 1.长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为2800万元，该公司按净利润的10提取盈余公积，不考虑所得税的调整。2009年12月31日，该

28、办公楼的公允价值为2700万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。要求：（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。（2）填列2009年1月1日资产负债表、利润表及所有者权益变动表部分项目的调整数。2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目年初余额金额（万元）调增（）调减（）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备投资性房地产盈余公积未分配利润2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目上期数金额（万元）调增（）调减（）营业成本资产减值损失公允价值变动收益净利润2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数项目上期数金额（万元）调增（）调减（）提

29、取盈余公积（3）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。【正确答案】 （1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。借：投资性房地产成本2800投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产3000利润分配未分配利润140借：利润分配未分配利润14贷：盈余公积14（2）2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目年初余额金额（万元）调增（）调减（）投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100投资性房地产200盈余公积14未分配利润1262009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目上期数金额（万元）调增（）调减（）营业成本

30、240资产减值损失100公允价值变动收益200净利润1402009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数项目上期数金额（万元）调增（）调减（）提取盈余公积14（3）借：公允价值变动损益100贷：投资性房地产公允价值变动100 五、综合题 1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。甲公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33（假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资

31、产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费）。甲公司按净利润10提取法定盈余公积，按净利润的10提取任意盈余公积。在2007年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下会计处理不正确的事项。甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：（1）甲公司于2007年1月1日取得A公司20的股份作为长期投资。2007年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。2007年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为17000万元。其会计处理如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值

32、准备A公司3000（2）B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20的股份，计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2007年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。甲公司于2007年12月31日进行会计处理如下:借：其他应收款3000贷：营业外收

33、入3000（3）2008年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收款200贷：预付账款200借：以前年度损益调整200贷：坏账准备200与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。（4）甲公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25，并对C公司具有重

34、大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为15。C公司2007年1月1日的所有者权益为3000万元，2007年度实现净利润为680万元。甲公司2007年1月1日的会计处理如下：借：长期股权投资C公司1000贷：银行存款10002007年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。（5）甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。（2）将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“”号表示，调减以“”号表示)。 2

35、006年度和2007年度会计报表项目调整表：单位：万元项目利润及所有者权益变动表2007年度资产负债表2007年年初数2007年年末数资产减值损失投资收益营业外收入所得税费用净利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积其他应收款预付款项长期股权投资应交税费递延所得税资产递延所得税负债盈余公积未分配利润【正确答案】 （1）借：长期股权投资减值准备A公司2000贷：以前年度损益调整调整2007年资产减值损失2000借：以前年度损益调整调整2007年所得税费用 660贷：递延所得税资产660（2）借：以前年度损益调整调整2007年营业外收入3000贷：其他应收款3000借：应交税费应交所得税费用990贷：

36、以前年度损益调整调整2007年所得税费用990（3）借：坏账准备200贷：以前年度损益调整调整2007年资产减值损失200借：以前年度损益调整调整2007年所得税费用66贷：递延所得税资产66注：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款200，贷：预付账款200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。（4）借：长期股权投资C公司（成本）1000贷：长期股权投资C公司1000借：长期股权投资C公司（损益调整）170（68025）贷：以前年度损益调整调整2007年投资收益170借：以前年度损益调整调整2007年所得税费用36170/(115)18贷：递延

37、所得税负债36（5）调整2007年利润分配和盈余公积：借：利润分配未分配利润152以前年度损益调整调整2007年投资收益170调整2007年资产减值损失2200调整2007年所得税费用228贷：以前年度损益调整调整2007年营业外收入2750借：盈余公积30.4贷：利润分配未分配利润30.4 2006年度和2007年度会计报表项目调整表：单位：万元 项目利润及所有者权益变动表资产负债表2007年度2007年年初数2007年年末数资产减值损失2200投资收益+170营业外收入3000所得税费用228净利润152提取法定盈余公积15.2提取任意盈余公积15.2其他应收款3000预付款项+200长期

38、股权投资2420应交税费990递延所得税资产726递延所得税负债+36盈余公积30.4未分配利润121.6【答案解析】 针对该题常见问题的归纳总结：问题：老师能否讲解一下业务3的处理？分析：业务3：甲公司没有足够的证据表明该项预付款不能收回，不能全额计提坏账准备，应将其全额计提坏账准备的分录转回（即答案中的第一笔分录），同时因为资料（5）中已经说明甲公司均已确认暂时性差异的所得税影响了，所以应再将原来处理中由于全额计提坏账而确认的递延所得税资产转回，即答案中的第二笔调整分录。所以，调整分录为：借：坏账准备200贷：以前年度损益调整调整2007年资产减值损失200借：以前年度损益调整调整2007

39、年所得税费用66贷：递延所得税资产66另外，需要注意的是：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款200，贷：预付账款200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。分析：报表中其他应收款项目、预付款项项目以及长期股权投资项目调整金额的解释：首先，业务（2）中调减了其他应收款3000；其次，业务（3）企业原来的处理是：借：其他应收款200贷：预付账款200借：以前年度损益调整200贷：坏账准备200并同时调整了2007年度报表：其他应收款：+200200（计提的坏账）；预付款项：200；但业务（3）属于日后非调整事项，不能调整2007年度的报表，所以更

40、正时要反向调增，即，其他应收款项目：200+200；预付款项项目+200。合计：其他应收款项目应是300200+200，即调减3000预付款项项目应是+200对于长期股权投资项目的调整分析：业务（1）调减长期股权投资减值准备2000，相当于调增长期股权投资项目2000；业务（4）长期股权投资项目应是：+10001000+250+170+420所以合计长期股权投资项目应是调增2420 2.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项：（1）A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为2

41、00000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。（2）A公司于2007年3月发现2004年预付的车辆保险费2000元（未达到重要性水平），计入“待摊费用”，但未进行摊销。（3）A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项（1）（3）应如何在报表中披露。【正确答案】

42、 （1）属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为140000元。改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000（1400005）元，应编制会计分录如下：借：管理费用28000贷：累计折旧28000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360（2800020000）（133）元。（2）属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用2000贷：待摊费用2000（3）属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整80000贷：库存商品